數(shù)字化環(huán)境下企業(yè)預(yù)算管理體系的優(yōu)化策略研究

文/葉平（浙江長廣（集團）有限責(zé)任公司）

近年來企業(yè)的外部環(huán)境變化較大，對企業(yè)的預(yù)算管理體系造成一定的影響，主要表現(xiàn)在企業(yè)利潤、業(yè)務(wù)、資金、資產(chǎn)負(fù)債以及現(xiàn)金流量等方面。預(yù)算管理作為可靠的現(xiàn)代化管理會計工具，在戰(zhàn)略目標(biāo)優(yōu)化、經(jīng)濟活動控制、風(fēng)險分散以及資源配置優(yōu)化方面作用突出，企業(yè)需要深入分析當(dāng)前預(yù)算管理現(xiàn)狀，結(jié)合內(nèi)外形勢變化優(yōu)化預(yù)算管理體系，構(gòu)建全員參與、業(yè)務(wù)全覆蓋、管理流程全跟蹤的全面預(yù)算管理系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用全面預(yù)算管理工具實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計劃協(xié)調(diào)，使用預(yù)算編制實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟效益，全面優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置。落實全面預(yù)算管理對企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)、提高資源利用率等都有著重要的現(xiàn)實意義。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是指企業(yè)通過預(yù)算對內(nèi)部財務(wù)以及非財務(wù)資源進(jìn)行規(guī)劃、控制、監(jiān)督以及考核等，以便更好地組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的管理活動。全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核評價等內(nèi)容，借助預(yù)算編制可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，細(xì)分到各部門或各活動；通過預(yù)算執(zhí)行來保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，進(jìn)而達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的目的；對預(yù)算活動進(jìn)行考核評價能夠幫助企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算管理，實現(xiàn)預(yù)算管理閉環(huán)。

實踐中，全面預(yù)算管理具有主動性、綜合性、全員參與性等特點，合理利用全面預(yù)算管理工具，可以幫助企業(yè)提高戰(zhàn)略管理能力、提高資源使用效率、高效監(jiān)管各業(yè)務(wù)活動的開展以及考核其帶來的效益，進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營成本、防控財務(wù)風(fēng)險的目標(biāo)。

二、企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀

在數(shù)字化經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)擴大，經(jīng)營發(fā)展相對穩(wěn)定，企業(yè)全面預(yù)算管理經(jīng)過長時間的實踐改革已經(jīng)取得一定的成績，從整體情況來看，企業(yè)的全面預(yù)算管理在助力企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展方面貢獻(xiàn)突出，但是經(jīng)過內(nèi)部控制有效性系統(tǒng)評價發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的預(yù)算編制、執(zhí)行以及考評方面還存在部分瑕疵，重視編制輕視執(zhí)行的問題尚未得到根治。以下主要圍繞預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考評三個方面分析企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀。

（一）預(yù)算編制方面

根據(jù)實際數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的預(yù)算編制較為科學(xué)，但是預(yù)算編制未能充分考慮外部市場環(huán)境變化。企業(yè)的預(yù)算管理人員圍繞財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)編制預(yù)算，且采用靈活的預(yù)算編制方式，預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相連，但是由于市場的不可控性，企業(yè)無法在預(yù)算編制過程中準(zhǔn)確預(yù)測市場走向，一旦市場發(fā)生重大變化而企業(yè)應(yīng)對不及時則預(yù)算編制合理性降低，同時各職能部門提供部門預(yù)算時，為減輕后續(xù)的執(zhí)行壓力，會選擇放寬預(yù)算，在預(yù)算編制松弛影響下，企業(yè)預(yù)算編制預(yù)期的效益難以順利實現(xiàn)[1]。

（二）預(yù)算執(zhí)行方面

企業(yè)的部分預(yù)算執(zhí)行部門仍然存在重視預(yù)算編制輕視預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)象，職能部門的預(yù)算執(zhí)行只做到“盡力”，未能做到“全力”。具體表現(xiàn)為：第一，在實際經(jīng)營過程中，企業(yè)的各個業(yè)務(wù)部門積極按照要求配合完成預(yù)算管理部門的預(yù)算編制工作，但是在接收到具體的預(yù)算指標(biāo)后，業(yè)務(wù)部門并未傾盡全力完成預(yù)算指標(biāo)，甚至個別職能部門和員工認(rèn)為預(yù)算指標(biāo)與自身并無多少關(guān)系，因而參與積極性欠缺，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位。第二，盡管企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控非常嚴(yán)格，但是執(zhí)行人員缺乏足夠高的主觀能動性，而且大多數(shù)部門認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行就是為了考核，未能意識到企業(yè)編制預(yù)算的核心目的是提高企業(yè)經(jīng)營效益和效率。

（三）預(yù)算績效方面

預(yù)算績效管理也是全面預(yù)算管理體系中的重要一環(huán)，主要對企業(yè)全面預(yù)算管理運行情況、效率等進(jìn)行評估，分析企業(yè)全面預(yù)算管理落實中存在的問題，督促企業(yè)改進(jìn)。但實踐中，多數(shù)企業(yè)存在“重編制輕管理”的思想，對后期預(yù)算績效管理的重視不足，很難準(zhǔn)確把握數(shù)字化發(fā)展下自身全面預(yù)算管理運行狀況，容易出現(xiàn)“有問題未發(fā)現(xiàn)”的現(xiàn)象，存在的預(yù)算管理漏洞給企業(yè)經(jīng)營埋下安全隱患。此外，預(yù)算績效管理的落實不到位，也直接影響到企業(yè)預(yù)算考評工作，實際問題無法追究到個人，因而也難以有效約束各部門人員行為，其他不會主動配合和參與全面預(yù)算管理工作。

三、改進(jìn)預(yù)算管理問題的具體措施

（一）構(gòu)建動態(tài)預(yù)算調(diào)整機制，提升預(yù)算編制的全面性

由于市場因素不可控，對預(yù)算編制的影響較大，企業(yè)在預(yù)算管理過程中，應(yīng)當(dāng)針對預(yù)算編制構(gòu)建動態(tài)調(diào)整機制，以便于預(yù)算人員根據(jù)最新的市場情況調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。首先，預(yù)算人員需要深入了解各職能部門的實際預(yù)算需求，對部門預(yù)算進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)。尤其是在數(shù)字化環(huán)境下，借助財務(wù)共享中心、業(yè)財一體化平臺，預(yù)算管理人員可以更加快速、便捷地獲知業(yè)務(wù)信息，在綜合市場、政策以及業(yè)務(wù)實際需求的基礎(chǔ)上，編制科學(xué)、合理的預(yù)算指標(biāo)，避免預(yù)算編制過于寬松或者嚴(yán)苛；其次，完善預(yù)算編制方法。目前常用的預(yù)算編制方法包括固定預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算等，倡導(dǎo)企業(yè)以零基預(yù)算為基礎(chǔ)，綜合固定預(yù)算、滾動預(yù)算等，針對各項收支因地制宜地選擇合適的編制方法，在保證編制效率的同時，提高編制科學(xué)性。最后，完善預(yù)算偏差調(diào)整機制，保證在實際工作中，出現(xiàn)預(yù)算偏離問題時，可以快速采取相應(yīng)的措施，保證預(yù)算執(zhí)行效率。

（二）加強對預(yù)算執(zhí)行的控制約束，實時監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行

針對預(yù)算執(zhí)行方面存在的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)更新預(yù)算管理制度，加強制度約束，并且在現(xiàn)行財務(wù)監(jiān)督基礎(chǔ)上繼續(xù)加大監(jiān)督力度，擴大監(jiān)督范圍，確保各部門按照要求落實預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)積極參與預(yù)算方案的設(shè)計與實施過程，直接介入預(yù)算管理授權(quán)、審批等環(huán)節(jié)，引導(dǎo)全體員工積極支持全面預(yù)算管理。同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)以制度要求全員深化預(yù)算意識，各個預(yù)算執(zhí)行部門也應(yīng)改變對預(yù)算的固有看法，明確預(yù)算管理需要全員參與配合，高度配合預(yù)算編制工作、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。此外，企業(yè)也需要將預(yù)算指標(biāo)責(zé)任分解落實到執(zhí)行部門每一位員工身上，切實要求相關(guān)職能部門員工提高預(yù)算執(zhí)行積極性。

（三）落實預(yù)算績效管理，加強對預(yù)算績效評價結(jié)果的應(yīng)用

預(yù)算績效管理可以對企業(yè)全面預(yù)算管理運行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價，分析出企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效果，披露企業(yè)預(yù)算管理制度漏洞。實踐中，企業(yè)一方面需加大對預(yù)算績效管理工作開展的重視，立足于實際，優(yōu)化預(yù)算績效評價指標(biāo)，完善預(yù)算績效評價流程，有效梳理企業(yè)預(yù)算管理情況，分析其中存在的問題。另一方面，企業(yè)也需加大對預(yù)算績效評價結(jié)果的應(yīng)用，使得管理者可以更清晰、全面、客觀地了解到企業(yè)全面預(yù)算管理運行和落實情況，及時對反饋出的問題進(jìn)行解決，及時根據(jù)績效評價報告對企業(yè)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化和完善。

四、數(shù)字化環(huán)境下企業(yè)預(yù)算管理體系的優(yōu)化策略

（一）以信息系統(tǒng)聯(lián)動為基礎(chǔ)，建設(shè)預(yù)算聯(lián)動管理體系

企業(yè)正在向扁平化管理方向發(fā)展，目前企業(yè)的業(yè)財一體化建設(shè)框架已經(jīng)完善，而且企業(yè)內(nèi)部管理逐步實現(xiàn)扁平化、集約化和專業(yè)化，資產(chǎn)管理系統(tǒng)、投融資管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等全部上線運行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)計數(shù)據(jù)接口將預(yù)算管理與各個管理系統(tǒng)對接，快速采集項目預(yù)算信息、進(jìn)度、工作計劃完成情況等信息，與項目中的經(jīng)濟信息比較，保證項目成本投入在預(yù)算范圍內(nèi)，實時控制項目經(jīng)濟情況，構(gòu)建聯(lián)動管理體系。例如將預(yù)算管理系統(tǒng)與投融資管理系統(tǒng)對接，基于預(yù)算規(guī)劃，制定可行的投融資決策和具體方案，把控投資項目的效益產(chǎn)出，同時在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上，遵循預(yù)算可控原則將社會金融資源集中至企業(yè)投融資系統(tǒng)平臺中，為企業(yè)價值創(chuàng)造夯實基礎(chǔ)[3]。

（二）以滾動預(yù)算為樞紐，建設(shè)預(yù)算實時管理體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以滾動預(yù)算為樞紐，建設(shè)預(yù)算實時管理體系，使用信息系統(tǒng)收集經(jīng)營信息，動態(tài)管理、調(diào)整預(yù)算，一方面準(zhǔn)確預(yù)估企業(yè)年度預(yù)算達(dá)成率，分析預(yù)算差異原因，制定縮小差異措施，另一方面，在項目全生命周期基礎(chǔ)上始終保持一定時間長度的前瞻性預(yù)算，根據(jù)企業(yè)的預(yù)算管理要求，將定期預(yù)算與企業(yè)的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)對接融合。比如企業(yè)可實時控制項目進(jìn)度預(yù)算，企業(yè)的經(jīng)濟活動耗時較長，使用全面預(yù)算管理系統(tǒng)可在一定時間內(nèi)執(zhí)行精確的成本預(yù)算，并將預(yù)算作為生產(chǎn)目標(biāo)，在項目運行期間不定期地比較預(yù)算值和實際值，嚴(yán)格監(jiān)管各項關(guān)鍵成本支出。企業(yè)的發(fā)展規(guī)模較大，預(yù)算部門難以一次性分配好所有資源，滿足各個部門的需求，因此企業(yè)需要使用預(yù)算管理平臺實時收集各部門各項目的資源需求，進(jìn)而協(xié)調(diào)企業(yè)整體資源，合理調(diào)度企業(yè)關(guān)鍵資源，避免內(nèi)部出現(xiàn)資源供需不合理的問題。

（三）以大數(shù)據(jù)分析技術(shù)為媒介，建設(shè)預(yù)算分析決策體系

在數(shù)字化環(huán)境下，大數(shù)據(jù)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域，大數(shù)據(jù)技術(shù)的數(shù)據(jù)采集和分析能力突出，對企業(yè)的預(yù)算分析作用顯著。預(yù)算分析是圍繞各預(yù)算單位的預(yù)算過程展開，但是分析重點基本放在預(yù)算目標(biāo)是否完成方面，未能對預(yù)算全過程實施精準(zhǔn)分析，導(dǎo)致預(yù)算分析工作無法引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟運行，同時也難以指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和戰(zhàn)略落地。

因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)深化應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)全景分析系統(tǒng)，對未來的市場形勢、企業(yè)供應(yīng)鏈以及內(nèi)外資源等進(jìn)行全方位的分析預(yù)測，指導(dǎo)企業(yè)制定科學(xué)決策，避免企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟管理短視問題。企業(yè)使用大數(shù)據(jù)技術(shù)對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，實時掌握預(yù)算偏差，并且結(jié)合從市場形勢以及企業(yè)真實需求規(guī)范地調(diào)整預(yù)算，匯總項目預(yù)算、成本、結(jié)算信息，比較預(yù)算和實際執(zhí)行結(jié)果差異，確保預(yù)算目標(biāo)順利落實，提高預(yù)算執(zhí)行效率[4]。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的預(yù)算管理體系相對完善，而隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)預(yù)算管理體系仍需要繼續(xù)更新優(yōu)化。本文系統(tǒng)分析企業(yè)當(dāng)前預(yù)算管理體系在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考評三個方面的不足，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上制定有效措施解決預(yù)算管理問題，全面提高預(yù)算管理的有效性。在數(shù)字化環(huán)境下，企業(yè)的財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理等都已基本實現(xiàn)信息化建設(shè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新的市場形勢和企業(yè)預(yù)算實時管理體系以及建設(shè)預(yù)算分析決策體系三個方面應(yīng)用數(shù)字化技術(shù)對預(yù)算管理進(jìn)行升級優(yōu)化，夯實預(yù)算管理基礎(chǔ)，建立全面預(yù)算管理體系，在預(yù)算管理體系的指引下獲取優(yōu)質(zhì)的經(jīng)營業(yè)績，拓寬企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展道路。