西京學(xué)院 王 琦 胡婉琳 張陽陽

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)也在不斷完善其自身的發(fā)展，如何使自身利益最大化是企業(yè)一直以來追求的目標(biāo)。但是在競爭日益激烈的社會(huì)環(huán)境中，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷地加大，此時(shí)使用風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部控制規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要[1]。為了使企業(yè)自身更加具有競爭力，需要其理解內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，并合理有效地發(fā)揮其作用，使其幫助企業(yè)在一定程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的價(jià)值。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

內(nèi)部控制指的是企業(yè)采用一系列的措施來達(dá)到企業(yè)既定的目標(biāo)的過程，它不僅是由全體董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層共同實(shí)施，還包括全體員工的參與。內(nèi)部控制不僅是對(duì)其財(cái)務(wù)方面的真實(shí)性、合法性、完整性的管理，而且還對(duì)企業(yè)發(fā)展過程中的所有有關(guān)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，進(jìn)而來保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)合法，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。

風(fēng)險(xiǎn)管理要求公司全體成員來參與，而不僅僅是管理層的參與。此外企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是多種多樣的，它不僅包括企業(yè)內(nèi)部所潛在的風(fēng)險(xiǎn)，還包括企業(yè)在外部環(huán)境中所遇到的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的發(fā)展過程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理規(guī)避也是不可缺少的。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理旨在了解企業(yè)所能承受的風(fēng)險(xiǎn)大小以及風(fēng)險(xiǎn)范圍，以幫助企業(yè)在不斷發(fā)展中更好地識(shí)別并規(guī)避不同種類的風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理兩者之間的關(guān)系是相輔相成，共同作用的。內(nèi)部控制的良好執(zhí)行往往依靠于風(fēng)險(xiǎn)管理的有效發(fā)揮，風(fēng)險(xiǎn)管理的良好發(fā)揮能夠幫助企業(yè)提前預(yù)知和防范來自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下各種各樣的挑戰(zhàn)以及公司內(nèi)部所潛在的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者缺一不可，缺少任何一項(xiàng)，都會(huì)使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)有所上升，進(jìn)而對(duì)企業(yè)造成一定程度上的損失[2]。因此，企業(yè)需正確認(rèn)識(shí)這二者之間的關(guān)系，既要了解他們的共同之處也要區(qū)分它們的不同之處，使兩者能夠有效結(jié)合，發(fā)揮出最大功效，以此來降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相同點(diǎn)

1.二者都需要全體成員共同參與

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都需要公司每位員工的參與，只有每位員工都將自身利益與公司內(nèi)部控制同風(fēng)險(xiǎn)管理相聯(lián)系，切身地參與到其中，使每個(gè)人心中時(shí)時(shí)刻刻都清楚認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的重要性，風(fēng)險(xiǎn)才能更好地在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)與規(guī)避。

2.二者的最終目標(biāo)是相同的

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)都是降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)價(jià)值最大化。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的過程中，勢(shì)必會(huì)面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，此時(shí)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)發(fā)揮其功效，來促進(jìn)企業(yè)達(dá)到價(jià)值最大化。

3.二者的實(shí)施過程都需要技術(shù)手段

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮作用的過程中都需要一定的技術(shù)手段，如審計(jì)學(xué)、抽樣、綜合評(píng)價(jià)方法等，以用來提高內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的水平，使其發(fā)揮更大的作用。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的不同點(diǎn)

1.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中的“風(fēng)險(xiǎn)”內(nèi)涵不同

在內(nèi)部控制中，風(fēng)險(xiǎn)僅僅只會(huì)給企業(yè)帶來一定的損失，所以企業(yè)會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部控制來降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的利益流出。而風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)不僅僅會(huì)使企業(yè)蒙受損失，還會(huì)給企業(yè)帶來一些機(jī)遇與挑戰(zhàn)，這些機(jī)遇可能就是企業(yè)轉(zhuǎn)型或者擴(kuò)張所必不可少的，進(jìn)而使企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展且利益增 加[3]。

2.二者的管理模式不同

內(nèi)部控制主要針對(duì)的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)固定，企業(yè)只需按照內(nèi)部控制體系并結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，由內(nèi)部控制部門組織公司全體成員參與其中，共同實(shí)施，即可起到防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

風(fēng)險(xiǎn)管理的管理模式相對(duì)靈活一些。首先，它需要對(duì)企業(yè)面臨的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行分析，區(qū)別有利事件與不利事件；其次，對(duì)不利事件影響企業(yè)的程度以及其發(fā)生的概率進(jìn)行評(píng)估；最后判斷并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)的并不是將某一風(fēng)險(xiǎn)降至最低，而是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)組合觀，即對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)所帶來的綜合影響力進(jìn)行管理。它所對(duì)應(yīng)的策略選擇是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的綜合影響力，而不是風(fēng)險(xiǎn)本身。

3.二者的控制目標(biāo)不同

內(nèi)部控制通過完善其內(nèi)部控制體系，嚴(yán)格要求員工執(zhí)行各種控制措施，進(jìn)而使風(fēng)險(xiǎn)降低為零；而風(fēng)險(xiǎn)管理則是根據(jù)市場(chǎng)的變化以及企業(yè)自身承受情況，為企業(yè)設(shè)定一個(gè)可接受風(fēng)險(xiǎn)的范圍，只需將風(fēng)險(xiǎn)控制在這個(gè)范圍內(nèi)即可。

四、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理目前所存在的問題

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

由于企業(yè)受到傳統(tǒng)觀念的影響，不少企業(yè)存在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱的問題，這導(dǎo)致其嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的未來的發(fā)展。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理通常不被企業(yè)所重視，只有當(dāng)企業(yè)遇到問題時(shí)才會(huì)被提及討論，這就使它們發(fā)揮不了其原有的提前防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。其次，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜的工作，且對(duì)人才能力的要求也相對(duì)較高，很多公司并不愿意花大量的人力物力來完善內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。再者，部分企業(yè)并未讓員工了解并理解內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，造成了大多數(shù)員工認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理只是管理層或者內(nèi)控部門所應(yīng)該做的工作，而沒有從自身出發(fā)來提高內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，幫助企業(yè)識(shí)別并防范不必要的風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行力不強(qiáng)

目前我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，企業(yè)競爭壓力逐步加大，一些企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。為了加大企業(yè)自身的競爭力，部分企業(yè)在公司開始注重內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)，但是在實(shí)際的制定過程中，部分企業(yè)只是重視眼前利益，并沒有結(jié)合自身的發(fā)展情況，而是將某些內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理制度較好的公司的制度直接照搬到自己企業(yè)，這使得大多數(shù)制度不能與本企業(yè)有效地結(jié)合，從而造成企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行力不強(qiáng)，在企業(yè)運(yùn)營管理中流于形式，喪失了其原有的作用。

（三）缺乏內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督的約束

目前，大多數(shù)公司都已經(jīng)制定了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的制度，但是內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理并不只是簡單的規(guī)章制度，它們是在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的，是動(dòng)態(tài)的過程而不是靜態(tài)的結(jié)果。但是部分企業(yè)往往沒有設(shè)定出有效地制度來保障其作用的發(fā)揮，這就使得企業(yè)在面對(duì)某些突發(fā)的外部風(fēng)險(xiǎn)或者內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，不能及時(shí)地給出可行的方案來減少企業(yè)的損失，這不僅導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的作用不能有效發(fā)揮，而且還會(huì)在一定程度上增加企業(yè)未來發(fā)展投資的風(fēng)險(xiǎn)。

五、加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）形成內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有效發(fā)揮對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展有著十分重要的作用，因此加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)與了解有助于企業(yè)的未來發(fā)展。企業(yè)不應(yīng)只看眼前的利益，要用發(fā)展的眼光看問題，深入了解其作用以及它們給企業(yè)帶來的潛在價(jià)值。

其次風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制可以為企業(yè)識(shí)別與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)樹立起較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，這不僅需要管理層的參與，更需要的是全體員工的參與。企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)全體員工內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)重要性培養(yǎng)工作，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況劃分風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的責(zé)任和義務(wù)，使每位員工切實(shí)參與到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理過程中。通過各種不同的途徑，如口頭通知或者書面通知，將風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的后果，及時(shí)地與員工分享，確保每位員工都能在日常工作中關(guān)注各類風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而形成風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的企業(yè)文化。

（二）健全內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

目前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展處于多元化的環(huán)境，企業(yè)應(yīng)在不斷發(fā)展自身的過程中對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，增加管理層以及全體員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，充分結(jié)合企業(yè)自身情況，合理科學(xué)的設(shè)置崗位。此外企業(yè)在自身發(fā)展過程中需要時(shí)刻關(guān)注所處行業(yè)以及區(qū)域的外部環(huán)境，了解企業(yè)自身的實(shí)際情況、經(jīng)營規(guī)模以及未來的發(fā)展方向，遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)。

（三）做好監(jiān)督評(píng)價(jià)，加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的制度的落實(shí)執(zhí)行工作

企業(yè)應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營管理中利用好信息技術(shù)，建立并健全自身的信息溝通系統(tǒng)，做好監(jiān)督評(píng)價(jià)，為落實(shí)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理制度打下良好的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)的管理者應(yīng)該建立一套系統(tǒng)的獨(dú)立的信息風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，將各個(gè)環(huán)節(jié)以及各個(gè)方面所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整合，做好風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)的收集整理，以便于在企業(yè)遭遇類似風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以做到有章可循，及時(shí)地給出相應(yīng)的解決措施來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，在應(yīng)對(duì)好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也要注重外部風(fēng)險(xiǎn)的防范。在對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的管理工作中，企業(yè)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注企業(yè)所處的大環(huán)境以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，合理識(shí)別并辨認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的類型以及帶來的是機(jī)遇還是僅僅是風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有效地幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，便于企業(yè)能夠提前做好防范工作。