鮑曉夢

（ 安徽大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，安徽 合肥 230601）

一、歐洲數(shù)字稅開征背景與發(fā)展

以消費者為中心的模式在數(shù)字經(jīng)濟時代逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位，傳統(tǒng)的價值創(chuàng)造邏輯已不再適用于數(shù)字經(jīng)濟，稅收改革需要關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟下真正的價值創(chuàng)造中心。像微軟、谷歌、臉書等部分大型互聯(lián)網(wǎng)跨國公司用居民企業(yè)認(rèn)定規(guī)則、特許權(quán)使用費優(yōu)惠協(xié)定稅率等方式進行跨國稅收籌劃，減少其納稅金額。大型互聯(lián)網(wǎng)跨國公司收益高于實體制造業(yè)公司，但是其繳納的有效稅率低于傳統(tǒng)企業(yè)稅率。為了盡可能地防止稅款流失，以使世界各國滿足數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展下的征稅需要，必須要加快升級傳統(tǒng)稅收規(guī)則。

2019年全球第一部數(shù)字服務(wù)稅法由法國頒布。具體涉及的業(yè)務(wù)模式或范圍包括社交網(wǎng)絡(luò)、搜索引擎、中介機構(gòu)、數(shù)字服務(wù)、文件共享、在線零售商和在線內(nèi)容。征稅比例按照營業(yè)額的3%進行征收，這樣的征收比例得到的稅收收入比反壟斷的罰款要高得多，其他的歐盟成員英國、意大利、西班牙等國陸續(xù)跟進。英國于2020年1月開始起征數(shù)字服務(wù)稅，不同于法國，英國有數(shù)字服務(wù)稅的豁免項目，目前的征稅比例為2%。2020年1月，意大利開始征收數(shù)字服務(wù)稅，2020年10月，西班牙議會批準(zhǔn)了數(shù)字服務(wù)稅法案。

二、數(shù)字經(jīng)濟征稅動因剖析

（一）數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展對現(xiàn)行稅制形成挑戰(zhàn)

現(xiàn)行稅制不再適用于當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展特點。首先，絕大部分國家實行的都是任何區(qū)域的管理政府部門對稅收、就業(yè)到勞工、資本擁有管轄權(quán)的屬地原則為主，但是數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)能夠輕松地跨越地區(qū)和行政管轄區(qū)域發(fā)展業(yè)務(wù)，這與傳統(tǒng)舊行政管理體制有著巨大的矛盾。其次，工業(yè)時代的制造業(yè)大多擁有眾多機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，而數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的無形資產(chǎn)占其大部分資產(chǎn)、提供的產(chǎn)品大多是無形的，政府很難根據(jù)經(jīng)濟企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分配收入。最后，大型互聯(lián)網(wǎng)跨國公司從多個業(yè)務(wù)領(lǐng)域獲取收入。并且隨著電子商務(wù)、人工智能以及其他IT技術(shù)的發(fā)展和廣泛使用，稅務(wù)機關(guān)難以區(qū)分公司各種類型的收入。

（二）為本國數(shù)字產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造寬松的稅制環(huán)境

絕大部分本國數(shù)字產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為落后、發(fā)展動力不足的國家都會倡導(dǎo)征收數(shù)字稅。數(shù)字稅政策涉及到政治社會和金融的各個方面，達(dá)到一定規(guī)模大型國際互聯(lián)網(wǎng)公司在經(jīng)濟上、技術(shù)上和商業(yè)上都有較大的影響力，很多國家本土正處于發(fā)展初期的互聯(lián)網(wǎng)公司即使有其創(chuàng)新能力，也會逐步喪失競爭力，面臨被其收購、合并的命運，征收數(shù)字稅也在一定程度上保護本國的數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)。英國、法國、意大利等針對“形成一定規(guī)模”的數(shù)字企業(yè)征稅，在競爭層面使本國規(guī)模較小、處于發(fā)展期的數(shù)字企業(yè)不至于有過重的稅收負(fù)擔(dān)，為其發(fā)展和擴大規(guī)模提供機會。

（三）防止跨國數(shù)字經(jīng)濟巨頭侵蝕稅基

很多大型跨國企業(yè)將其總部注冊在愛爾蘭、盧森堡等低稅率國家，有些互聯(lián)網(wǎng)公司甚至在歐洲當(dāng)?shù)匚丛O(shè)置任何的實體性營業(yè)機構(gòu)，這導(dǎo)致的歐洲的監(jiān)管部門失去了對這些互聯(lián)網(wǎng)公司的營業(yè)情況的監(jiān)管。而且互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的一個特性是一旦產(chǎn)品研發(fā)成功，它的邊際效益就會降為零，數(shù)字經(jīng)濟創(chuàng)造的毛利率巨大但是這些企業(yè)繳納的稅款卻很少，導(dǎo)致本國財富外流、稅收損失。

三、我國面對數(shù)字經(jīng)濟的應(yīng)對舉措

（一）加強稅制改革，保障我國數(shù)字經(jīng)濟健康發(fā)展

相當(dāng)多的大型跨國公司把在我國獲得的巨大利潤通過內(nèi)部利潤轉(zhuǎn)移，這就造成了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移。目前我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展時間短，在很多領(lǐng)域相比國際大型互聯(lián)網(wǎng)公司基礎(chǔ)仍比較薄弱，而隨著《外商投資準(zhǔn)入特別管理措施（負(fù)面清單）（2018年版）》發(fā)布，外商投資互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)服務(wù)營業(yè)場所的禁止規(guī)定被取消，在這種情況下，建議中國參考?xì)W盟的數(shù)字稅收征收標(biāo)準(zhǔn)制定針對中國客觀情況的政策，提高消費市場在價值創(chuàng)造中的重要性，督促有實力的跨國企業(yè)針對其在我國境內(nèi)產(chǎn)生的數(shù)字利潤向我國依法納稅。

（二）加強國際合作，化解國際化面臨的稅制壁壘

我國的大型數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)正逐步向印度、韓國，以及非洲、拉美等市場拓展。全球化的云計算服務(wù)正在由騰訊、阿里、百度等企業(yè)部署；京東加快“一帶一路”沿線跨境物流；華為、小米等手機制造商前往印度等國進行投資建廠。這類大型企業(yè)在開拓市場的時候也會被納入數(shù)字稅的征收范疇，對我國數(shù)字經(jīng)濟的國際發(fā)展產(chǎn)生較大影響。在此基礎(chǔ)上，我國應(yīng)與國際組織積極開展多邊對話，協(xié)商制定各方都能接受的稅收政策。

（三）參與國際數(shù)字稅收規(guī)則的制定

數(shù)字稅征管問題引發(fā)了全球各國的廣泛關(guān)注。我國必須勇于面對國際稅收規(guī)則重構(gòu)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，畢竟我國是一個在數(shù)字貿(mào)易、跨境電商等領(lǐng)域具有明顯優(yōu)勢的全球性數(shù)字經(jīng)濟大國。第一，密切關(guān)注經(jīng)合組織關(guān)于數(shù)字稅改革的相關(guān)研究以及國際稅收規(guī)則重構(gòu)的發(fā)展趨勢對我國數(shù)字經(jīng)濟的影響。第二，率先參與制定國際數(shù)字稅稅收規(guī)則。構(gòu)建數(shù)字稅收征管框架，按照地域管轄的通則，確立數(shù)字稅征收范圍及稅率。第三，構(gòu)筑數(shù)字稅收征管的國際合作機制。按照我國數(shù)字企業(yè)在全球業(yè)務(wù)范圍拓展的方向，與相關(guān)國家修訂現(xiàn)有的稅收征管協(xié)議，進而為我國數(shù)字企業(yè)參與全球競爭構(gòu)筑良好的制度環(huán)境。

四、結(jié)束語

國際稅收規(guī)則會因數(shù)字稅稅收規(guī)則改革而產(chǎn)生相當(dāng)大的變化。我國的大型互聯(lián)網(wǎng)公司在開拓海外市場的時候也會被多國納入數(shù)字稅的征收范疇。我國應(yīng)該基于OECD雙支柱方案下的還未決定的問題以及中國客觀情況積極主動協(xié)商并制定數(shù)字經(jīng)濟國際稅收規(guī)則，各國達(dá)成共識的多邊決議才能為數(shù)字經(jīng)濟稅收問題提供好的解決思路。