淺析企業(yè)如何建立健全內(nèi)部控制制度

代麗維

（利安達(dá)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）河北分所，河北 石家莊 050000）

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和進步，我國企業(yè)發(fā)展迎來新的機遇。為了進一步增強企業(yè)在市場上的競爭力，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，就要建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，制度能夠?qū)ζ髽I(yè)的行為進行約束，能強化企業(yè)的管理水平，維持企業(yè)的正常生產(chǎn)運行。不過，企業(yè)在發(fā)展過程中，存在內(nèi)部控制制度不完善，缺乏必要的監(jiān)督和管理，致使企業(yè)的成本管理不到位。

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制制度是根據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況形成的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，是一種適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度，是為了保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有序進行，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定的，在企業(yè)發(fā)展中具有十分重要的作用。然而，由于其屬于企業(yè)內(nèi)部的控制制度，因而在控制管理中存在以下問題：一是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)內(nèi)部控制制度不重視，雖然制定了相關(guān)的控制制度，但在執(zhí)行時不能按照規(guī)范操作；二是內(nèi)部控制制度的管理和運行不科學(xué)，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用；三是對企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督不力，往往流于形式，使得內(nèi)部控制制度不能真正落實到位。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度運行中存在的問題

2.1 對企業(yè)內(nèi)部控制制度不重視

企業(yè)在經(jīng)營活動中出現(xiàn)的一些問題，如違法經(jīng)營、經(jīng)營失敗、財產(chǎn)安全受損等問題，無一不與企業(yè)內(nèi)部的控制制度有關(guān)，內(nèi)部控制制度的缺失或無效，或是領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度不重視等，都會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)官位主義嚴(yán)重，不是把企業(yè)的經(jīng)營活動放在主要位置，而是將企業(yè)管理當(dāng)作自己的一種政績表現(xiàn)，這嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。

2.2 企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性

企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是以企業(yè)的實際情況為依據(jù)進行組織實施的，不過，一些企業(yè)受利益驅(qū)使，把企業(yè)經(jīng)營放在重要的位置，以獲得經(jīng)濟利益為目的，而輕視企業(yè)管理的作用，使制定的內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性。對外部環(huán)境的變化和經(jīng)濟發(fā)展預(yù)見缺乏前瞻性，管理方式滯后，不能及時作出相應(yīng)處理。也有一些企業(yè)把業(yè)務(wù)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度等同起來，相互混淆，這些都使企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.3 企業(yè)的監(jiān)督機制不完善

理論上，我國企業(yè)的監(jiān)督機制分為三個環(huán)節(jié)，即內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，這三個方面環(huán)環(huán)相扣，但實際監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因，是各種監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)不一，功能重合，再加上沒有統(tǒng)一的管理，沒有形成有效的監(jiān)督合力。企業(yè)監(jiān)督在大多數(shù)情況下都是企業(yè)的內(nèi)審部門來進行，由于體制問題，缺乏權(quán)力制衡和監(jiān)督，往往是決策者只有權(quán)力而沒有責(zé)任，內(nèi)審部門在很多情況下也屬于企業(yè)的財務(wù)部門，與財務(wù)部由同一人領(lǐng)導(dǎo)，這使得內(nèi)部審計在形式上就缺乏獨立性，導(dǎo)致對企業(yè)經(jīng)營活動的各項管理制度監(jiān)督不力。

2.4 企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

我國企業(yè)大多屬于轉(zhuǎn)型式企業(yè)，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)有一股獨大的特點，在這種情況下，對企業(yè)的經(jīng)營活動起制約作用的不是企業(yè)的內(nèi)部控制制度，而是其后的大股，一般是國家行政機關(guān)，行政命令的約束力、作用力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了企業(yè)內(nèi)部控制制度。很多的企業(yè)沒有董事會、監(jiān)事會，缺乏權(quán)力的必要制衡，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營不能實施控制。

3.企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度的緊迫性與必要性

企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅是現(xiàn)代企業(yè)的一種管理手段，也是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度在運行中出現(xiàn)了一些問題，已對企業(yè)的發(fā)展帶來影響，因此，建立完善的內(nèi)部控制制度就顯得十分必要。

3.1 提升企業(yè)的競爭力

在市場經(jīng)濟全球化的趨勢下，企業(yè)要想在競爭中站穩(wěn)腳，就要不斷提升自己的競爭力，而我國企業(yè)在市場中缺乏較強的競爭力。因此，企業(yè)就要通過加強自我管理，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，來提升企業(yè)的綜合實力。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)實現(xiàn)管理科學(xué)的基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)實行“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的制度體系，使企業(yè)的運行管理、監(jiān)督體系和責(zé)任制度落實到位，強化企業(yè)的經(jīng)營管理理念，不斷促進企業(yè)發(fā)展，有效提升企業(yè)在市場上的競爭力。

3.2 降低企業(yè)的生產(chǎn)成本

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中貫穿內(nèi)部控制制度，是為了加強企業(yè)的管理力度，為企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟利益服務(wù)。企業(yè)通過內(nèi)部控制制度對企業(yè)生產(chǎn)的全過程進行有效的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時進行解決，促使企業(yè)合法經(jīng)營，規(guī)范運作，以保證企業(yè)生產(chǎn)的順利進行。同時，在企業(yè)進行內(nèi)部控制，不僅可以提高企業(yè)的管理效率，降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，也為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

3.3 推動企業(yè)的發(fā)展

一個企業(yè)要想做大做強，關(guān)鍵在于企業(yè)的基礎(chǔ)管理水平。而企業(yè)內(nèi)部控制制度就是企業(yè)管理制度的一部分，是推動企業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)步增長的原動力，是保障企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，使企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銜接更加科學(xué)、合理，有利于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立是與國家的法律法規(guī)相符的，能更好地使企業(yè)適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境，更有利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

4.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

4.1 依法制定企業(yè)內(nèi)部控制制度

為了使企業(yè)之間具有公平的競爭關(guān)系，我國也制定了相應(yīng)的法律法規(guī)，以實現(xiàn)對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行約束和控制，但在制定時也要依據(jù)國家的法律、法規(guī)和規(guī)章制度，尤其是企業(yè)的內(nèi)部控制制度不得與國家法律法規(guī)相抵觸，這也是企業(yè)之間公平競爭的基礎(chǔ)。一些企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時往往從自身的利益出發(fā)，而置國家的法律法規(guī)于不顧，這種情況下，企業(yè)在經(jīng)營活動中一旦出現(xiàn)問題，將達(dá)到無法收拾的地步，輕則利益受損，重則經(jīng)濟崩盤。因此，企業(yè)制定內(nèi)部控制制度要做到有法可依，內(nèi)部控制制度不僅能夠強化企業(yè)的內(nèi)部管理，使企業(yè)能夠按照規(guī)范運行，這也是保證會計工作和其他工作有序進行的基礎(chǔ)。

4.2 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

一般情況下，健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠有效地預(yù)防錯誤和舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵點在于會計核算和會計監(jiān)督環(huán)節(jié)，這也是企業(yè)容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)。因此，在設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制制度時要明確控制目標(biāo)，考慮企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的基本原則，必須對某些關(guān)鍵點進行控制?？刂骗h(huán)境是多重影響因素，涉及企業(yè)管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和所采取的行動；控制環(huán)境是一種氛圍，是企業(yè)人員在道德規(guī)范基礎(chǔ)上形成的團隊精神，它更強調(diào)人與人之間的溝通和交流，而淡化管理者和被管理者的對立，以發(fā)揮群體的積極作用。這種情形下形成的企業(yè)文化氛圍，與企業(yè)的價值觀、企業(yè)精神等共同為企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)造人文環(huán)境，以充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的功能。

4.3 完善內(nèi)部控制的外部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制制度的運行不但要有良好的內(nèi)部環(huán)境，也要有和諧的外部環(huán)境，這也是保證內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為此，我國對不依法建立內(nèi)部控制的企業(yè)，依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)進行強行約束。同時，國家審計、財政、稅務(wù)等部門也各司其職，建立崗位責(zé)任制，對相關(guān)企業(yè)的信息進行溝通交流，形成有效的監(jiān)督合力，杜絕其違規(guī)行為發(fā)生；再者，也要充分發(fā)揮社會監(jiān)督的職責(zé)，真正發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用，對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)管，防止有違規(guī)的財務(wù)中介提供不正當(dāng)?shù)姆?wù)；最后，也要發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用，對有違規(guī)行為的企業(yè)進行曝光，加大檢查執(zhí)法力度，為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的競爭環(huán)境，使企業(yè)向著健康的方向發(fā)展。

4.4 企業(yè)內(nèi)部控制制度要更多地涵蓋經(jīng)濟業(yè)務(wù)

企業(yè)實行內(nèi)部控制制度的一個目的就是要追求企業(yè)的效益最大化，這是涉及企業(yè)內(nèi)部的各個部門、所有員工的事務(wù)，因此，內(nèi)部控制制度起著統(tǒng)籌兼顧的作用，包括生產(chǎn)部、財務(wù)部、企劃部、銷售部等部門的統(tǒng)籌協(xié)作，正常運轉(zhuǎn)。任何一個部門出現(xiàn)問題，都會對企業(yè)的經(jīng)濟產(chǎn)生不良影響，進而影響企業(yè)的效益。所以，在制定內(nèi)部控制制度時，不僅要考慮生產(chǎn)、財務(wù)、銷售等各環(huán)節(jié)的高效結(jié)合，也要將經(jīng)濟業(yè)務(wù)涵蓋在內(nèi)，并將經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為一項重點內(nèi)容進行控制。實踐證明，企業(yè)的經(jīng)濟問題是影響企業(yè)發(fā)展的主要問題，出現(xiàn)經(jīng)濟問題的根源是內(nèi)控制度不完善。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會計、財務(wù)人員等要各司其職，按照《會計法》的規(guī)范要求和企業(yè)內(nèi)控制度要求進行相應(yīng)的經(jīng)濟活動，以防止因經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來出現(xiàn)較大的問題，從而對企業(yè)形成致命的打擊。同時，要在實踐中不斷加強內(nèi)控制度的檢驗和優(yōu)化，及時根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求進行改進和完善，使內(nèi)控制度能更好地發(fā)揮作用。

4.5 加強企業(yè)風(fēng)險防范

企業(yè)風(fēng)險是由企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的不確定因素造成的，使企業(yè)的實際運行狀況和企業(yè)的預(yù)期相偏離，可能給企業(yè)帶來較大的損失。當(dāng)然，企業(yè)風(fēng)險是存在的，尤其是在企業(yè)中一人獨大時更容易發(fā)生失誤。因此，我們應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的風(fēng)險評估機制，在內(nèi)控制度中利用監(jiān)督體系對企業(yè)業(yè)務(wù)活動和過程以及企業(yè)發(fā)展預(yù)期進行監(jiān)督，通過風(fēng)險預(yù)警體系、內(nèi)部審計體系、外部審計體系和追責(zé)制等，將企業(yè)風(fēng)險降到最低，避免出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)頭腦一熱，一拍腦袋就作出決策的現(xiàn)象出現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟的競爭日益激烈，新經(jīng)濟下的經(jīng)營活動和理念的創(chuàng)新，都給企業(yè)的經(jīng)營帶來更大的風(fēng)險，所以，企業(yè)只有將風(fēng)險評估機制納入內(nèi)部控制制度體系，不斷強化風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管理水平，才能健康發(fā)展。

總的來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然說是企業(yè)內(nèi)部建立的制度體系，但其以國家的法律法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的實際情況進行組織實施。內(nèi)控制度的制定要因地制宜，適合企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，同時，也要以外部環(huán)境為依托，將內(nèi)部控制制度置于其中，更多地涵蓋企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，并要加強企業(yè)風(fēng)險防范意識，相關(guān)制度才能更好地落實和實施。所以，要在企業(yè)中積極推行內(nèi)部控制制度，按照國家政策法規(guī)的要求，從企業(yè)的實際情況出發(fā)，通過內(nèi)部控制制度對企業(yè)生產(chǎn)進行調(diào)控，有效地促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。