高 楓（西安財(cái)經(jīng)大學(xué)）

■ 前言

會(huì)計(jì)信息是指通過會(huì)計(jì)核算實(shí)際記錄或者預(yù)測(cè)反映會(huì)計(jì)主體過去、現(xiàn)在、將來的有關(guān)資金運(yùn)動(dòng)狀況的、各種可以揭露和理解的信息數(shù)據(jù)資料的總稱。會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及資金變動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，是記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果、進(jìn)行再生產(chǎn)的重要依據(jù)。而會(huì)計(jì)信息失真則指的是會(huì)計(jì)信息的輸入和輸出不一致而產(chǎn)生的信息虛假，即會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者帶來不利影響的一種行為。

■ 會(huì)計(jì)失真的表現(xiàn)形式多種多樣，總體來說大致有以下幾種:

（一）會(huì)計(jì)規(guī)則性失真

會(huì)計(jì)規(guī)則性失真是指會(huì)計(jì)規(guī)則本身的缺陷而造成的會(huì)計(jì)信息失真，主要原因是知識(shí)的相對(duì)性和人有限的知識(shí)所造成的。因此，會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是客觀存在的、不可避免的。

（二）會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真

會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真是指會(huì)計(jì)信息的編造者違背會(huì)計(jì)規(guī)則造成的會(huì)計(jì)信息失真，是有意為之的，因?yàn)榉N種利益與因素的存在使得會(huì)計(jì)信息處理者對(duì)會(huì)計(jì)信息有意的進(jìn)行造假，這是由于人的趨利性造成的，是客觀存在的，但是卻是可以避免的。

（三）會(huì)計(jì)信息行為性失真

會(huì)計(jì)信息的行為性失真主要是由于會(huì)計(jì)信息使用者和處理者由于自身對(duì)會(huì)計(jì)信息存在的不理解而造成的會(huì)計(jì)信息失真。行為性失真是人們無意引起的，會(huì)計(jì)信息行為性失真從根本上來看是由于人類認(rèn)識(shí)的有限性所引起的。

■ 民營(yíng)企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息失真問題

會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)管理層進(jìn)行決策的重要信息依據(jù)，其在企業(yè)中的地位是不言而喻的，財(cái)務(wù)部門中會(huì)計(jì)作為至關(guān)重要的一節(jié)，其質(zhì)量和真實(shí)性是必須要得到保護(hù)的。而在我國(guó)，由于越來越多的資金流入市場(chǎng)，以及改革開放的進(jìn)一步深刻貫徹，民營(yíng)企業(yè)的數(shù)量也開始變得驚人，截止到2017 年我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的數(shù)量占總企業(yè)數(shù)量的49%，預(yù)計(jì)未來這一比例將進(jìn)一步提升。民營(yíng)企業(yè)數(shù)量的進(jìn)一步擴(kuò)大為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了前所未有的活力與資金，對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，但是由于數(shù)量越來越多，質(zhì)量卻存在著問題。民營(yíng)企業(yè)由于進(jìn)入門檻低，大量不規(guī)范的民營(yíng)企業(yè)也普遍存在。民營(yíng)企業(yè)由于是民間資本的投入，對(duì)于市場(chǎng)秩序并不了解，民營(yíng)企業(yè)的創(chuàng)立與發(fā)展過程中存在著許多問題，其中最迫切需要解決的就是會(huì)計(jì)信息失真問題。

■ 會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）公司管理結(jié)構(gòu)不完善

我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的重點(diǎn)是建立股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的三會(huì)結(jié)構(gòu)，使其可以有效運(yùn)轉(zhuǎn)的現(xiàn)代企業(yè)制度。民營(yíng)企業(yè)也應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變企業(yè)結(jié)構(gòu)，不斷地向國(guó)有企業(yè)學(xué)習(xí)其管理制度，但其只是學(xué)習(xí)了制度的皮毛，建立了框架卻沒去進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的建設(shè)。三會(huì)雖然俱全但是運(yùn)行效果卻差強(qiáng)人意，各部門之間缺乏相互監(jiān)督、相互制約、相互促進(jìn)的機(jī)制，存在著董事長(zhǎng)或總經(jīng)理一人掌權(quán)的現(xiàn)象。公司的中層管理者僅僅是為了完成上級(jí)要求，為了凸顯工作業(yè)績(jī)便可能指示會(huì)計(jì)人員做虛假收入及利潤(rùn)，使報(bào)表滿足自身利益的需要，致使會(huì)計(jì)信息真實(shí)性缺失，會(huì)計(jì)人員成為管理者晉升的一種工具，會(huì)計(jì)信息也成為犧牲者。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度不完善

為了跟上社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度，與之呼應(yīng)，會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇權(quán)。2000 年我國(guó)頒布修改的《會(huì)計(jì)法》，2007年1 月1 日我國(guó)實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，最近一次在2017 年又對(duì)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定作了修正，說明了我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)在不斷地改善完整，這是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，在會(huì)計(jì)行業(yè)先后不斷暴露出的問題，正表明了我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的不完善。同時(shí)，由于缺乏相配套的規(guī)章制度，執(zhí)法者無法對(duì)違法者進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幜P。正因?yàn)閷?duì)違法者的處罰不到位，助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)者法律意識(shí)淡薄，對(duì)法律缺少敬畏之心，最終導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的虛假、會(huì)計(jì)信息失真行為的屢禁不止。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的不完善，使得會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為一件必然的事。

（三）會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，單位領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄

一些單位負(fù)責(zé)人由于個(gè)人私利或者其他原因，指示會(huì)計(jì)人員違規(guī)將會(huì)計(jì)信息進(jìn)行改寫，以此滿足其自身利益。正由于領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)法律觀念的淡薄，無法預(yù)料其行為對(duì)公司和社會(huì)造成的危害，所以導(dǎo)致其心中對(duì)法律缺乏敬畏感而不斷進(jìn)行違規(guī)操作。

作為會(huì)計(jì)活動(dòng)主體的會(huì)計(jì)人員，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的制定者，社會(huì)以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所使用的會(huì)計(jì)信息均出自會(huì)計(jì)人員之手。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的非專業(yè)化現(xiàn)象普遍，許多從業(yè)人員未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)便匆匆上崗，由于經(jīng)驗(yàn)不足，業(yè)務(wù)不熟練，當(dāng)面對(duì)一些比較復(fù)雜的問題時(shí)，無法做出適當(dāng)?shù)?、合理的操作，這就是由于從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)不過硬而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。另一種情況則是會(huì)計(jì)人員故意而為之，由于出于自身利益或者其他利益的驅(qū)使，會(huì)計(jì)人員受人利誘，違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的虛假操作，這種行為屬于知法犯法，無論是存心還是無意，都是由于會(huì)計(jì)人員自身專業(yè)能力不足、綜合素質(zhì)不高造成的。

■ 會(huì)計(jì)信息失真的建議和對(duì)策

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的初步確立以及經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，改革開放進(jìn)一步深化，經(jīng)濟(jì)與國(guó)際社會(huì)進(jìn)一步接軌。治理會(huì)計(jì)信息失真問題已經(jīng)成為當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中不可忽視的環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)信息失真問題不是一時(shí)半會(huì)可以解決的，我們應(yīng)該做好長(zhǎng)期治理的準(zhǔn)備，一步步堅(jiān)決徹底地解決會(huì)計(jì)信息失真問題。

（一）不斷完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

建立完善的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)信息的失真從根本上講還是由于相關(guān)的會(huì)計(jì)制度以及企業(yè)準(zhǔn)則不夠嚴(yán)謹(jǐn)、完善，給了不法分子可乘趁之機(jī)。會(huì)計(jì)信息失真問題的解決關(guān)鍵在于建立健全的現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷完善當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加公正，真正做到有法可依。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)于企業(yè)而言意義是非常重大的，企業(yè)通過完善的現(xiàn)代企業(yè)制度建立起良好的、符合現(xiàn)代化要求的企業(yè)。通過良好的企業(yè)制度建立起來的現(xiàn)代化企業(yè)，將成為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的中流砥柱。企業(yè)應(yīng)該自覺遵守經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，自覺提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而從根源上解決會(huì)計(jì)信息失真的問題。

（二）建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度

會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)主要原因就是在于執(zhí)法部門的執(zhí)法力度不夠。因此，為了徹底解決會(huì)計(jì)信息失真問題，就要對(duì)執(zhí)法部門的執(zhí)法力度進(jìn)行加強(qiáng)，要求執(zhí)法部門必須做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。加大對(duì)違法犯罪分子的處罰力度，要讓違法者徹底斷絕二次犯罪的念頭，讓企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員對(duì)法律產(chǎn)生敬畏之心，不敢有任何違法違規(guī)的想法和行為?？偟膩碚f，會(huì)計(jì)人員的違規(guī)行為關(guān)鍵在于其違法獲得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其犯罪成本。因此，才會(huì)有大量的會(huì)計(jì)人員不斷進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)。對(duì)此，需要補(bǔ)充制度的缺陷，使得制度更加完善，對(duì)違法分子的處罰更加嚴(yán)厲，使其違背法律所獲得的利益大大小于其違法違規(guī)行為所付出的代價(jià)。同時(shí)，也要補(bǔ)充對(duì)于執(zhí)法人員的處罰力度，對(duì)于不作為的執(zhí)法人員也要進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，使執(zhí)法部門真正發(fā)揮其監(jiān)督和執(zhí)法作用。

（三）建立內(nèi)部外部控制機(jī)制，加大監(jiān)督力度

建立健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制是治理會(huì)計(jì)信息失真問題的重要保障，完善內(nèi)部控制可以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效監(jiān)督，政府應(yīng)該配合企業(yè)建立起有效的內(nèi)部控制體系，使會(huì)計(jì)信息失真從根源上得到控制。企業(yè)內(nèi)部機(jī)制應(yīng)對(duì)法律存有敬畏之心，要徹底貫徹落實(shí)法律法規(guī)要求，制定出合理的會(huì)計(jì)核算程序，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)強(qiáng)化《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的全面貫徹執(zhí)行。整頓會(huì)計(jì)專業(yè)人員的職業(yè)能力和行為。社會(huì)公眾和政府要加大會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮其應(yīng)有的社會(huì)公正力和監(jiān)督能力。另一方面，政府部門也要建立一套完善的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮社會(huì)大眾的監(jiān)督力度，使公眾對(duì)于企業(yè)也擁有監(jiān)督權(quán)利，尤其對(duì)于上市公司，公眾對(duì)其報(bào)表等一系列會(huì)計(jì)信息擁有質(zhì)疑以及舉報(bào)的權(quán)利，政府以正確嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對(duì)待社會(huì)公眾的質(zhì)疑和舉報(bào)，使得社會(huì)公眾的監(jiān)督力度得到真正的貫徹與落實(shí)。

■ 總結(jié)

本文通過對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題的一系列研究分析，對(duì)引起會(huì)計(jì)信息失真問題的原因進(jìn)行了由淺入深的研究，重點(diǎn)分析了會(huì)計(jì)信息失真的主要原因即會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不一、專業(yè)水平不高以及會(huì)計(jì)行業(yè)制度的不夠完善。此外，還對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的危害進(jìn)行了著重描述，希望引起社會(huì)及行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的重視。此外，由于民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中至關(guān)重要的地位，民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的解決將成為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的有利推動(dòng)力。

會(huì)計(jì)信息失真問題是會(huì)計(jì)行業(yè)普遍存在的問題，這一問題又影響了各行各業(yè)健康有效的發(fā)展，希望通過筆者的分析，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展提出一些有益的幫助。通過對(duì)原因的分析，提出了自己對(duì)問題的看法以及解決對(duì)策。