論企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施現(xiàn)狀及應(yīng)對(duì)策略

劉火珍

（廣東中穗會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，廣東 廣州 510060）

中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革推動(dòng)了企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)方面的新變化，投資的群體更加多樣化，但是也出現(xiàn)了企業(yè)所有權(quán)和管理權(quán)分離的狀態(tài)。面對(duì)當(dāng)前這種情況，管理層只有將控制和計(jì)劃都體現(xiàn)在運(yùn)營(yíng)結(jié)果上，才能滿足投資者的需求，也就是將利潤(rùn)預(yù)算擴(kuò)展到運(yùn)營(yíng)的流程和質(zhì)量上。運(yùn)營(yíng)的流程包括業(yè)務(wù)和資本上的預(yù)算，運(yùn)營(yíng)質(zhì)量包含資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算。所以在當(dāng)前的行業(yè)背景下，企業(yè)的投資者和管理人都會(huì)選擇并且更加重視全面預(yù)算管理的實(shí)施。

一、全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

（一）全面預(yù)算管理的含義

企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)以市場(chǎng)的需求和資源的合理配置為前提，從銷售預(yù)算、生產(chǎn)、成本、預(yù)期現(xiàn)金收支開(kāi)始，最終形成企業(yè)生產(chǎn)銷售的預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表。全面預(yù)算管理的含義主要包括五個(gè)方面：第一，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃和業(yè)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的內(nèi)部管理；第二，以預(yù)算為基礎(chǔ)的管理控制系統(tǒng)；第三，運(yùn)用預(yù)算方法完善企業(yè)的總體戰(zhàn)略發(fā)展，其中包括設(shè)定的目標(biāo)和一年的業(yè)務(wù)計(jì)劃；第四，企業(yè)參與所有活動(dòng)，更好地控制全部員工，同時(shí)對(duì)企業(yè)的活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)性管理；第五，將企業(yè)與員工更好地融合，圍繞企業(yè)整體目標(biāo)開(kāi)展業(yè)務(wù)，這是最基本、最有效的手段。

（二）全面預(yù)算管理的特征

1.系統(tǒng)性

把縱向和橫向兩個(gè)角度聯(lián)系起來(lái)，將預(yù)算、行政控制、分析、評(píng)價(jià)與最后的獎(jiǎng)懲環(huán)節(jié)相結(jié)合，形成當(dāng)前的剛性需求，建立完整的制度。從縱向角度上看，系統(tǒng)每個(gè)環(huán)節(jié)之間的關(guān)系都很緊密；而從橫向角度上看，各個(gè)部門之間都有著或多或少的聯(lián)系。例如，一個(gè)部門如果沒(méi)有將預(yù)算做出來(lái)，會(huì)直接影響接下來(lái)的執(zhí)行工作［1］。

2.全面性

全面預(yù)算是包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)政預(yù)算和管理等方面的綜合預(yù)算，能夠反映出企業(yè)的各項(xiàng)情況。企業(yè)的各個(gè)部門均需要通過(guò)預(yù)算的形式參與企業(yè)預(yù)算管理，不漏掉任何一個(gè)環(huán)節(jié)，最終形成預(yù)算管理的全面覆蓋。全面性是全面預(yù)算管理的主要屬性，主要目的就是將預(yù)算管理工作落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，如人力資源、實(shí)施控制、評(píng)價(jià)分析、績(jī)效考核和整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程的獎(jiǎng)懲環(huán)節(jié)。

3.機(jī)制性

全面預(yù)算管理通過(guò)企業(yè)業(yè)務(wù)上的預(yù)算加強(qiáng)內(nèi)部管理，形成了一種管理上的新模式。全面預(yù)算管理先對(duì)市場(chǎng)以及當(dāng)前市場(chǎng)中的各種機(jī)制進(jìn)行了解，然后再進(jìn)行預(yù)算。企業(yè)在開(kāi)展全面預(yù)算管理的過(guò)程中，只有將預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)分開(kāi)，才能保持平衡有序的狀態(tài)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施現(xiàn)狀

（一）對(duì)全面預(yù)算管理缺乏認(rèn)識(shí)

當(dāng)下企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知比較匱乏，具有一定的片面性?，F(xiàn)代企業(yè)在大力推行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，一般會(huì)制定較多的預(yù)算管理文件，但是在具體的執(zhí)行過(guò)程中，卻沒(méi)有將全面預(yù)算管理制度落實(shí)，很多部門甚至認(rèn)為全面預(yù)算管理工作只是財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，對(duì)全面預(yù)算管理的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)導(dǎo)致了全面預(yù)算管理的失敗。

（二）缺乏完整的預(yù)算指標(biāo)體系

全面預(yù)算管理可以對(duì)有限的資源進(jìn)行合理分配、控制和評(píng)估，所以企業(yè)需要構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，保障企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。但是在實(shí)踐中，由于內(nèi)部缺乏相應(yīng)的準(zhǔn)備，缺乏明確的制度和程序保障，無(wú)法對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行有效的實(shí)施和控制，全面預(yù)算管理不系統(tǒng)、不規(guī)范、不專業(yè)，從而導(dǎo)致資源重復(fù)浪費(fèi)，企業(yè)蒙受巨大損失。

（三）缺乏有效的考核

我國(guó)企業(yè)整體預(yù)算管理績(jī)效評(píng)估體系尚未成熟，評(píng)估人無(wú)法完全按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估，常常受主觀經(jīng)驗(yàn)的影響?？?jī)效評(píng)估是總體預(yù)算管理的重要組成部分，但由于預(yù)算評(píng)估缺乏有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制和相應(yīng)的措施，忽略了預(yù)算的激勵(lì)效應(yīng)，預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)不可避免地受到影響。因此，全面預(yù)算管理的實(shí)施離不開(kāi)科學(xué)、完整的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)的支持。在實(shí)際操作過(guò)程中，有些企業(yè)不清楚自身的責(zé)任和權(quán)利，全面預(yù)算管理的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)不夠科學(xué)，只注意財(cái)務(wù)指標(biāo)，不注意非財(cái)務(wù)指標(biāo)，無(wú)法充分掌握實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和職工績(jī)效，也無(wú)法達(dá)到全面預(yù)算管理控制效果。

三、企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的策略

（一）提高對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

企業(yè)的管理層和決策者只有對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行全方位的了解和深層次的分析，才能更好地實(shí)施這種管理方式。實(shí)踐證明，全面預(yù)算管理在企業(yè)的實(shí)施效果，取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者對(duì)其認(rèn)識(shí)的程度和實(shí)施的方法。只有高級(jí)管理人員對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行關(guān)注且系統(tǒng)實(shí)施，相應(yīng)體系才能建立并有效運(yùn)作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。同時(shí)，全面預(yù)算管理是一個(gè)結(jié)構(gòu)化的體系，具有人員全參與、范圍全覆蓋、過(guò)程全跟蹤和流程全控制的特點(diǎn)。企業(yè)有必要樹(shù)立科學(xué)、系統(tǒng)的全面預(yù)算管理理念。首先，要通過(guò)晉升和培訓(xùn)，使員工深刻理解全面預(yù)算管理的含義和意義，樹(shù)立參與意識(shí)。其次，要將企業(yè)文化與全面預(yù)算管理的概念相結(jié)合，特別是在各級(jí)預(yù)算編制和執(zhí)行方面。最后，要通過(guò)多種方式大力宣傳全面預(yù)算管理，借鑒國(guó)外先進(jìn)標(biāo)桿企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)全面預(yù)算管理模式的改善，讓企業(yè)員工更全面地了解其優(yōu)勢(shì)，并制定適合企業(yè)的預(yù)算管理模型［2］。

（二）明確預(yù)算編制的戰(zhàn)略導(dǎo)向性

首先，必須明確企業(yè)預(yù)算方法是全面預(yù)算的關(guān)鍵部分。固定預(yù)算既簡(jiǎn)單又容易理解；滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等預(yù)算方法需要更科學(xué)、靈活地進(jìn)行選擇。選擇正確的預(yù)算編制方法是一項(xiàng)科學(xué)、重要的工作。為了有效實(shí)施，企業(yè)還可以結(jié)合多種預(yù)算編制方法，運(yùn)用多維度的形式核算企業(yè)的預(yù)算數(shù)值。企業(yè)總經(jīng)理確定企業(yè)的總體目標(biāo)和預(yù)算計(jì)劃，并將其下達(dá)給每個(gè)部門；每個(gè)部門都應(yīng)了解和完善部門預(yù)算計(jì)劃，把最終的計(jì)劃交到預(yù)算委員會(huì)手中；預(yù)算委員會(huì)對(duì)各個(gè)部門的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行審查，然后跟各部門充分溝通，結(jié)合企業(yè)的整體預(yù)算計(jì)劃，有針對(duì)性地向相應(yīng)的部門進(jìn)行反饋，經(jīng)過(guò)調(diào)整后，確定最終的預(yù)算計(jì)劃；企業(yè)的決策人批準(zhǔn)后，各部門就可以按照全面預(yù)算管理計(jì)劃開(kāi)展工作。

（三）建立全面考核指標(biāo)體系

企業(yè)需要構(gòu)建全面的考核指標(biāo)體系，建立合理的評(píng)估和激勵(lì)機(jī)制。預(yù)算與績(jī)效管理的結(jié)合可以幫助企業(yè)管理人制定清晰可行的計(jì)劃，并使企業(yè)經(jīng)營(yíng)更好地滿足戰(zhàn)略規(guī)劃的需求。負(fù)責(zé)制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)的部門，需要根據(jù)預(yù)算指標(biāo)的情況與實(shí)際執(zhí)行的差異分析原因，確定每個(gè)個(gè)體的主要責(zé)任；還需要制定客觀可行的標(biāo)準(zhǔn)，以及可操作性強(qiáng)的綜合評(píng)價(jià)制度；同時(shí)獎(jiǎng)懲要與全面預(yù)算評(píng)估、人力資源管理相結(jié)合，以增強(qiáng)預(yù)算的威懾力，通過(guò)嚴(yán)格考核真正發(fā)揮獎(jiǎng)懲作用，使全面預(yù)算得以順利實(shí)施。

（四）建立科學(xué)的考評(píng)機(jī)制

在預(yù)算管理方面，作為一家大型企業(yè)，有必要建立和完善基于嚴(yán)格評(píng)估和執(zhí)行的科學(xué)預(yù)算指標(biāo)評(píng)估系統(tǒng)，并利用預(yù)算激勵(lì)措施和約束條件，確保預(yù)算管理的有效實(shí)施。評(píng)估的目的是鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有的戰(zhàn)略目標(biāo)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展與企業(yè)價(jià)值的最大化。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)集計(jì)劃與控制、考核與評(píng)價(jià)、激勵(lì)與獎(jiǎng)懲于一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，涉及范圍廣、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，必須做好事前的計(jì)劃工作、事中的跟進(jìn)工作、事后的反饋工作。要成功完成主要預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算評(píng)估方法需要結(jié)合經(jīng)營(yíng)者和員工的利益制定，并根據(jù)主管部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，如月度估計(jì)、季度現(xiàn)金流量和年度清算可與獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰清算結(jié)果相聯(lián)系。預(yù)算執(zhí)行的定義是根據(jù)員工和員工的經(jīng)濟(jì)利益制定獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰制度，使責(zé)任、權(quán)利和利益形成統(tǒng)一的整體，從而最大限度地提高企業(yè)經(jīng)理和員工的熱情和創(chuàng)造力［3］。

四、結(jié)語(yǔ)

改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)在實(shí)施大企業(yè)戰(zhàn)略方面取得了顯著成績(jī)。然而，與世界先進(jìn)企業(yè)相比，中國(guó)企業(yè)仍然缺乏強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，國(guó)內(nèi)企業(yè)需要提高管理水平，增強(qiáng)自身在國(guó)際舞臺(tái)上的競(jìng)爭(zhēng)力，讓企業(yè)擁有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)和實(shí)力。這要求企業(yè)從全面預(yù)算管理入手，通過(guò)整合業(yè)務(wù)、資金和信息，適度分權(quán)、授權(quán)，進(jìn)行戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，實(shí)現(xiàn)各部門資源的合理配置、作業(yè)之間的相互協(xié)同、戰(zhàn)略的有效貫徹、經(jīng)營(yíng)的良性發(fā)展、利潤(rùn)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。全面預(yù)算管理這種系統(tǒng)、科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，能推動(dòng)企業(yè)的深化改革，促進(jìn)企業(yè)的加速發(fā)展，提升企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。