陸雅莉

（上海軒和會計(jì)師事務(wù)所〔普通合伙〕，上海 200235）

一、引言

大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，要求投資人等群體更好地應(yīng)用審計(jì)，尤其是對注冊會計(jì)師的應(yīng)用。對大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)其主要特征為較大的數(shù)據(jù)體量、較多的數(shù)據(jù)種類和在線數(shù)據(jù)等，這會給審計(jì)過程帶來一定的影響。

二、大數(shù)據(jù)對注冊會計(jì)師的影響

（一）注冊會計(jì)師服務(wù)內(nèi)容要做到與時俱進(jìn)

大數(shù)據(jù)時代，注冊會計(jì)師一定要有創(chuàng)新意識，要對相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域綜合服務(wù)進(jìn)行積極創(chuàng)新，為客戶提供內(nèi)部控制創(chuàng)新。而為了更好地創(chuàng)新，要充分利用信息技術(shù)。信息技術(shù)的發(fā)展使得審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了轉(zhuǎn)變，信息安全審計(jì)成為轉(zhuǎn)變的方向，抽樣審計(jì)開始向大數(shù)據(jù)全面審計(jì)轉(zhuǎn)變。注冊會計(jì)師只有具備數(shù)字化思維，才能充分利用數(shù)字化技術(shù)和方法，體現(xiàn)出審計(jì)的作用。與此同時，要重視大數(shù)據(jù)和智能化技術(shù)的作用，并予以充分的應(yīng)用，確保注冊會計(jì)師審計(jì)工作的有效完成。

（二）客戶需求不斷變化

在新興技術(shù)的依托下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式發(fā)生改變，動態(tài)先進(jìn)的管理會計(jì)模式成為其轉(zhuǎn)變的方向，要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合，進(jìn)而構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，做到事前預(yù)算、事中控制和事后分析。當(dāng)下，管理會計(jì)的邊界逐漸趨向模糊化，在開展管理會計(jì)工作的過程中，除了要注重內(nèi)部資源的利用之外，還要不斷豐富資源配置，將其擴(kuò)展到供應(yīng)鏈的上游供應(yīng)商、下游客戶和關(guān)聯(lián)企業(yè)的利益共同體上。

（三）需要積極創(chuàng)新財(cái)稅服務(wù)思維與技術(shù)

大數(shù)據(jù)時代是一個極度開放的時代，注冊會計(jì)師在此背景下必須適應(yīng)環(huán)境的變化，不能止步于本職工作所需要的能力和經(jīng)驗(yàn)的提升，還要充分利用業(yè)余時間，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)有關(guān)數(shù)據(jù)庫和信息系統(tǒng)的知識，做到熟練掌握，有效運(yùn)用。要積極了解先進(jìn)的管理會計(jì)知識，并將其鞏固好，注重業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合，熟悉實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的有效措施。在財(cái)稅服務(wù)方面，要以事前和事中為主，在業(yè)務(wù)前端獲得數(shù)據(jù)，還要為數(shù)據(jù)的真實(shí)性和集中性提供保障，并滿足客戶需求，使業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)真正得到融合。還要充分利用大數(shù)據(jù)分析手段，提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，并為其創(chuàng)造良好的應(yīng)用環(huán)境。在此過程中，對于存在的問題也可以做到提前發(fā)現(xiàn)，避免風(fēng)險的出現(xiàn)。

三、提升注冊會計(jì)師能力的有效措施

（一）注冊會計(jì)師要積極進(jìn)行學(xué)習(xí)

注冊會計(jì)師要做到與時俱進(jìn)，適應(yīng)時代的發(fā)展，更好地洞察宏觀經(jīng)濟(jì)走向，就要積極學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對各種知識的學(xué)習(xí)，提升自己的認(rèn)知。要以全新的視角看待世界，解構(gòu)原有的認(rèn)知，建立全新的構(gòu)架；不斷提高自己的思維層級，將其提升到技術(shù)思維和科學(xué)思維上來；將面對問題放在第一位，解決問題放在第二位，以戰(zhàn)略思維解決戰(zhàn)略問題。為了進(jìn)行有效的場景學(xué)習(xí)，還必須有商業(yè)邏輯。北京商學(xué)院謝志華教授曾說，學(xué)習(xí)的主要目的就是認(rèn)知世界。要加強(qiáng)知識學(xué)習(xí)，通過對知識的學(xué)習(xí)充分了解現(xiàn)實(shí)世界。在我們學(xué)習(xí)中，知識所描述的世界是主要的內(nèi)容。表達(dá)世界是學(xué)習(xí)的另一個目的。認(rèn)識世界這一過程運(yùn)用的是感性思維，表達(dá)世界這一過程則需要抽象思維，認(rèn)知世界的本質(zhì)是充分表達(dá)我們看到的事物，判斷學(xué)習(xí)是否成功的關(guān)鍵主要在于我們是否能將自己的認(rèn)知在“語際轉(zhuǎn)換”下充分表達(dá)出來，進(jìn)而在認(rèn)知世界的過程中針對零散事物使其更加規(guī)律化。學(xué)習(xí)還有一個目的就是創(chuàng)新世界。首先，要將理論聯(lián)系實(shí)踐，將兩者結(jié)合在一起；其次，要加強(qiáng)對各類書籍的閱讀，并在讀書的過程中體會作者的思維模式。創(chuàng)新源于經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其是客戶業(yè)務(wù)管理的信息化和“業(yè)財(cái)融合”落實(shí)程度，財(cái)稅服務(wù)模式需要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，要注重業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合，運(yùn)用多種融合方式。在大數(shù)據(jù)背景下，要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，使其更好地關(guān)注服務(wù)對象，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程關(guān)注，促使財(cái)稅服務(wù)關(guān)口前移，這是大數(shù)據(jù)背景下業(yè)務(wù)發(fā)展的一個趨勢。大數(shù)據(jù)具有強(qiáng)擴(kuò)展性和協(xié)同性，如何有效運(yùn)用大數(shù)據(jù)，并以科學(xué)的手段將其提供給注冊會計(jì)師，在現(xiàn)有組織方式和技術(shù)方法的基礎(chǔ)上積極進(jìn)行完善，使其數(shù)據(jù)分析能力不斷提高，這需要持續(xù)的學(xué)習(xí)，會計(jì)師需要積極學(xué)習(xí)，不斷提高自身的服務(wù)水平。

（二）正確認(rèn)識大數(shù)據(jù)與審計(jì)工作之間的關(guān)系

大數(shù)據(jù)時代為注冊會計(jì)師帶來了一定的機(jī)會。從注冊會計(jì)師的角度來看，其需要不斷改變自身的思維模式，朝著高層次的方向發(fā)展，要充分發(fā)揮自身的主觀能動性，意識到大數(shù)據(jù)技術(shù)的重要性，并給予充分的認(rèn)識，通過對大數(shù)據(jù)的有效利用讓審計(jì)成本降到最低，不斷提高審計(jì)水平。注冊會計(jì)師要積極提高利用大數(shù)據(jù)分析、判斷及處理信息的能力，積極學(xué)習(xí)，針對技術(shù)無法解決的問題，要運(yùn)用職業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，更好地實(shí)現(xiàn)自身的職責(zé)轉(zhuǎn)變。會計(jì)師事務(wù)所要加大建設(shè)力度，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)與物聯(lián)網(wǎng)的建設(shè)，打造專業(yè)化的審計(jì)人才隊(duì)伍，要意識到大數(shù)據(jù)在未來的審計(jì)中的重要性，加大培訓(xùn)力度，開展各種各樣的培訓(xùn)活動，采取定期或不定期的方式培訓(xùn)注冊會計(jì)師，加強(qiáng)注冊會計(jì)師對大數(shù)據(jù)技術(shù)的認(rèn)識，不斷提高注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)。

（三）構(gòu)建應(yīng)用大數(shù)據(jù)的審計(jì)體系

隨著大數(shù)據(jù)的不斷發(fā)展，會計(jì)師要在收集被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，依托大數(shù)據(jù)，建立屬于自己的工作平臺，并構(gòu)建一個數(shù)據(jù)庫。大數(shù)據(jù)時代，審計(jì)數(shù)據(jù)采集也逐漸拓寬了采集渠道。注冊會計(jì)師在采集數(shù)據(jù)的過程中可引入各種技術(shù)，如字段式過濾技術(shù)，在數(shù)據(jù)采集方面要進(jìn)行積極的開發(fā)，開發(fā)出適合自身的采集工具。在數(shù)據(jù)采集過程中要運(yùn)用建模，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的動態(tài)接入。注冊會計(jì)師還要實(shí)施預(yù)處理，運(yùn)用質(zhì)量控制工具檢測和識別獲取到的信息數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)能得到有效處理，能夠得到更好的存儲。

（四）注重技術(shù)創(chuàng)新，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力

在技術(shù)方面，相關(guān)專家需要積極創(chuàng)新，在現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)體系的基礎(chǔ)上積極完善，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)和創(chuàng)新，并進(jìn)行相應(yīng)的維護(hù)。要保證計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)控制和網(wǎng)絡(luò)支付的安全性，不斷提高商業(yè)交易的安全性和可靠性。在實(shí)際審計(jì)的過程中，審計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)軟件開展工作，但也要有自己的職業(yè)判斷，要選擇最合適的軟件，避免審計(jì)方面的風(fēng)險。與此同時，審計(jì)人員還要對企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)以及會計(jì)信息處理流程控制的重點(diǎn)有進(jìn)一步的了解，要從企業(yè)內(nèi)部控制制度入手實(shí)施審計(jì)，在實(shí)際開展工作的過程中，可結(jié)合傳統(tǒng)的審計(jì)方法，明確各部門的職責(zé)，將責(zé)任落實(shí)到個人。

（五）注重大數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈在技術(shù)上的融合發(fā)展

在數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，數(shù)據(jù)信息很容易遇到網(wǎng)絡(luò)安全問題，此時，區(qū)塊鏈技術(shù)的重要性就凸顯出來。區(qū)塊鏈技術(shù)能在一定程度上保護(hù)數(shù)據(jù)信息的安全，還能起到維護(hù)審計(jì)環(huán)境的維護(hù)作用。區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)作的主要原理就是分別存儲數(shù)據(jù)信息，將信息存儲在區(qū)塊鏈系統(tǒng)單獨(dú)的塊中，且每次讀取信息都必須經(jīng)過驗(yàn)證這一環(huán)節(jié)，以免信息被篡改。數(shù)據(jù)的上傳和查詢以P2P（點(diǎn)對點(diǎn)）模式為主，因此，只要注冊會計(jì)師擁有了被審計(jì)單位的地址，就可以對數(shù)據(jù)，尤其是交易雙方的信用記錄進(jìn)行有效的查詢。但是在具體查詢時，還要利用區(qū)塊鏈系統(tǒng)。除此之外，區(qū)塊鏈運(yùn)用的是節(jié)點(diǎn)同步式方法儲存信息，當(dāng)節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)被存儲之后，注冊會計(jì)師可以很方便地查詢新的數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)也得到了發(fā)展，并滲透到我們的工作和生活中，得到了廣泛應(yīng)用。從某種程度上來看，大數(shù)據(jù)審計(jì)會成為未來發(fā)展的主要趨勢，這給注冊會計(jì)師帶來了一定的影響。因此，注冊會計(jì)師一定要做到與時俱進(jìn)，要積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的知識，采取有效的審計(jì)方法。