醫(yī)藥企業(yè)全面預算管理的困境及對策研究

文/劉風亮（國藥控股內蒙古有限公司）

引言：

近年來，隨著零加成、分級診療、兩票制、帶量采購、國家談判等醫(yī)改政策的密集出臺，以及受新冠疫情的影響，給醫(yī)藥行業(yè)和市場帶來了巨大的影響，醫(yī)藥行業(yè)集中度提高而毛利率下降成為必然趨勢。醫(yī)藥企業(yè)在當前環(huán)境中想要實現(xiàn)長足發(fā)展，需要利用全面預算管理等先進的管理手段，提高企業(yè)管理水平、優(yōu)化資源配置，助力企業(yè)實現(xiàn)長足發(fā)展的戰(zhàn)略目標。企業(yè)在實施全面預算管理的過程中，不僅要合理匹配企業(yè)資金，更重要的是根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)業(yè)務實際情況，對管理流程進行梳理，提高信息的及時性與準確性，以企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略為導向，建立有序的內部管理體系。科學的全面預算管理，將助力醫(yī)藥企業(yè)實現(xiàn)高質量、持續(xù)性發(fā)展，使醫(yī)藥企業(yè)在激烈的市場競爭中，擁有高水平核心競爭力，占有市場一席之地。

一、醫(yī)藥企業(yè)實施全面預算管理的重要作用

在“健康中國”大背景下，隨這一過程中，預算的監(jiān)督與控制能夠有效地提升企業(yè)經營效益，降低日常經營風險，提高企業(yè)總體運營效率。此外，全面預算管理在將各業(yè)務環(huán)節(jié)銜接在一起的同時，在企業(yè)各部門之間建立了溝通渠道。只有各部門加強溝通協(xié)作，才能夠確保部門預算目標與企業(yè)目標不偏離，由此實現(xiàn)全面預算管理，促使企業(yè)各業(yè)務板塊與各種資源高度匹配，提升企業(yè)經營管理的協(xié)調性。

二、醫(yī)藥企業(yè)實施全面預算管理面臨的困境

（一）預算未以市場或戰(zhàn)略為導向

財務部門是醫(yī)藥企業(yè)負責編制全面預算管理的核心部門。由于財務部門主要的職責是日常的存貨、往來、費用等賬務核算、資金收付等具體的賬務性工作，因此在預算編制方面，從財務工作角度出發(fā)，難以站在企業(yè)戰(zhàn)略高度對預算管理工作進行統(tǒng)籌規(guī)劃。在實際工作中，財務部門普遍存在對公司整體戰(zhàn)略理解不到位的情況。財務預算應該著近年零加成、藥占比、分級診療、兩票制、帶量采購、國家談判等一系列醫(yī)改政策的密集出臺，藥品市場份額快速向“頭部”企業(yè)聚集，市場競爭更加激烈，毛利率大幅下降，加之2020年以來新冠疫情的影響疊加，大部分醫(yī)藥企業(yè)承受著更大的經營壓力，為了企業(yè)更好的生存和發(fā)展，推行全面預算管理勢在必行。全面預算管理是一項適合現(xiàn)代化企業(yè)應用的綜合性管理手段，全面覆蓋企業(yè)經營環(huán)節(jié)，需要企業(yè)各部門參與，從而協(xié)調企業(yè)各項經營活動。

全面預算管理，應從企業(yè)戰(zhàn)略目標出發(fā)細化企業(yè)經營計劃，因此具有強大的規(guī)劃職能。企業(yè)可將總體目標分解為各部門的具體工作計劃及任務，落實責任人及執(zhí)行單位，為企業(yè)設定具體的奮斗目標，最大化地助力企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。與此同時，全面預算管理具有強大的監(jiān)督與控制職能，依照預算目標的要求，統(tǒng)籌規(guī)劃各項資源的分配，以確保企業(yè)資源配置達到最優(yōu)狀態(tài)。建立在年度經營預算基礎之上，而經營計劃大多由運營管理部門負責，業(yè)務部門參與較少。加之預算編制人員的局限，編制過程無法以市場或戰(zhàn)略作為導向，僅僅考慮了預算編制原則。這種情況下，預算的規(guī)劃職能被削弱，從管理的角度來看，預算不再具有協(xié)調企業(yè)各項經營活動的作用。例如，僅考慮應收增幅低于收入增幅、費用增幅低于利潤增幅等，而不考慮企業(yè)所屬的市場環(huán)境變化或具體的戰(zhàn)略目標，這將導致預算管理成為數(shù)字邏輯游戲。

（二）預算編制程序不夠完善

全面預算編制應覆蓋企業(yè)所有的業(yè)務部門以及職能部門，主要包括經營預算、財務預算以及資本預算三方面的內容。其管理核心在于全面，因此任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，均會影響預算的整體效應。這就需要企業(yè)從戰(zhàn)略規(guī)劃出發(fā)，建立包含計劃、編制、執(zhí)行、控制、分析、考核等環(huán)節(jié)的預算系統(tǒng)，同時在編制過程中制定詳細的計劃，既要完成具體的編制時間安排、界定各部門上報資料的時間，同時要落實具體的責任部門及預算編制內容[1]。從目前的實際情況來看，企業(yè)并未制定具體的編制計劃，導致預算編制程序無法有序實施。而預算一經制定便不易更改，程序上的問題最終會造成巨大的影響，使預算編制與實際出現(xiàn)較大的差異。

（三）預算執(zhí)行監(jiān)督力度不足

企業(yè)出現(xiàn)預算執(zhí)行偏差較大的情況，很大原因是由于預算執(zhí)行的監(jiān)督力度不足。在預算執(zhí)行過程中，全面預算管理應該通過動態(tài)化的管理、明確的責任分配，確保企業(yè)各部門落實預算工作，部門預算執(zhí)行步調始終與企業(yè)保持一致。但醫(yī)藥企業(yè)對資金支出以及回籠的控制力不足，無法全面反映所有資金的使用情況。其表明企業(yè)缺乏動態(tài)的監(jiān)控機制，無法根據(jù)月度或季度的預算執(zhí)行情況及時對執(zhí)行偏差進行有效分析，既不利于后續(xù)的年度預算執(zhí)行，也不利于糾正偏差。

（四）預算考核評價覆蓋不全

醫(yī)藥企業(yè)想要實現(xiàn)全面預算管理工作在企業(yè)內的推廣，就必須保證預算考核及評價覆蓋到企業(yè)全員。如果考核只關注某一部門、某一層級或某一類型的工作人員，那么預算工作的各項職能均難以發(fā)揮作用。例如，針對管理人員考核評價不到位，將不利于提升企業(yè)管理效率；針對財務人員考核評價不到位，將影響預算管理工作的科學性，造成預算與實際脫離等問題；針對資產管理人員考核評價不到位，將難以保證資產的保值增值，無法提高資產的使用效率。目前來看，醫(yī)藥企業(yè)的預算考核及評價工作，無法保證全員參與。多數(shù)情況下，考核評價的重點對象是營銷部門的人員，主要目的在于落實各項營銷任務。而針對落實預算目標、提升預算執(zhí)行力等方面的考核，存在著較大的缺失，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

三、解決醫(yī)藥企業(yè)全面預算管理困境的具體對策

（一）通過科學的戰(zhàn)略分析，制定預算目標

全面預算管理的實施，要助力實現(xiàn)企業(yè)中長期戰(zhàn)略目標。需對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行科學的分解，從財務層面、客戶層面，以及內部流程層面、學習與成長層面，進行客觀的戰(zhàn)略分析，從而制定以市場即戰(zhàn)略為導向的預算目標。

在企業(yè)戰(zhàn)略目標分解、完成戰(zhàn)略分析的過程中，首先，要從財務層面考慮醫(yī)藥企業(yè)的實際情況。成本、利潤、風險、資金、收入規(guī)模、資產利用率等，均是財務層面需要考量的主要內容。其次，要從客戶層面分析戰(zhàn)略目標。提供高質量的醫(yī)藥產品和服務，保持現(xiàn)有客戶、提高客戶滿意度及忠誠度，是客戶層面應當考慮的關鍵[2]。再次，要從內部流程層面考慮戰(zhàn)略目標。企業(yè)戰(zhàn)略目標不僅要著眼于提升運營管理能力，同時要定位在優(yōu)化內部流程上。如：不斷加強庫存管理、降低運營成本、健全銷售網絡、優(yōu)化售后流程等。最后，要從學習與成長層面，分析企業(yè)戰(zhàn)略。既要關注激勵措施，同時也要關注員工專業(yè)技能的提升。通過以上四個層面對企業(yè)戰(zhàn)略的分析，能夠清晰地關注各個維度的戰(zhàn)略工作重點，從而以此為導向建立具體的預算目標。

在制定企業(yè)預算目標的過程中，要重點考慮三個方面，一是預算目標要完全服從于企業(yè)的戰(zhàn)略目標。各部門將通過向預算目標的邁進，有效貫徹和落實企業(yè)戰(zhàn)略目標；二是預算目標要與預算考核環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，從而發(fā)揮全面預算管理的監(jiān)督與控制職能；三是預算目標要作為企業(yè)預算編制的基礎，始終堅持預算目標，從而保證預算編制的合理性。

（二）制定細致的編制計劃，完善編制程序

制定細致的編制計劃、完善編制程序，為預算執(zhí)行打好基礎，同時也將保證各部門積極參與，實現(xiàn)預算對資源的統(tǒng)籌管理，保證管理流程的通暢。

一是要明確規(guī)定預算編制時間安排，以及具體的編制流程。首先由財務部門向各部門下達年度預算目標，擬定預算編制方案和說明，上報提交審核。在審核通過后，各部門按照預算編制方案，結合實際工作情況，編制并審議預算草案，提交至上級部門[3]。最后，財務部門匯總各部門預算編制草案，提交至上級進行審核批復，再反饋至各部門完成預算執(zhí)行。

二是要明確醫(yī)藥企業(yè)的預算編制內容。經營預算內容包括銷售收入、回款、各項成本支出的預算；財務預算是對企業(yè)內所有現(xiàn)金收支以及經營成果進行預算；資本預算是針對企業(yè)各項投資決策項目的預算。

三是要明確預算編制方法。企業(yè)要立足于實際情況，合理分析不同預算編制方法的影響，選擇最佳方案。例如經營預算可選擇固定預算法或增量預算法，需要結合未來業(yè)務發(fā)展情況的費用，又如營銷費用可采用增量預算法。

（三）強化對預算執(zhí)行的監(jiān)督，建立反饋機制

醫(yī)藥企業(yè)要建立多層級的預算監(jiān)督與反饋機制，強化過程性、動態(tài)性的監(jiān)督，確保預算監(jiān)督充分貼合業(yè)務發(fā)展實際情況，及時提供實時偏差預警，降低執(zhí)行偏差概率。

一是要強調責任主體的自控，以執(zhí)行部門作為預算監(jiān)督的主體，自控為主。同時財務部門對執(zhí)行情況進行審核監(jiān)督。此外還要配合審計部門的獨立監(jiān)控。二是要加強預算反饋機制[4]。一旦出現(xiàn)重大事項，要及時進行預警，督促相關部門采取應對措施，適時調整及糾偏。三是要通過實際結果和預算結果的對比，強化預算分析流程。分析預算目標的完成程度，評估有利的達成差異及不利的達成差異，不僅要關注差異的大小，更重要的是要關注差異的頻繁程度以及變化趨勢，并將分析結果反饋至管理層以及各執(zhí)行部門，有效協(xié)調各部門關系，行使預算監(jiān)管職責，同時通過拓寬信息反饋渠道，進一步強化對預算執(zhí)行的監(jiān)管。

（四）考評所有預算執(zhí)行主體，驗收預算成果

預算考評要起到培養(yǎng)員工參與預算管理積極性的作用，通過全面、高效的考評，確保預算管理工作的全面覆蓋、順利運行。一是要擴大預算考評范圍，確保預算考評覆蓋所有預算執(zhí)行主體，能夠驗收具體的預算執(zhí)行成果。二是要明確具體的考核部門、流程以及方法。預算考核負責部門應為預算管理部門或財務部門，各部門均應配合協(xié)助完成考評?？荚u過程要清晰、合理，同時考核要公正、透明。三是要明確各預算執(zhí)行主體的責任范圍，確定具體的預算差異負責部門或責任人。四是要將考評結果與獎懲制度有效銜接，建立激勵與約束相統(tǒng)一的考評機制，將企業(yè)戰(zhàn)略轉化為具體的績效指標和工作行為。

四、結束語

醫(yī)藥企業(yè)需要時刻關注全面預算管理的實施，解決具體的困境，制定戰(zhàn)略目標、完善編制程序、建立反饋機制、驗收預算成果，借此改善預算管理的不足，運用全面預算管理這一先進的管理手段，助力企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。