大數(shù)據(jù)背景下政府審計(jì)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)研究

李春姣（西安財(cái)經(jīng)大學(xué)）

■ 前言

信息技術(shù)（Information Technology）在21世紀(jì)被認(rèn)為是世界三大資源之一。在全球一體化進(jìn)程中，資本市場競爭加劇，貿(mào)易摩擦不斷，誰掌握先進(jìn)的信息技術(shù)，誰就擁有強(qiáng)大的綜合國力。由于迅速提升的網(wǎng)絡(luò)速度以及隨之而來呈連鎖反應(yīng)式的龐大數(shù)據(jù)，“大數(shù)據(jù)技術(shù)”“數(shù)字時(shí)代”“互聯(lián)網(wǎng)+”“區(qū)塊鏈”等新概念應(yīng)運(yùn)而生。大數(shù)據(jù)技術(shù)與教育、文化、衛(wèi)生、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域相互融合，通過挖掘隱藏在海量數(shù)據(jù)背后的信息，從而滿足目標(biāo)人群的各類需求。2020年新冠病毒在全球爆發(fā)，中國經(jīng)濟(jì)陷入了短暫的蕭條，但也給大數(shù)據(jù)技術(shù)提供了良好的發(fā)展契機(jī)，全國通用的“健康碼”“一碼通”等就是對大數(shù)據(jù)技術(shù)的生動(dòng)應(yīng)用，其在防疫和抗疫工作中功不可沒。

■ 大數(shù)據(jù)為政府審計(jì)帶來的優(yōu)勢

顧名思義，大數(shù)據(jù)意味著實(shí)時(shí)的海量數(shù)據(jù)，并以多元的形式呈現(xiàn)，是一種經(jīng)過特定技術(shù)處理之后才具備分析功能、決策功能、預(yù)測功能的信息化資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)具有大量性、高速性、多樣性、低價(jià)值密度性、真實(shí)性的特點(diǎn)。要想使大數(shù)據(jù)發(fā)揮其作用，需要通過數(shù)據(jù)平臺(tái)的構(gòu)建，打破企業(yè)墻、KPI墻、數(shù)據(jù)墻等，從而為企業(yè)帶來更多價(jià)值。政府審計(jì)在國家治理中具有宏觀意義，包括發(fā)揮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、控制經(jīng)濟(jì)行為、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全與穩(wěn)定、推進(jìn)國家法治建設(shè)以及完善管理機(jī)制和制度等功能。將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到政府審計(jì)這項(xiàng)管理工作中，既能豐富政府審計(jì)的內(nèi)涵，又能完善國家治理體系。簡單來說，大數(shù)據(jù)政府審計(jì)具有客觀性、合法性、相關(guān)性、充分性、復(fù)合性和可驗(yàn)性等基本特征。

（一）擴(kuò)大審計(jì)范圍。

財(cái)政部門、行政機(jī)關(guān)、國有金融機(jī)構(gòu)、事業(yè)組織、國有企業(yè)和建設(shè)單位等被囊括在審計(jì)對象的范圍內(nèi)。由于政府審計(jì)對象涵蓋的范圍較廣，各層級較多，傳統(tǒng)的政府審計(jì)只針對部分樣本，無法做到全面、完整覆蓋。而大數(shù)據(jù)取樣能囊括廣泛的審計(jì)對象，減少對風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的遺漏，將部分潛在風(fēng)險(xiǎn)在第一時(shí)間有效排除，從而提升審計(jì)工作的完整性、客觀性和準(zhǔn)確性。

（二）改進(jìn)審計(jì)模式

大數(shù)據(jù)思維能增強(qiáng)政府審計(jì)工作的全面性，從廣度和深度上對政府審計(jì)工作進(jìn)行推進(jìn)。廣度表現(xiàn)為政府審計(jì)模式的跨領(lǐng)域、跨行業(yè)、跨層級特征，使審計(jì)人員能夠以整體視角全面把控審計(jì)對象，及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)系統(tǒng)本身存在的弊端和漏洞。深度是指對被審計(jì)對象的持續(xù)性審計(jì)。傳統(tǒng)的政府審計(jì)局限于事后審計(jì)，審計(jì)工作較為被動(dòng)，適應(yīng)性弱，相關(guān)工作的開展效率低，大數(shù)據(jù)下的政府審計(jì)不僅僅關(guān)注事后審計(jì)，在事前、事中均有貫穿，從而加強(qiáng)審計(jì)的力度，提高審計(jì)的效率，減少不必要損失。

（三）豐富政府審計(jì)內(nèi)容

由被審對象的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)化為政府績效審計(jì)是大數(shù)據(jù)政府審計(jì)的內(nèi)容變革之一。過去的政府審計(jì)是以被審計(jì)單位為對象，監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)和合法性。而當(dāng)下的政府審計(jì)響應(yīng)政府政務(wù)公開的趨勢，社會(huì)民眾加入了行使財(cái)政績效監(jiān)督權(quán)的行列中，財(cái)政活動(dòng)對社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的增長及戰(zhàn)略發(fā)展的推動(dòng)成為一項(xiàng)衡量指標(biāo)，如經(jīng)濟(jì)性、價(jià)值性、長期性、效益性、戰(zhàn)略性等應(yīng)作為審計(jì)工作的評價(jià)內(nèi)容。

（四）優(yōu)化審計(jì)組織管理結(jié)構(gòu)

目前我國政府審計(jì)的組織管理是自上而下的高長型結(jié)構(gòu)，表現(xiàn)為三種組織模式：職能型組織模式、項(xiàng)目型組織模式、矩陣嵌套型模式。這三種管理模式相對固定，信息傳遞單向化嚴(yán)重，溝通成本高，決策實(shí)施效率低下。而在大數(shù)據(jù)背景下，政府審計(jì)組織管理結(jié)構(gòu)更偏向聯(lián)合化、扁平化、多向化，在開辟信息資源共享化的過程中，多元化的特點(diǎn)使得審計(jì)部門和其他政府部門有效銜接，避免“信息孤島”，優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)。此外，扁平化要求增加管理幅度，簡化繁雜的管理層次，從而減少了信息偏差，加快決策執(zhí)行進(jìn)度。

（五）改善腐敗風(fēng)氣

當(dāng)前社會(huì)腐敗問題已不容忽視，國家也在加大力度打擊各種腐敗行為。政府審計(jì)部門不僅是監(jiān)督腐敗行為的主體，而且是其他政府部門和社會(huì)各界監(jiān)督的對象。大數(shù)據(jù)技術(shù)提高了監(jiān)督效率，對財(cái)政工作的各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)機(jī)構(gòu)中公職人員惡意串通、幫派主義、假公濟(jì)私等劣跡，揭露查出腐敗行為，鏟除不良勢力，從而保障財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)和諧安定。

■ 大數(shù)據(jù)背景下政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

然而，大數(shù)據(jù)技術(shù)也給政府審計(jì)帶來了潛在風(fēng)險(xiǎn)。包括數(shù)據(jù)平臺(tái)的選擇風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)，以及技術(shù)型和復(fù)合型人才缺少的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）大數(shù)據(jù)平臺(tái)的選擇風(fēng)險(xiǎn)大

作為大數(shù)據(jù)政府審計(jì)的第一步，搭建信息共享平臺(tái)尤為重要。沒有統(tǒng)一化的數(shù)據(jù)平臺(tái)，數(shù)據(jù)的采集、整合、篩選、分析就缺乏標(biāo)準(zhǔn)化與可靠性。此外，大數(shù)據(jù)平臺(tái)的運(yùn)用和普及出現(xiàn)“馬太效應(yīng)”，有的行業(yè)大數(shù)據(jù)技術(shù)還在研發(fā)階段，而有的行業(yè)大數(shù)據(jù)技術(shù)早已是一片紅海，出現(xiàn)平臺(tái)重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重、數(shù)據(jù)利用率不高等現(xiàn)象。目前市場上的大數(shù)據(jù)技術(shù)平臺(tái)種類繁雜，但由于受到數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、銜接度不高、數(shù)據(jù)孤島普遍、用戶教育缺乏等多種因素的影響，大數(shù)據(jù)政府審計(jì)普及仍需要一定的時(shí)間。因此，選擇大數(shù)據(jù)平臺(tái)的時(shí)候應(yīng)考慮數(shù)據(jù)兼容、數(shù)據(jù)容納、傳輸效率、數(shù)據(jù)分析功能等指標(biāo)。

（二）數(shù)據(jù)安全隱患大

大數(shù)據(jù)采用分布式存儲(chǔ)，路徑視圖較清晰且數(shù)據(jù)量巨大，以至于數(shù)據(jù)安全屏障相對簡單。在傳輸處理環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)集由于異構(gòu)、多源、關(guān)聯(lián)等特征，在脫敏處理后仍存在信息泄露、數(shù)據(jù)被篡改的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)犯罪成本較低，處罰力度不夠?qū)Ψ缸锓肿赢a(chǎn)生的威懾力較小，擴(kuò)大了數(shù)據(jù)安全隱患。因此，在大數(shù)據(jù)使用和發(fā)揮價(jià)值的過程中，必須建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)授權(quán)管理系統(tǒng)，規(guī)范數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、調(diào)用權(quán)限，盡可能協(xié)調(diào)數(shù)據(jù)高效使用與安全性之間的矛盾。

（三）技術(shù)型人才、復(fù)合型人才的需求增多

審計(jì)人員自身的專業(yè)知識(shí)水平對審計(jì)工作的質(zhì)量至關(guān)重要。在現(xiàn)代政府審計(jì)過程中，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)借鑒西方先進(jìn)的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)將審計(jì)與實(shí)際業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)原理、財(cái)務(wù)管理甚至計(jì)算機(jī)、法律、心理學(xué)等學(xué)科進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，這要求政府審計(jì)人員具備靈活的跨學(xué)科、跨行業(yè)視野，熟悉運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)據(jù)挖掘和可視化等方法，來增強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)分析能力。目前的復(fù)合型審計(jì)人員比較缺乏，而且審計(jì)人員也缺乏對審計(jì)的全面了解和認(rèn)知，無法準(zhǔn)確依照審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則和要求進(jìn)行，具體工作開展中存在一些不規(guī)范的操作，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

■ 大數(shù)據(jù)背景下政府審計(jì)的建議

大數(shù)據(jù)政府審計(jì)信息化是社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)，具有開創(chuàng)性意義。將大數(shù)據(jù)技術(shù)與政府審計(jì)有效銜接，除了從技術(shù)方面改進(jìn)，還應(yīng)當(dāng)從法律法規(guī)、大眾意識(shí)、復(fù)合型人才儲(chǔ)備方面入手。

（一）推動(dòng)大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展

要想使大數(shù)據(jù)技術(shù)與政府審計(jì)完美融合，首先，應(yīng)當(dāng)建立大數(shù)據(jù)平臺(tái)（如5G技術(shù)、人工智能、云計(jì)算等），向?qū)徲?jì)對象普及平臺(tái)的運(yùn)用，形成一體化、權(quán)限化、責(zé)任化、可追溯化、日常工作模式，審計(jì)單位根據(jù)自身管轄權(quán)而對其進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。其次，在應(yīng)用過程中探索數(shù)據(jù)平臺(tái)軟硬件方面的需求，結(jié)合審計(jì)中發(fā)現(xiàn)新的技術(shù)問題及時(shí)提出改善建議，不斷優(yōu)化用戶體驗(yàn)，搭建技術(shù)與實(shí)務(wù)良好的互動(dòng)模式。最后，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化系統(tǒng)算法，減少系統(tǒng)漏洞，避免財(cái)產(chǎn)損失。

（二）全方位保證數(shù)據(jù)安全

大數(shù)據(jù)安全是政府審計(jì)高質(zhì)量進(jìn)行的需要，是技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。雖然我國在數(shù)據(jù)安全方面也制定了相應(yīng)的法律法規(guī)，但缺乏系統(tǒng)性和完整性，相應(yīng)的懲罰力度值得商榷。作為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全與維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的底線，法律法規(guī)的完善對政府審計(jì)高效進(jìn)行有著深刻的意義。同時(shí)應(yīng)提高公眾保護(hù)數(shù)據(jù)安全的法律意識(shí)，鼓勵(lì)全員參與，全方位、全過程對數(shù)據(jù)開發(fā)、收集、過濾、整理、存儲(chǔ)、應(yīng)用、維護(hù)、更新、銷毀等進(jìn)行規(guī)范，這也有助于政府審計(jì)數(shù)據(jù)安全等級的提高。

（三）復(fù)合型人才的引進(jìn)與培養(yǎng)

大數(shù)據(jù)政府審計(jì)造成了高層次審計(jì)人員的稀缺，建立人才儲(chǔ)備制度對政府審計(jì)至關(guān)重要。審計(jì)人員應(yīng)積極響應(yīng)提升專業(yè)技術(shù)水平的要求，構(gòu)建多學(xué)科發(fā)展思維，了解網(wǎng)絡(luò)爬蟲、excel、SQL語言和3S技術(shù)，掌握統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件如SAS、SPSS等工具。同時(shí)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)引進(jìn)與培養(yǎng)復(fù)合型人才，通過聘請外部專家擔(dān)任顧問、設(shè)立專項(xiàng)人才計(jì)劃、定期對員工提供專業(yè)知識(shí)水平教育，以此來提高工作效率，為社會(huì)高速發(fā)展提供動(dòng)能。