大數(shù)據(jù)時代下CPA審計發(fā)展探析

文/田生兵（四川師范大學）

一、背景與意義

大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)改變了很多行業(yè)常規(guī)的工作方式，審計行業(yè)亦是如此，受傳統(tǒng)審計證據(jù)獲取方式的局限，傳統(tǒng)審計程序在客觀環(huán)境下無法得到有效的實施，在此情況下，采取其他替代審計程序顯得尤為重要，這才能得以獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，完成上市公司年度報表審計工作。

事實上，在信息化時代的背景下，大數(shù)據(jù)審計能完成傳統(tǒng)審計完成不了的或者做起來比較困難的任務，充分利用大數(shù)據(jù)分析和信息技術，大大提高審計質量、提高審計效率、降低審計成本、有效控制審計風險等。在這個信息爆炸的時代加速了大數(shù)據(jù)分析和信息技術在審計工作中的應用，使大數(shù)據(jù)審計成為審計行業(yè)未來發(fā)展的大趨勢。但是，大數(shù)據(jù)對審計的影響是雙面的，既帶來了跨越式發(fā)展，也相應地帶來了一些問題。比如：審計人員對大數(shù)據(jù)審計方式的勝任能力、財務信息的保密性、監(jiān)督管理審計工作的難度等。如何抓住信息大爆炸時代大數(shù)據(jù)對審計行業(yè)帶來的機遇，面對各種新的挑戰(zhàn)，成為注冊會計師行業(yè)必須面對的問題，尤其在當前信息技術高速發(fā)展的影響下，有效的探析這一問題迫在眉睫。

二、對大數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)審計的基本認識

（一）對大數(shù)據(jù)概念的理解

大數(shù)據(jù)從其狹義的角度來看，我們可以認為其是一個擁有龐大信息的數(shù)據(jù)庫，然而對其準確的定義，學術界眾說紛紜，并沒有一個統(tǒng)一的概念可以界定它。在這些眾多的學術討論中我們可以概括大數(shù)據(jù)廣義的定義為，其是一個無法運用信息軟件工具對一定時間范圍內的數(shù)據(jù)進行查找、優(yōu)化、處理的一個集合數(shù)據(jù)的過程，其需要不斷更新處理模式來適應多變的信息資產。并且我們認為大數(shù)據(jù)本身具有Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（低價值密度）、Veracity（真實性）的“5V”特點。其最本質的運作機制，就是對龐大的數(shù)據(jù)進行處理，其最重要的意義不在于存儲海量數(shù)據(jù)，而是在基于數(shù)據(jù)庫之上對數(shù)據(jù)本身進行分析，換而言之，大數(shù)據(jù)就如同產業(yè)當中實現(xiàn)盈利的關鍵，其運作機制也是在于提高對數(shù)據(jù)的處理加工能力，以實現(xiàn)數(shù)據(jù)自身的增值。

在當前信息化時代，大數(shù)據(jù)的發(fā)展勢不可擋，大數(shù)據(jù)已經應用在生活中的各行各業(yè)。比如像我們平時瀏覽的一些網(wǎng)頁，系統(tǒng)會根據(jù)你的瀏覽記錄進行大數(shù)據(jù)分析，然后給你推薦大量類似的內容，讓你深入其中，無法自拔。還有就是淘寶之類的網(wǎng)購軟件，精準推銷你喜歡的商品，讓我們高效地進行選購。當你到了一個新的地方，美團會給你推薦周邊的消費設施等等。大數(shù)據(jù)的到來有利有弊，但我們要有效的利用大數(shù)據(jù)讓我們的生活變得更加美好，而不是更加恐懼的生活在一個沒有隱私的大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡空間，這一點尤其重要。

（二）大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展現(xiàn)狀

大數(shù)據(jù)審計是信息技術發(fā)展的產物，主要是通過計算機終端對大量的審計相關數(shù)據(jù)進行收集、處理和分析，形成我們所需要的審計證據(jù)，從而實現(xiàn)既定的審計目標。大數(shù)據(jù)審計很好地運用了大數(shù)據(jù)“5V”特性，遵循大數(shù)據(jù)背后的原則和理念，運用信息技術和大數(shù)據(jù)分析方法，將審計工作中復雜的、重復的任務進行高效處理，形成對財務報表使用者有效的信息，降低信息使用者決策失誤的風險，讓其更好地履行審計監(jiān)督作用。

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，國內審計行業(yè)相關人士也越來越重視對大數(shù)據(jù)審計相關問題的研究與探討，也形成了一定的研究結果。不僅如此，2014年國家審計署成立電子數(shù)據(jù)審計司，初步形成了較為規(guī)范的大數(shù)據(jù)審計體系。國內也紛紛響應國家政策的號召和引導，開展了“三個集成、五個關聯(lián)”的大數(shù)據(jù)審計工作。審計署也對未來大數(shù)據(jù)審計工作提出“從管理、數(shù)據(jù)、人力以及基礎設施來提升和創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計工作”?？偟膩碚f，雖然國內大數(shù)據(jù)審計還處于初級階段，但由于大數(shù)據(jù)浪潮的推動，大數(shù)據(jù)審計時代也將到來。

三、大數(shù)據(jù)時代下CPA審計的基本特征

（一）大數(shù)據(jù)審計和傳統(tǒng)審計的不同

對于審計人員，傳統(tǒng)注冊會計師審計人員需要專業(yè)技能，而大數(shù)據(jù)審計則要求審計人員除了掌握專業(yè)知識，還應掌握操作和管理這些信息技術的能力和數(shù)據(jù)分析能力。

對于審計時間，傳統(tǒng)注冊會計師審計通常是定期進行審計，以便于審計人員的時間合理安排，而大數(shù)據(jù)審計則更多采用實時審計，利用網(wǎng)絡技術隨時進行審計工作。

對于審計方法，傳統(tǒng)注冊會計師由于受到人力物力的限制，使用的審計方法通常是抽樣審計，以樣本推斷總體，而大數(shù)據(jù)審計則可以通過計算機云計算進行總體審計，讓得出的數(shù)據(jù)更加準確。

對于審計程序，傳統(tǒng)注冊會計師審計主要依賴于傳統(tǒng)審計程序，而大數(shù)據(jù)審計則加入了信息技術和大數(shù)據(jù)分析，能夠處理傳統(tǒng)審計不能解決的復雜性工作，讓審計工作更加高效地完成。

對于審計證據(jù)，傳統(tǒng)注冊會計師審計主要在線下收集紙質證據(jù)，通過實施相應的審計程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而大數(shù)據(jù)審計則減少了煩瑣的線下程序，通過遠程技術在線上對被審計單位進行審計證據(jù)的收集。

對于審計成本，傳統(tǒng)注冊會計師審計通常需要大量的人力來進行一些基礎的審計工作，比如審計工作底稿的收集等，而大數(shù)據(jù)審計則能很快完成這些煩瑣的工作，節(jié)約一定的審計成本。

對于審計風險，傳統(tǒng)注冊會計師審計由于通常采用抽樣審計，難免會存在誤差，存在的審計風險相應較多，而大數(shù)據(jù)審計則實現(xiàn)了總體審計，在一定程度上減少了抽樣審計風險。

對于審計質量，傳統(tǒng)注冊會計師審計不能保障審計數(shù)據(jù)的全面性，而大數(shù)據(jù)審計能通過計算機技術進行總體審計來避免人工誤差，使審計對象更加全面完整，進而提高了審計質量。

（二）大數(shù)據(jù)審計的基本特征

在信息化時代的今天，不再用少量樣本去推斷總體，而是運用全樣本進行數(shù)據(jù)分析，這樣一來，審計中的抽樣風險大大降低，審計結果的準確性大大提高。傳統(tǒng)的審計一般難以獲取和運用外部數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)審計解決了這一困難，在運用內部數(shù)據(jù)的基礎上，能夠很好地獲取并且使用外部數(shù)據(jù)，這樣就可以從多方面掌握被審計單位的信息，降低審計風險，以此來減少被審計單位財務舞弊發(fā)生的可能性。除此之外，由于大數(shù)據(jù)審計的超強運算能力，使審計工作能夠在合理的預算范圍內完成，大數(shù)據(jù)審計能降低審計成本，比如，大數(shù)據(jù)審計是通過信息技術在互聯(lián)網(wǎng)平臺上進行，不受時間和地點的限制，同時，審計過程中形成的審計工作底稿也可以保持在云平臺上，這都極大地減少了勞務成本和相關的管理費用。大數(shù)據(jù)的強大處理能力和數(shù)據(jù)分析能力，使得大數(shù)據(jù)審計更能反映被審計單位真實的財務狀況和業(yè)務指標，讓投資者能夠客觀真實的掌握被審計單位運營的基本情況，并做出合理的決策。

四、大數(shù)據(jù)背景下審計的應用

在大數(shù)據(jù)的時代背景下，為確保審計工作及時、高效、保質保量地完成，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了相關的指導意見，并特別強調“信息技術和大數(shù)據(jù)分析在審計工作中的運用”。下面將介紹在大數(shù)據(jù)背景下，注冊會計師如何利用信息技術完成相關的審計工作。

（一）銀行存款函證在大數(shù)據(jù)審計中的應用

受傳統(tǒng)取證方式的影響，當審計人員因客觀條件無法到達現(xiàn)場打印銀行的開戶清單時，注冊會計師可以讓被審計單位派人去銀行打印，然后注冊會計師利用互聯(lián)網(wǎng)技術進行全程視頻監(jiān)督并留作取證。銀行函證的發(fā)出和收回，應由注冊會計師親自進行，但存在一些不確定因素導致很多地方不能正常收發(fā)詢證函，只能使用替代的審計程序進行銀行存款的函證，這個時候，我們就可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術進行線上的函證。根據(jù)不同的情況，我們采用不同的電子詢證函平臺實施銀行函證程序。比如，對于國內銀行我們就利用 http：//51hanzheng.com 平臺實施銀行函證程序。對于境外的銀行存款，審計師可以利用 https：//zs.confirmation.com 平臺進行銀行函證。有些地方經濟條件受限，信息技術不發(fā)達，但這些銀行賬戶對被審計單位很重要，屬于重點被關注的賬戶，注冊會計師可以直接與開戶銀行取得聯(lián)系，通過視頻或者發(fā)電子郵件等方式實施銀行存款的函證。

（二）應收賬款函證在大數(shù)據(jù)審計中的應用

對于應收賬款的函證，同樣可以像銀行存款那樣實施替代程序。注冊會計師可以通過第三方平臺如https：//hz.51hanzheng.com 對被審計單位往來客戶進行函證。注冊會計師將所要函證的應收賬款信息進行填寫，經被審計單位授權批準后將詢證函發(fā)送至相關往來客戶，審計人員需要對函證系統(tǒng)進行全程的監(jiān)控，并創(chuàng)造安全的電子環(huán)境，客戶核實完函證信息后，直接在線上進行回函，審計人員可以以此作為審計證據(jù)進行歸檔，必要時，可以打印出紙質版進行存檔。

（三）存貨監(jiān)盤在大數(shù)據(jù)審計中的應用

對于存貨的監(jiān)盤工作，傳統(tǒng)的審計程序需要注冊會計師到達被審計單位所在地，對盤點人員的盤點全過程進行監(jiān)督。但受許多不確定因素的影響，很多時候審計人員不能到達現(xiàn)場，因此只能利用信息技術去確認被審計單位存貨的數(shù)量和狀況。審計人員提前和被審計單位的財務人員進行溝通，約定好監(jiān)盤的時間，通過視頻通話等遠程監(jiān)控系統(tǒng)，對被審計單位存貨的數(shù)量和狀態(tài)進行觀察，如果存在多處存放的存貨，審計人員可以要求對全部地點的存貨同時進行全程視頻監(jiān)控，然后再逐個進行監(jiān)盤。審計人員可以將整個視頻過程進行保存，以此作為審計證據(jù)進行歸檔。

五、大數(shù)據(jù)時代下審計面臨的機遇與挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)審計面臨的機遇：

（一）審計質量提高

由于大數(shù)據(jù)和信息技術的存在，審計方法實現(xiàn)了全樣本審計，而傳統(tǒng)審計一般采用抽樣審計，這是因為公司的業(yè)務量較大，需要審計的數(shù)據(jù)較多，審計人員不可能對全部數(shù)據(jù)進行逐個檢查，只能選擇用樣本推斷總體的方法。但是，即便是抽樣審計，由于數(shù)據(jù)的選取及分析需要一個漫長的過程，所以相應的工作效率會很低，并且可能存在誤差。利用大數(shù)據(jù)分析，使得大量數(shù)據(jù)在很快的時間內完成核算，而且大數(shù)據(jù)審計能有效避免人工計算的誤差，使得形成的審計證據(jù)更加準確可靠，進一步提高了審計質量。

（二）審計成本降低

大數(shù)據(jù)審計相較于傳統(tǒng)審計來說，需要的審計人員數(shù)量更少了，從而減少了大量的勞務成本。除此之外，大數(shù)據(jù)審計在互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)上工作，沒有工作時間和地點的限制，并且形成的審計工作底稿等資料可以保存在相關的審計系統(tǒng)或云數(shù)據(jù)平臺，還沒有保存時間期限，節(jié)約了大量管理費用，使審計成本進一步降低。

（三）審計風險降低

審計風險的存在，很大一部分原因是被審計單位進行財務舞弊，而注冊會計師通過實施相應的審計程序卻沒有發(fā)現(xiàn)。大數(shù)據(jù)審計則利用強大的信息處理能力和數(shù)據(jù)分析能力，能夠得出一個更加精確、全面的結果，并且大數(shù)據(jù)審計運用的是最初始的數(shù)據(jù)，減少了會計人員在財務工作中通過修改會計信息來進行舞弊的現(xiàn)象，這樣一來，大大降低了審計風險。

六、總結

由此可見，傳統(tǒng)審計行業(yè)在大數(shù)據(jù)的時代背景下在諸多方面都有所收獲，比如在審計風險、審計程序、審計成本、審計效率、審計證據(jù)、審計質量等等方面均有所益。從大數(shù)據(jù)時代下的民間審計實踐過程中我們可以看出，在這個信息爆炸的時代，大數(shù)據(jù)在審計過程當中已經起到了提供信息技術和優(yōu)化數(shù)據(jù)分析的作用。如2020年受客觀因素限制，傳統(tǒng)審計過程無法得到充分的運作，這在一定程度上給大數(shù)據(jù)審計帶來了施展的機遇，這種高需求與自身優(yōu)的特點必將促進大數(shù)據(jù)審計在審計領域中獲得一席之地。與此同時，我們需要注意的是，大數(shù)據(jù)審計的目的是在于獲取優(yōu)質審計證據(jù)并及時完成被審計單位的審計程序，若被審計單位自身對大數(shù)據(jù)的敏感程度不高，則需要審計師提高自身的信息技術應用與數(shù)據(jù)分析能力，并且被審計單位也應該跟隨時代變革的步伐，通過多種渠道提升自身會計人員對數(shù)據(jù)的處理能力，以期實現(xiàn)整個行業(yè)大數(shù)據(jù)水平的提升，審計人員也不會以客觀條件為借口，降低審計質量，拼湊審計證據(jù)。