徐向攀

（河北 石家莊 052300）

在建筑工程中開展全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，主要是從建筑工程準(zhǔn)備期、實(shí)施期和竣工期等各個(gè)階段進(jìn)行嚴(yán)格控制，進(jìn)而完成對(duì)施工全過程的控制監(jiān)督，如此一來建設(shè)方可以根據(jù)工程建設(shè)中不同的建設(shè)需求，提前介入提出參考意見，并且全過程把關(guān)、突出重點(diǎn)的審計(jì)思路，將工程造價(jià)由傳統(tǒng)的靜態(tài)控制向動(dòng)態(tài)控制發(fā)展，盡可能提高企業(yè)在工程建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益。

一、建筑工程全過程中進(jìn)行造價(jià)跟蹤審計(jì)的重要作用

建筑工程行業(yè)近段時(shí)期以來，由于缺乏有效的行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制和充足的資金投入，導(dǎo)致工程管理方和工程監(jiān)管方很難做到權(quán)力和責(zé)任的分明與相互制約。在這種形勢(shì)下自然助長了貪污腐敗之風(fēng)的盛行，給國家和企業(yè)帶來了難以估量的損失。過去在審計(jì)過程中大多采用事后審計(jì)法，也就是工程結(jié)束之后再針對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行資產(chǎn)審計(jì)，及時(shí)通過這一方式能夠發(fā)揮一定的監(jiān)管作用，但由于整體工程已了，很多發(fā)現(xiàn)的問題和造成的損失都沒有辦法完全追討回來。而實(shí)施造價(jià)跟蹤審計(jì)方法，就是從投資人決策開始，審計(jì)工作便已然開始進(jìn)行，隨時(shí)對(duì)工程建設(shè)過程中的相關(guān)問題進(jìn)行核查，暴露出來的問題也有充足的時(shí)間能夠及時(shí)糾正，這進(jìn)一步加強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督的效果，避免了違法違紀(jì)等情況的發(fā)生。同時(shí)，各單位之間的職責(zé)劃分也更加明確，相關(guān)部門之間的配合默契度也進(jìn)一步增強(qiáng)，成功提高了建筑工程項(xiàng)目的公信度和透明性。與此同時(shí)，建筑工程施工中運(yùn)用造價(jià)跟蹤審計(jì)方法，有助于將相關(guān)法律法規(guī)貫徹落實(shí)到工程項(xiàng)目當(dāng)中。從目前來看，建筑工程施工過程中，比較常用的法律規(guī)定有《建筑法》《招投標(biāo)法》等，但在審計(jì)工作的開展中，審計(jì)部門不僅要依據(jù)《審計(jì)法》，還要參考其他相關(guān)法律規(guī)定，針對(duì)工程項(xiàng)目開展全程審計(jì)工作。

然而，我國目前在工程審計(jì)方面的法律法規(guī)還沒有做到十分完善，各法律規(guī)定之間的銜接不是很好，給審計(jì)工作在應(yīng)用法律時(shí)造成了一定的困難。比如，工程造價(jià)在審計(jì)過程中，到底是選擇依據(jù)《審計(jì)法》，還是依據(jù)《合同法》，一直都存在著較大的爭議。造價(jià)跟蹤審計(jì)的實(shí)施后，審計(jì)部門可以第一時(shí)間參與到建筑工程施工的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，然后結(jié)合具體情況選擇更合適的法律規(guī)定，站在全局的角度通過整體法律體系予以恰當(dāng)判斷，有效規(guī)避在理解和執(zhí)行法律之間出現(xiàn)偏差的情況，全方位發(fā)揮審計(jì)的重要作用，促進(jìn)建筑工程的有效開展。在建筑工程施工中應(yīng)用跟審計(jì)，大大加強(qiáng)了工程項(xiàng)目整體的管理水平。所以，造價(jià)跟蹤審計(jì)的運(yùn)用，必須貫穿于工程整體的前期準(zhǔn)備、工程施工、竣工投產(chǎn)的全周期。針對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，可以在第一時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)工程招投標(biāo)時(shí)期、工程現(xiàn)場(chǎng)管理、投資管理、合約管理等整體環(huán)節(jié)的問題，并及時(shí)給予相應(yīng)解決措施，強(qiáng)化了投資方的內(nèi)控管理能力，并加強(qiáng)了工程項(xiàng)目管理的規(guī)范性及合理性。另外，強(qiáng)化造價(jià)跟蹤審計(jì)能夠使投資業(yè)績得到一定改善。建筑工程施工中，浪費(fèi)資金、挪用資金的情況頻頻發(fā)生，導(dǎo)致工程投資成本較高，建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性無法得到有效保障。而在工程施工中應(yīng)用造價(jià)跟蹤審計(jì)，可以對(duì)工程項(xiàng)目的細(xì)節(jié)加以規(guī)劃，加強(qiáng)相關(guān)工作人員的責(zé)任意識(shí)，縮減一些不必要的工程支出，監(jiān)督資金的流動(dòng)情況，從而提升工程建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。

二、建筑工程中造價(jià)審計(jì)中存在的問題

（一）將工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)錯(cuò)誤放在項(xiàng)目竣工結(jié)算階段

在我國的傳統(tǒng)建筑工程造價(jià)審計(jì)中，大多將審計(jì)工作的主要精力集中在項(xiàng)目竣工結(jié)算階段。在這樣的審計(jì)方法下，即使審計(jì)人員能夠在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)實(shí)際支出超出了工程預(yù)算，但已超出的資金已經(jīng)構(gòu)成了建設(shè)工程中的實(shí)體部分，無法采取措施補(bǔ)救，這樣便會(huì)對(duì)工程建設(shè)方造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)在工程建設(shè)中開展審計(jì)工作時(shí)，往往還會(huì)出現(xiàn)高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而獲取非法利益；在審計(jì)工作中巧立名目，將定額子目中所包含的項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)立項(xiàng)計(jì)算，甚至將定額中已包含的內(nèi)容單獨(dú)立項(xiàng)計(jì)算，這些都是傳統(tǒng)項(xiàng)目竣工階段實(shí)施審計(jì)的弊端。

（二）忽略了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資控制

在工程項(xiàng)目建設(shè)中，工程建設(shè)中的技術(shù)人員往往過于重視工程質(zhì)量控制和工程進(jìn)度控制，進(jìn)而對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)中的投資階段造成了一定的疏忽。同時(shí)工程建設(shè)中的造價(jià)人員對(duì)工程建設(shè)中的相關(guān)技術(shù)知識(shí)缺乏一定的掌握，使得工程造價(jià)環(huán)節(jié)難以得到有效控制。這就使得工程建設(shè)項(xiàng)目概算超過了原本預(yù)期，使得我國當(dāng)前在固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域中結(jié)算超預(yù)算的情況較為普遍，進(jìn)而降低了我國建筑工程的投資效益。

三、建筑工程全過程控制跟蹤審計(jì)的必要性

（一）克服審計(jì)結(jié)算事后監(jiān)督的局限性

在建筑工程中實(shí)施全過程控制跟蹤審計(jì)，是當(dāng)前工程建設(shè)中一種全新的工程造價(jià)控制方案，利用該方法便可以在建筑工程造價(jià)審計(jì)中由事后結(jié)算向事前、事中等全過程進(jìn)行延伸，這樣就使建筑工程的全過程一直處于受控制狀態(tài)，克服工程建設(shè)中所出現(xiàn)無法合理監(jiān)督的問題。同時(shí)通過全過程控制跟蹤審計(jì)還可以提高建設(shè)單位在工程中的投資效益，幫助建設(shè)方更好地控制工程造價(jià)管理工作，此外還可以從源頭上遏制工程建設(shè)中所出現(xiàn)的灰色腐敗

（二）規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)管理

通過在工程建設(shè)中實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，通過該項(xiàng)工作并可以在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目在建設(shè)和管理過程中存在的問題，審計(jì)部門在工作中可以向各方提出咨詢意見或?qū)徲?jì)警示，將工程在建設(shè)中所出現(xiàn)的舞弊、違紀(jì)等行為進(jìn)行披露，進(jìn)而督促工程各參建方可以在項(xiàng)目實(shí)施中履行自身職責(zé)，遏制在工程建設(shè)中亂簽證、隨意變更等不良行為，提高工程建設(shè)中的規(guī)范化、有序化。

四、全過程跟蹤審計(jì)工作的主要內(nèi)容

（一）建設(shè)前期審計(jì)

在工程建設(shè)前期開展審計(jì)工作時(shí)，主要是對(duì)所建設(shè)工程項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同審核、立項(xiàng)等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)工作。在開展審計(jì)工作的過程中，需要做到以下三點(diǎn)。第一，在審計(jì)工作中對(duì)所建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，工程初步設(shè)計(jì)和概算等文件進(jìn)行檢查，判斷工程項(xiàng)目文件是否得到有關(guān)部門審查批準(zhǔn)、工程資金來源是否符合法律規(guī)范；第二，在審計(jì)過程中對(duì)所建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證招投標(biāo)嚴(yán)格根據(jù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)工程建設(shè)中的施工設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)制定初步標(biāo)準(zhǔn)，確保工程編制預(yù)算和工程計(jì)價(jià)工作合乎法律規(guī)范；第三，在審計(jì)環(huán)節(jié)中開展工程建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等工作時(shí)，需確保工程建設(shè)中的相應(yīng)環(huán)節(jié)嚴(yán)格根據(jù)所簽訂合同的內(nèi)容執(zhí)行。

（二）建設(shè)期間審計(jì)

審計(jì)工作在工程建設(shè)期間開展時(shí)，需檢查工程建設(shè)中是否嚴(yán)格履行合同條約、工程建設(shè)中施工單位所上報(bào)的資料是否合理、工程建設(shè)中的所需資金是否及時(shí)到位，并合理使用、工程建設(shè)中所使用的價(jià)款計(jì)量支付方式，是否合乎法律規(guī)范、工程建設(shè)中現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更工作是否真實(shí)且合理、工程建設(shè)中的財(cái)務(wù)核算工作是否具備法律效力等。

（三）工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)

設(shè)計(jì)工作在工程竣工結(jié)算階段開展時(shí)，需要對(duì)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算環(huán)節(jié)的合法性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行嚴(yán)格審核。在開展審核的過程中需要了解到工程建設(shè)中相關(guān)程序的具體執(zhí)行情況、工程建設(shè)中項(xiàng)目投資和初步設(shè)計(jì)的預(yù)算執(zhí)行情況、工程建設(shè)中項(xiàng)目資金來源及資金支出和結(jié)余財(cái)務(wù)情況、工程建設(shè)中價(jià)款決算審核及相關(guān)合同執(zhí)行情況等。

五、加強(qiáng)全過程工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的具體措施

（一）設(shè)置審計(jì)查證作業(yè)的關(guān)鍵控制點(diǎn)

在工程建設(shè)中開展全過程造價(jià)管理時(shí)，由于工程造價(jià)的形成與建設(shè)項(xiàng)目的全壽命周期有著密切的關(guān)系。因此在開展工程項(xiàng)目審計(jì)過程中，需要以建設(shè)工程造價(jià)控制為主線，對(duì)工程建設(shè)中的全壽命實(shí)施全程工作控制。為了保證工程建設(shè)中跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，還需要對(duì)所建設(shè)工程在建設(shè)中的投資環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，這就需要審計(jì)部門在開展審計(jì)工作時(shí)，對(duì)工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、項(xiàng)目采購、工程施工、變更簽證、索賠、合同簽訂、竣工結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)，設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定出審計(jì)工作各環(huán)節(jié)的審計(jì)細(xì)則，進(jìn)而保證工程建設(shè)項(xiàng)目的投資得到有效控制。

（二）做好對(duì)審計(jì)結(jié)果的溝通和協(xié)調(diào)工作

在工程建設(shè)中開展審計(jì)工作時(shí)，還需做好審計(jì)工作中結(jié)果溝通和協(xié)調(diào)等工作，這樣便可以避免審計(jì)部門與工程建設(shè)單位、監(jiān)理方、項(xiàng)目承包方在工作中出現(xiàn)不同意見，影響工程建設(shè)效益。因此在審計(jì)工作開展中，審計(jì)委托單位需加強(qiáng)審計(jì)工作中的監(jiān)督、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)等工作。在工程建設(shè)單位、工程項(xiàng)目承包方、監(jiān)理方之間進(jìn)行協(xié)商的過程中，如果出現(xiàn)問題那么需要有審計(jì)委托單位的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，若在工程審計(jì)工作中出現(xiàn)涉及宏觀管理的問題，那么審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)需要召集審計(jì)、計(jì)劃、工程財(cái)務(wù)、工程管理等部門開會(huì)進(jìn)行研討。

（三）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)全過程審計(jì)法的重視與支持

在工程建設(shè)中所開展的全過程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作，是當(dāng)前一種全新的審計(jì)方法，因此我國部分建設(shè)單位、監(jiān)理部門全過程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作還存在著一定的質(zhì)疑。這就需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行過程中力排眾議，堅(jiān)決加強(qiáng)和重視全過程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作的落實(shí)和普及，改善工程建設(shè)中的審計(jì)工作環(huán)境，使工程建設(shè)中全過程跟蹤審計(jì)工作的職能可以得到充分地發(fā)揮和應(yīng)用。

（四）推進(jìn)建立嚴(yán)格的審計(jì)程序

當(dāng)前在我國建筑工程中開展的全過程跟蹤審計(jì)工作相當(dāng)于一項(xiàng)新生事物，由于參與工程建設(shè)的各方彼此角色分工不同，因此在工程建設(shè)中所需要履行的職責(zé)也具有一定的區(qū)別，所以各個(gè)部門對(duì)工程建設(shè)中審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和看法具有一定的差異性。因此需要在開展審計(jì)工作的過程中，工程項(xiàng)目部門需建立嚴(yán)格的審計(jì)程序，在原有建設(shè)單位的內(nèi)部管理基礎(chǔ)上，實(shí)施二次全面監(jiān)督，并完善審計(jì)工作在開展過程中的相關(guān)規(guī)定，例如在工程建設(shè)中對(duì)于簽證失效問題、工程技術(shù)原因等發(fā)生簽證變更問題、非招標(biāo)材料價(jià)格簽證問題等，都需要制定出嚴(yán)格且有效的工程跟蹤審計(jì)辦法，工程建設(shè)施工中的相關(guān)工作進(jìn)行規(guī)范和約束，在工程在建設(shè)中出現(xiàn)一些無組織的建設(shè)行為，提高工程建設(shè)中的工作效率。

結(jié)束語：在建筑過程中開展全過程造價(jià)控制和跟蹤審計(jì)工作，不僅可以對(duì)工程建設(shè)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，同時(shí)還可以維護(hù)相關(guān)部門在工程建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)利益，提高工程的現(xiàn)實(shí)效益，減少施工企業(yè)在工程建設(shè)中的損失，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭力。因此隨著工程建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模增大，全過程造價(jià)工作管理還需要深入地貫徹到項(xiàng)目的全過程，審計(jì)部門需在審計(jì)工作中通過全程跟蹤管理，為工程建設(shè)方提供有效的信息，防止工程建設(shè)偏離預(yù)期指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)成本控制。