大數(shù)據(jù)時(shí)代基于財(cái)務(wù)報(bào)表的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理分析

文/王麗（山東德永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

在企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)報(bào)表是開(kāi)展財(cái)務(wù)工作的重要基礎(chǔ)，需要企業(yè)保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，以便于對(duì)企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展策略提供參考依據(jù)，也是避免企業(yè)出現(xiàn)腐敗問(wèn)題和徇私舞弊行為的重要手段。隨著我國(guó)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)模式不斷應(yīng)用于各行業(yè)中，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了一定的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，如何在大數(shù)據(jù)發(fā)展背景下，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)范化發(fā)展，保證數(shù)據(jù)真實(shí)性和有效性，從而減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)發(fā)展中的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要意義。

一、在傳統(tǒng)稅收模式中可能產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）稅收模式具有局限性

在當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行稅收工作的過(guò)程中，最常采用的稅收方法是定期征收稅收，該種方法使稅收事務(wù)與稅收信息的產(chǎn)生時(shí)間均存在一定的時(shí)間差異，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出財(cái)務(wù)報(bào)表中稅收所存在的問(wèn)題可能存在一定的滯后性。若會(huì)計(jì)信息與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符，則可能出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭示被稅收單位重大錯(cuò)報(bào)或舞弊行為不及時(shí)的情況。該種情況的出現(xiàn)，極大地弱化了稅收工作對(duì)被稅收單位起到的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。另一方面，現(xiàn)階段對(duì)稅收進(jìn)行取證的模式主要是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所估量的可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的部分進(jìn)行重點(diǎn)取證，該類取證方式所能夠取得的證據(jù)較為有限。在傳統(tǒng)的稅收過(guò)程中，稅收師逐個(gè)檢查稅收會(huì)計(jì)記錄，雖然可以使用抽樣方法，但仍然需要花費(fèi)大量的時(shí)間和大規(guī)模的人力和物力[1]。進(jìn)而可能造成信息不對(duì)稱等情況，該種情況將會(huì)導(dǎo)致稅收人員無(wú)法發(fā)現(xiàn)在被稅收單位其他業(yè)務(wù)中可能存在的重大舞弊行為，使稅收工作的質(zhì)量受到影響，并進(jìn)一步加大稅收工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）被稅收單位存在舞弊行為

在我國(guó)發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)建設(shè)逐漸完善，經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展速度加快，導(dǎo)致各行各業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，對(duì)企業(yè)造成一定沖擊。在這樣的發(fā)展中，很多大企業(yè)會(huì)對(duì)小企業(yè)進(jìn)行壓制，從而提高自身經(jīng)濟(jì)利益，提高自身的市場(chǎng)占有率。這使得很多小企業(yè)的生存空間被壓縮，為了延長(zhǎng)自身的生存壽命，這些企業(yè)開(kāi)始制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，然而這種經(jīng)營(yíng)計(jì)劃往往與實(shí)際不符，導(dǎo)致戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，很多部門(mén)甚至企業(yè)會(huì)出現(xiàn)弄虛作假、徇私舞弊的情況和行為，難以保證正常稅收，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素養(yǎng)不足

我國(guó)當(dāng)前在注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證考試中，僅僅要求參加考試人員需要具有完全的認(rèn)識(shí)行為能力，并具有高等?？埔陨蠈W(xué)校的畢業(yè)學(xué)歷，或具備會(huì)計(jì)以及相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上的技術(shù)職稱。該種要求對(duì)于非財(cái)務(wù)專業(yè)畢業(yè)的人來(lái)說(shuō)門(mén)檻較低。另一方面，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證后也分為從事財(cái)務(wù)工作與不從事財(cái)務(wù)工作兩類，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為非科班出身，對(duì)于稅收人員的職業(yè)道德認(rèn)知水平不足，難以有效勝任稅收工作，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下可能產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）稅收證據(jù)缺乏保證

在大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，原有的記賬模式與較為原始的單據(jù)傳遞方式的局限性逐漸被打破，同時(shí)，當(dāng)前企業(yè)中日常進(jìn)行交易與經(jīng)營(yíng)行為所產(chǎn)生的紙幣交易方式已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮咏灰住６谪?cái)務(wù)工作與互聯(lián)網(wǎng)不斷結(jié)合的背景下，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)完成了會(huì)計(jì)信息傳遞網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建，該種傳遞方式具有快速且準(zhǔn)確的特點(diǎn)。但是該種傳遞模式卻對(duì)當(dāng)前的稅收工作帶來(lái)了一定程度上的挑戰(zhàn)，尤其在互聯(lián)網(wǎng)背景下進(jìn)行稅收取證越發(fā)困難，對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)與交易業(yè)務(wù)較為龐大且復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行稅收工作時(shí)，無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)對(duì)每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行追根溯源，因此難以確保其所獲取的業(yè)務(wù)信息能夠做到綜合且全面，部分重要信息可能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師遺漏。另外，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)雖然構(gòu)建了高效的會(huì)計(jì)信息傳遞網(wǎng)絡(luò)，但是卻未能注重對(duì)該網(wǎng)絡(luò)采取保護(hù)措施，極易出現(xiàn)存儲(chǔ)信息介質(zhì)損壞或數(shù)據(jù)被人為惡意篡改的情況，無(wú)法保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效。

（二）控制測(cè)試存在風(fēng)險(xiǎn)

目前，財(cái)務(wù)報(bào)表稅收的最終產(chǎn)物是經(jīng)過(guò)稅收后的財(cái)務(wù)報(bào)告和稅收師出具的稅收?qǐng)?bào)告，內(nèi)容和格式較為單一，很少為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供切實(shí)可行的生產(chǎn)管理建議[2]。在以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的互聯(lián)網(wǎng)稅收工作中，在傳統(tǒng)稅收程序中的控制測(cè)試逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)被稅收單位的計(jì)算機(jī)性能進(jìn)行測(cè)試。在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)背景下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息依然需要使用人工進(jìn)行錄入，極有可能發(fā)生企業(yè)錄入數(shù)據(jù)滯后，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的取證不全面等情況。另外，在互聯(lián)網(wǎng)上的會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)有著時(shí)間與空間的限制，多數(shù)信息需要定期對(duì)其進(jìn)行存儲(chǔ)位置管理，由于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)量較大，且其存儲(chǔ)介質(zhì)可靠性較低，同時(shí)在其中還存在著一些歷史會(huì)計(jì)信息問(wèn)題，與傳統(tǒng)控制測(cè)試方法相比，在信息技術(shù)背景下的控制測(cè)試仍然有許多數(shù)據(jù)問(wèn)題急需解決，因此為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的稅收工作帶來(lái)了許多難以獨(dú)立克服的困難，因此在大數(shù)據(jù)背景下的控制測(cè)試工作因多方面原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師的設(shè)計(jì)效率降低甚至出現(xiàn)誤判稅收風(fēng)險(xiǎn)的情況。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（一）稅收單位加強(qiáng)人才培養(yǎng)

信息技術(shù)的不斷發(fā)展，開(kāi)創(chuàng)了新的稅收紀(jì)元，促進(jìn)了市場(chǎng)的行為規(guī)范和完善，在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)師面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)也被逐漸加大，如何加強(qiáng)防范大數(shù)據(jù)背景下的稅收風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收工作安全性是尤為重要的[3]。當(dāng)前背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)不斷更新與改革，財(cái)務(wù)處理工作也在不斷變革，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，也需要財(cái)務(wù)報(bào)表更加完善。這邊需要相關(guān)人員不斷學(xué)習(xí)，掌握新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)，能夠嚴(yán)格遵循相關(guān)工作原則，促進(jìn)稅收工作，保證各項(xiàng)稅收工作的穩(wěn)定發(fā)展。因此，需要行業(yè)在未來(lái)發(fā)展中，提高人才選取標(biāo)準(zhǔn)，提高準(zhǔn)入門(mén)檻，保證在人員素質(zhì)和技術(shù)能力過(guò)關(guān)后上崗，以便于人員素質(zhì)的提高。同時(shí)，需要將行業(yè)學(xué)習(xí)范圍進(jìn)行擴(kuò)展，避免局限于專業(yè)知識(shí)，需要逐漸向掌握信息計(jì)算機(jī)技術(shù)方向進(jìn)行擴(kuò)展，從而促進(jìn)稅收工作與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的有效融合。

（二）使用數(shù)據(jù)處理優(yōu)勢(shì)確保稅收準(zhǔn)確性

雖然當(dāng)前我國(guó)部分企業(yè)的財(cái)務(wù)工作已經(jīng)與大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行有效融合，但是由于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)與稅收行業(yè)之間存在著較大的差異性，故而大數(shù)據(jù)技術(shù)與稅收工作仍未能夠進(jìn)行較為有效的融合。因此，當(dāng)前我國(guó)稅收行業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅收工作開(kāi)展的過(guò)程中，適當(dāng)使用大數(shù)據(jù)，用以快速完成較為繁雜的稅收數(shù)據(jù)整理工作，并以此為基礎(chǔ)，確保稅收成果的準(zhǔn)確性。在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，當(dāng)前稅收工作開(kāi)展的優(yōu)勢(shì)更多地體現(xiàn)在使用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收，并對(duì)該種情況下所產(chǎn)生的龐大數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行處理，以防止在對(duì)其進(jìn)行人工處理的過(guò)程中產(chǎn)生誤差，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)等情況。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)Υ髷?shù)據(jù)技術(shù)與大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行一定程度上的應(yīng)用，則能夠有效避免人工處理數(shù)據(jù)所帶來(lái)的誤差，提高數(shù)據(jù)的精確度和準(zhǔn)確性，同時(shí)也能夠進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量，進(jìn)而使稅收工作更加準(zhǔn)確。

（三）使用大數(shù)據(jù)技術(shù)制定風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)

在對(duì)大規(guī)模公司進(jìn)行稅收的過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所收集到數(shù)據(jù)構(gòu)建具備被稅收公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理能夠得到有效的完善與規(guī)范，同時(shí)也能夠使數(shù)據(jù)分析工作中常見(jiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到有效的管理與聯(lián)動(dòng)，使其能夠進(jìn)一步得到完善，并符合當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，降低稅收失敗的可能性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理部門(mén)可以對(duì)自身所有的稅收案例進(jìn)行進(jìn)一步的分析，以該類分析數(shù)據(jù)作為構(gòu)建當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。并依據(jù)該基礎(chǔ)對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所中實(shí)行的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行規(guī)范與完善，同時(shí)在承接規(guī)模較大的稅收業(yè)務(wù)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)稅收業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行模擬與分析，以此降低稅收工作失敗的概率。另一方面，通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)稅收人員在稅收軟件中所進(jìn)行的操作進(jìn)行監(jiān)控，同時(shí)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，對(duì)稅收人員的不合理操作及時(shí)進(jìn)行警戒，以此對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較為有效的規(guī)避與應(yīng)對(duì)。

（四）強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管

若想有效解決非營(yíng)利事業(yè)單位財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)與財(cái)政稅收工作中存在的問(wèn)題，則首先應(yīng)當(dāng)從強(qiáng)化對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)與財(cái)政稅收工作的監(jiān)管入手，只有財(cái)政工作的監(jiān)管力度得到強(qiáng)化，才能提升當(dāng)前非營(yíng)利事業(yè)單位的有效性。尤其在非營(yíng)利事業(yè)單位發(fā)展期間，財(cái)務(wù)從業(yè)人員必須結(jié)合當(dāng)前單位實(shí)際發(fā)展情況，利用其他較為合理的手段，不斷強(qiáng)化非營(yíng)利事業(yè)單位自身對(duì)于財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作與財(cái)政稅收工作的監(jiān)管水平。非營(yíng)利事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)站在整體的角度對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行研究與分析，以此建立一個(gè)完善且穩(wěn)定的監(jiān)督機(jī)制，并使該類監(jiān)督機(jī)制能夠有效落實(shí)到實(shí)際的工作中，保證非營(yíng)利事業(yè)單位中的財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)與財(cái)政稅收工作能夠有序進(jìn)行。另一方面，非營(yíng)利事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)建立較為健全的財(cái)政稅收監(jiān)督考評(píng)反饋機(jī)制，將人民群眾參與監(jiān)督審核結(jié)果進(jìn)行有效集合，以此降低財(cái)務(wù)工作人員在工作中出現(xiàn)漏洞的概率，提升非營(yíng)利事業(yè)單位的工作效果。

（五）建立完善的財(cái)務(wù)機(jī)制

隨著當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的不斷變化，當(dāng)前各個(gè)非營(yíng)利事業(yè)單位也對(duì)于自身的發(fā)展進(jìn)行了有效調(diào)整。尤其是在非營(yíng)利事業(yè)單位的發(fā)展過(guò)程中，預(yù)算作為財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵與核心，其對(duì)于非營(yíng)利事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理起到了極為重要的作用，這說(shuō)明當(dāng)前的非營(yíng)利事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)主動(dòng)迎合時(shí)代發(fā)展浪潮，在財(cái)務(wù)工作中改用能夠符合當(dāng)前財(cái)務(wù)工作背景的預(yù)算手段，并對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算手段進(jìn)行改良，并在非營(yíng)利事業(yè)單位中建立較為完善的財(cái)務(wù)管理體系，使財(cái)務(wù)工作人員能夠在保證制度與變化相符的基礎(chǔ)上，將制度切實(shí)落實(shí)到實(shí)際工作中。另一方面。在非營(yíng)利事業(yè)單位預(yù)算工作開(kāi)展的過(guò)程中，財(cái)務(wù)工作人員還應(yīng)當(dāng)積極突破原有的預(yù)算方式，積極采用現(xiàn)代化技術(shù)，對(duì)新型的預(yù)算方式進(jìn)行探究，并制定科學(xué)的管理機(jī)制，將單位內(nèi)部的收支作為預(yù)算管理的統(tǒng)一對(duì)象，為績(jī)效審計(jì)與財(cái)政稅收工作的順利進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展，當(dāng)前的稅收工作正在逐步與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行有效融合，使信息化稅收與智能化稅收在稅收工作中常態(tài)化，該類稅收方法的出現(xiàn)使稅收工作的效率得到了進(jìn)一步的提高，但同時(shí)也為稅收工作帶來(lái)的新的風(fēng)險(xiǎn)。因此本文對(duì)傳統(tǒng)稅收工作中存在的問(wèn)題與大數(shù)據(jù)背景下稅收工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入探究與分析，并提出了稅收單位加強(qiáng)人才培養(yǎng)、使用數(shù)據(jù)處理優(yōu)勢(shì)確保稅收準(zhǔn)確性以及使用大數(shù)據(jù)制定風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)的策略，以期能夠有效減少稅收工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步提升稅收工作的質(zhì)量與效率。