營改增對企業(yè)會計核算的影響及應對措施探析

作者簡介：周增新（1972— ），男，漢族，河北保定人，中級會計師。主要研究方向：企業(yè)項目財務管理制度的完善。

基金項目：2020年河北省會計協(xié)會科研課題“PPP模式下財務管理的問題和對策”（項目編號：KJXHKG2020036）。

摘 要：營改增是我國近幾年財稅體系改革的重要內容，是把以前應該繳納營業(yè)稅的企業(yè)改為繳納增值稅，應該說，它對避免重復課稅、減輕企業(yè)負擔有著積極的意義，但同時使得納稅工作體系更加復雜，對企業(yè)會計核算工作也提出了挑戰(zhàn)。本文在首先明確了營改增實施的背景和意義，接下來重點分析了對企業(yè)會計核算工作的具體影響，最后提出了幾點建議措施。

關鍵詞：營改增;企業(yè);會計核算

當前我國的經(jīng)濟發(fā)展方式，逐漸向憑借質量集約式發(fā)展轉變?；诮?jīng)濟增長處于行通道狀態(tài)，以及國家相應的稅收制度不斷完善，傳統(tǒng)營業(yè)稅繳納方式相應轉變，所以針對于建筑企業(yè)的會計核算層面，通過科學的“營改增”，提供給企業(yè)的經(jīng)營活動以極其便利性的條件。在企業(yè)會計的核算中，應當按照其自身的情況，充分應用“營改增”帶來的稅收紅利，找出相關的應對措施，完善企業(yè)經(jīng)營方式，減輕企業(yè)稅負，避免重復納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，便于在市場經(jīng)濟中，建筑企業(yè)能夠實現(xiàn)可持續(xù)化發(fā)展。

一、“營改增”政策的實施背景和重要意義

（一）營改增政策實施背景

增值稅和營業(yè)稅是我國傳統(tǒng)稅務體系中兩個非常重要的稅種，在傳統(tǒng)稅收結構下，對兩個稅種共同征收，應該說，這種稅制對我國經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了一定的積極作用，但隨著市場經(jīng)濟體系的不斷深入，其弊端越來越明顯，比如說重復課稅、企業(yè)負擔過重等。我們知道，以前征收營業(yè)稅的行業(yè)主要包括服務業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，而隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟體系中所占的比重越來越大，征收營業(yè)稅帶來的問題愈發(fā)突出，不僅對于企業(yè)本身，對于整個國民經(jīng)濟體系也產(chǎn)生了深刻的影響，歷史呼喚對財稅體制進行改革。

在20世紀末期，為了適應改革和經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國對兩個稅種進行了拆分并分別征稅，這一舉措為經(jīng)濟增長提供了必要的支撐。2012年，我國首先在上海推行營改增試點，即對企業(yè)征收的營業(yè)稅改征增值稅，2013年8月份，改革試點推向全國，2016年5月份，營改增試點推向全國各個領域，自此之后，營業(yè)稅推出了歷史舞臺?？梢哉f，營改增的實施是我國1994年分稅制改革以來，又一項非常重要的稅制改革措施。營改增實行以后，增值稅率在17%和13%的基礎上，又增加了6%和9%這兩檔稅率，交通運輸業(yè)和建筑業(yè)適用于9%稅率，服務業(yè)則適用于6%的稅率，由于解決了重復課稅的問題，因此大大減輕了第三產(chǎn)業(yè)的負擔，對推動其發(fā)展、優(yōu)化國民經(jīng)濟結構發(fā)揮了非常關鍵的作用。

（二）營改增政策的重要意義

一是，解決了重復課稅問題，企業(yè)經(jīng)營成本在一定程度上降低。在營改增實施以前，企業(yè)繳納營業(yè)稅的主要依據(jù)是其服務和經(jīng)營項目，稅收科目較多且相對復雜，不可避免的出現(xiàn)重復征稅現(xiàn)象，一方面這是不科學的財稅體制，另一方面對企業(yè)造成了較為沉重的負擔，不利于健康長期發(fā)展。實施營改增后，稅務部門僅僅對增值的利潤征稅，形式簡單，便于計算和統(tǒng)計分析，有效克服了重復征稅問題。

二是，推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構升級。在當今發(fā)達國家的國民經(jīng)濟體系中，第三產(chǎn)業(yè)所占比重越來越大，服務業(yè)的產(chǎn)值甚至已經(jīng)超過第一產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值，這是產(chǎn)業(yè)結構升級和優(yōu)化的體現(xiàn)。在這種情況下，如何積極推進第三產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展就是一個值得思考的問題，課稅項目繁多、重復征稅肯定不利于企業(yè)的發(fā)展，所以，營改增還為我國產(chǎn)業(yè)結構升級提供了保障和支持。

三是，可以避免偷稅漏稅現(xiàn)象，規(guī)范市場經(jīng)營環(huán)境。在營改增實施以前，一個企業(yè)可能繳納營業(yè)稅也繳納增值稅，而且在制度管理方面往往相互制約，整個稅務體系是相對復雜的，而復雜的事物往往就會產(chǎn)生漏洞，難免出現(xiàn)一些偷稅漏稅現(xiàn)象，這種情況不僅對其他企業(yè)來講是不公平的，而且也不利于健康市場環(huán)境的維護，而營改增的實施，使得納稅稅收管理變得相對簡單，避免了偷稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生。

二、營改增對企業(yè)會計核算的影響

（一）對收入和成本核算的影響

在收入核算方面，營改增實施以后，企業(yè)由繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，但增值稅是一種價外稅，不含稅價是企業(yè)納稅的主要依據(jù)，這一點與繳納營業(yè)稅有著顯著區(qū)別，因此，營改增對企業(yè)營業(yè)收入有很大的影響。在營改增以前，一個企業(yè)往往既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅，要承擔較大的壓力，勢必會影響自身的收入水平，營改增實施以后，不僅避免了重復課稅現(xiàn)象，最主要的，增值稅繳納是對銷項稅額與進項稅額抵扣之后余額為納稅依據(jù)，可以在一定程度上降低企業(yè)稅負，從而增加營業(yè)收入。

在成本核算方面，營改增也有著比較大的影響。在營改增實施以后，一個企業(yè)的成本是不能含稅的，需要把進項稅扣除后、即只有產(chǎn)品本身的價值成本才能夠計入的“主營業(yè)務成本”。在會計核算中，增值稅進項稅額從銷項稅額中抵扣，如果銷項稅額高于進項稅額，則對高出部分納稅，如果銷項稅額低于進項稅額，則不納稅，在操作上雖然相對復雜，不利于成本核算工作，但是對企業(yè)效益的提升卻是有利的。同時，由于種種原因，也會使企業(yè)利益受到影響，比如說，可抵扣的進項稅額比較小，抵扣時間的差異，往往使繳納的增值稅額增加，從而企業(yè)成本上升。

（二）對現(xiàn)金和利潤核算的影響

一般情況下，企業(yè)現(xiàn)金流量與繳納的稅負成反比關系，稅負越高，現(xiàn)金流量越少，企業(yè)獲取利潤越低。在營改增實施以前，企業(yè)需要預繳稅款，即在經(jīng)營活動之前，就繳納這一時期的稅款，完成經(jīng)營活動后再根據(jù)實際情況詳細計算，這種模式對企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤造成一定不利影響：一方面，企業(yè)要在公戶中保留足夠的資金，在一定程度上降低了流動性，同時也使資金的使用價值減少，那么利潤、經(jīng)營效率都會受到影響;另一方面，企業(yè)在預繳稅款時，一般是按照經(jīng)營和服務項目種類、以及進度情況來繳納，預交額度往往高于實際繳納的額度，在這種情況下，企業(yè)的流動資金會進一步減少，現(xiàn)金流量的價值得不到應有的體現(xiàn)，企業(yè)利潤會受到一定損失。

在營改增實施以后，這種情況則會發(fā)生改變，企業(yè)在完成一定經(jīng)營和服務后，再根據(jù)實際情況進行計算，根據(jù)計算結果繳納稅款。這種模式?jīng)]有預繳稅款，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量，使資金的價值最大程度得到體現(xiàn)，從而增加了企業(yè)的利潤。此外，在傳統(tǒng)稅務體系下，不可避免存在重復課稅的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象對企業(yè)來講就是增加成本和負擔。建筑業(yè)“營改增”有利于避免企業(yè)重復納稅，減輕企業(yè)的稅負。“營改增”后消除現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并存稅制下對建筑業(yè)重復征稅，體現(xiàn)稅收的“公平原則”，進而增強企業(yè)的經(jīng)營活力，減輕企業(yè)負擔，同時也有利于建筑業(yè)與上下游產(chǎn)業(yè)的融合，增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度，通過發(fā)票把上下游產(chǎn)業(yè)連成一個整體，并形成一個完整抵扣鏈條，因此增值稅的實施使建筑業(yè)的參與主體形成了一種利益制約關系，從而有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。

（三）對會計科目和財務報表的影

營改增實施以后，對企業(yè)來說傳統(tǒng)會計體系發(fā)生了變化，比如會計科目和與之相關的財務內容更為復雜，明細科目明顯增加，傳統(tǒng)核算方式顯然不能適應要求，這就要求建立新的財務處理與核算方法，總體來看，會計核算的難度在不斷增加。

另一方面，營改增的實施對企業(yè)的財務報表也產(chǎn)生了一定的影響，這主要是由于企業(yè)財務指標分析發(fā)生了變化，而分析財務情況是要借助財務報表的，財務報表的真實與否對于核算工作具有決定性的意義。根據(jù)現(xiàn)行會計準則，利潤中涉及的主要業(yè)務收入是企業(yè)營業(yè)稅的“含稅收入金額”，而營改增實施后的主要業(yè)務收入核算則不征收增值稅的稅后收入數(shù)額。根據(jù)“營業(yè)利潤率主要業(yè)務收入”公式計算企業(yè)經(jīng)營利潤率，該值就會上升，因為“營改增”影響了營業(yè)收入，改革之后該值屬于受稅后收入數(shù)額，數(shù)值相對改革前有所下降。再比如，增值稅未反映在利潤表中，會計在會計實務中的賬務處理方式會有別于現(xiàn)行的營業(yè)稅記賬方法。會計準則中有一條實質重于形式的原則，根據(jù)這條原則，企業(yè)未來幾年的會計核算會因財務報表數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差受到巨大影響。

（四）對企業(yè)所得稅核算產(chǎn)生一定影響

營改增實施，對于企業(yè)的所得稅核算產(chǎn)生影響，這主要在以下幾個方面得以體現(xiàn)：一是，企業(yè)可以扣除的成本費用在逐漸減少，在傳統(tǒng)的稅務體系中，企業(yè)的運輸費用、勞務費用按照規(guī)定的比率扣除，并計入企業(yè)的運行成本，在實施營改增以后，使得所得稅受到影響。二是，在傳統(tǒng)財稅體系中，企業(yè)繳納的營業(yè)稅在計算所得稅以前能夠全額扣除，營改增實施以后，營業(yè)稅轉為增值稅繳納，根據(jù)有關規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅以前增值稅是不能扣除的，也就是說，在一定程度上降低了扣除的流轉稅，在這種情況下，企業(yè)的所得稅會顯著提高，不僅增加了企業(yè)負擔，而且使得會計核算工作更加復雜，為會計人員提出了更高的要求。三是，營改增實施，對固定資產(chǎn)的采購和計稅造成一定影響，進而對企業(yè)所得稅形成影響，比如說，交通運輸企業(yè)購置資產(chǎn)時，以前是按照3%稅率繳納營業(yè)稅，營改增實施以后，這部分稅額不再繳納，那么資產(chǎn)購置的成本將會下降，影響了企業(yè)所得稅的稅額。

三、營改增政策下優(yōu)化企業(yè)會計核算的建議措施

（一）對營改增有客觀的認識和評估

營改增是近年來我國財稅體系中一次比較大的變革，是適應歷史發(fā)展和客觀環(huán)境的，對我國企業(yè)發(fā)展和稅收制度創(chuàng)新有著積極的意義。當然，在一些領域和范圍內，企業(yè)繳納應納營業(yè)稅的觀念已經(jīng)根深蒂固，一些會計人員在思想上往往沉浸在舊的財稅體系中，短時間內很難轉變，這就要求及時轉變觀念，對營改增有明確客觀的認識，對它的運行機制、帶來的效果給予恰當評估。作為企業(yè)管理者和財會人員，應該認識到，營業(yè)稅已經(jīng)推出歷史舞臺，取而代之的是增值稅，在各個方面都有著很大差異，首先應當做的是對增值稅有清楚的認識和把握，認真分析、認真總結，對增值稅和營改增有比較深刻的理解，在此基礎上，才能調整企業(yè)的運行方式，同時抓住改革帶來的機遇，完善自身體制和制度建設，有的放矢的制定規(guī)劃，確保營改增的實施與自身會計核算工作保持一致。

（二）不斷完善會計核算制度體系

營改增的實施對傳統(tǒng)會計核算體系造成了一定影響，在一些方面已經(jīng)不再適合于財會工作，需要不斷完善和改進。第一，作為營改增的企業(yè)，應該進一步健全會計核算項目，完善監(jiān)督管理機制，以維護和促進營改增的順利實施，保障企業(yè)利益不受損失。營改增以后，會計涉及的科目和稅收種類變得較為復雜，這就需要企業(yè)根據(jù)實際情況設置核算項目，同時不斷完善會計制度體系和監(jiān)管體系，對管理機制和模式進行有效的優(yōu)化和維護，對在核算中出現(xiàn)的問題及時總結，及時分析，是會計核算工作不斷提高。第二，注重會計核算體系與現(xiàn)代技術、尤其是網(wǎng)絡技術的結合，提升會計核算工作的信息化和精細化水平。在實際工作中，會計核算的科學化水平與精準度和效率是分不開的，而網(wǎng)絡技術為這些提供了良好的平臺，應該說，在整體環(huán)境下，大多數(shù)企業(yè)管理人員和會計人員都會利用信息技術，但是利用的如何到位、如何開發(fā)新的功能，卻是值得思考，實際上，信息技術在企業(yè)會計工作中更多的簡單應用，而非科學合理的開發(fā)使用，也就是說還有很大的空間。

（三）進一步完善企業(yè)內部管理

營改增避免了重復課稅問題，減輕了企業(yè)承擔的壓力，但納稅管理程序較多而且要求也比較嚴格，對規(guī)范的企業(yè)提出了新的要求。一方面，企業(yè)要抓住營改增帶來的機遇，制定科學的納稅方案，根據(jù)實際情況，對納稅工作合理籌劃和調整，梳理管理流程，嚴格稅務的計算，對抵扣工作要做到精細，并及時申報納稅，值得注意的是，企業(yè)應該及時關注稅基變化對企業(yè)帶來的影響，不斷創(chuàng)新稅負轉移方式，不斷調整納稅方案。另一方面，在完善會計制度的基礎上，企業(yè)應該創(chuàng)新財務運行機制，實際上，完善的企業(yè)管理與會計核算工作是相互依賴的，前者為后者提供環(huán)境保障，后者為前者提供支持。作為財務部門，不僅要做好自身的基礎工作，還應該參與企業(yè)戰(zhàn)略制定、風險評估等工作，協(xié)助企業(yè)管理層創(chuàng)新運行機制，做好參謀和助手，在營改增的環(huán)境下企業(yè)管理體系更加規(guī)范，為企業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

（四）提升財務人員的業(yè)務素質

企業(yè)財務人員是會計核算的直接操作者，其素質和能力對會計核算的水平有著至關重要的作用，營改增實施以后，核算工作變得更加復雜和嚴謹，這也為財務人員提出了更高的要求，企業(yè)應該通過多種方式提升人員素質和業(yè)務能力。在學習內容方面，營改增的相關政策、新的納稅形式和環(huán)境、票據(jù)的管理、納稅申報工作、新的會計法規(guī)等相關內容都值得認真學習和掌握，財務工作涉及的知識比較多，也比較繁雜，在工作中需要高度的責任心，因此會計人員的工作態(tài)度也是培訓主要內容之一;在培訓形式方面，筆者主張形式多樣，選擇適合于企業(yè)自身實際情況的，外聘專家或者機構培訓、財務人員互相討論都是不錯的方式，值得一提的是，培訓是一個長期過程，并不是依靠幾次講座就能圓滿，需要和工作時間緊密結合，是一個長期不斷的持續(xù)學習過程，同時企業(yè)還應該注意對培訓工作的監(jiān)督考核，將員工業(yè)務素質納入到績效考核當中去，充分發(fā)揮激勵作用。

四、結語

在逐漸激烈的市場競爭環(huán)境中，以及隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，很多企業(yè)因未選擇有效的應對措施而慘遭淘汰。為了有效減輕企業(yè)的稅負，拓展市場并順應其發(fā)展趨勢，出臺“營改增”稅收政策。通過對“營改增”政策實施背景和意義的分析，指明其對會計核算產(chǎn)生的影響，給出相應的應對策略，致力于推動社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，完善我國稅收制度，提升財務能力，加強制度管理。

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