企業(yè)合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用分析

易世利

（重慶通冠會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，重慶 400010）

一、前言

目前，我國企業(yè)在組織架構(gòu)中設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門、合規(guī)管理部門或類似職能部門，這些部門都是企業(yè)日常經(jīng)營管理過程當(dāng)中必不可少的管理部門，可滿足外部法律法規(guī)、外部政策、外部環(huán)境、上級(jí)單位、企業(yè)投資者以及企業(yè)自身對(duì)企業(yè)規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)的要求。企業(yè)合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同可促使企業(yè)營造良好的風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)境和內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)信息的流動(dòng)，更好地發(fā)揮各部門的職能。因此，企業(yè)應(yīng)在確保自身專業(yè)優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，協(xié)同發(fā)揮作用，使公司形成良好的治理、內(nèi)部審計(jì)、合規(guī)管理文化，將合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)覆蓋至公司內(nèi)部各個(gè)管理層級(jí)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把相關(guān)的內(nèi)部信息及時(shí)傳遞給外部利益相關(guān)者，維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益，以增強(qiáng)其外部信息的優(yōu)勢。這也能在無形之中加強(qiáng)企業(yè)合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用，有助于企業(yè)更好地管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、企業(yè)合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（一）性質(zhì)差異

企業(yè)合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)能從不同的角度改善公司自身的組織工作。相對(duì)來說，內(nèi)部審計(jì)所報(bào)告的單位更加廣泛，包括所有和組織業(yè)務(wù)與管控相關(guān)的重大事項(xiàng)內(nèi)容，而合規(guī)管理更多地涵蓋與組織利益密切相關(guān)的公司業(yè)務(wù)和運(yùn)營合規(guī)問題。同時(shí)，合規(guī)管理的職能同樣需要被審計(jì)，比如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審查企業(yè)的合規(guī)行為準(zhǔn)則情況是否有利益沖突，是否有違背道德規(guī)范和法律法規(guī)的狀況。換句話說就是，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)屬于內(nèi)部審計(jì)主體中的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)類型。再者，內(nèi)部審計(jì)往往需要依靠合規(guī)管理才可以明確和執(zhí)行具體的合規(guī)審計(jì)活動(dòng)，合規(guī)管理部門可對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃提出相應(yīng)的專業(yè)建議，使公司內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施更加符合當(dāng)前外部市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境、所在行業(yè)規(guī)則和協(xié)定的要求。此外，我國當(dāng)前新的合規(guī)責(zé)任顯著改變了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的總體方向。面對(duì)當(dāng)前外部政策環(huán)境的改變，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分利用先進(jìn)的管理手段，監(jiān)督公司的合規(guī)管理工作，動(dòng)態(tài)調(diào)整優(yōu)化相關(guān)工作。

（二）職能共性

越來越多的企業(yè)更愿意采取統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管控方式，滿足相應(yīng)的治理需求。首先，企業(yè)合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)都強(qiáng)調(diào)應(yīng)具有一定的獨(dú)立性和客觀性。兩者均可協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層更好地識(shí)別經(jīng)營管理活動(dòng)當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，有助于公司的規(guī)范管理以及管理效率的提高。同時(shí)，合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同在一定程度上可避免某些可控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，避免某些欺詐和濫用的行為。其次，合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)都是利用充足的資源、人員和時(shí)間，根據(jù)已經(jīng)被證實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)或者程序貫徹實(shí)施，都可提供過去一段時(shí)間內(nèi)的工作實(shí)效，以及公司工作實(shí)踐的優(yōu)化辦法。再次，企業(yè)合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)均由同樣的報(bào)告主體組成，企業(yè)的首席內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行官和首席合規(guī)管理官均要定期或不定期向董事會(huì)或其下設(shè)的委員會(huì)匯報(bào)自己取得的工作成效和遇到的關(guān)鍵問題［1］。最后，合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)同共同形成了企業(yè)文化，可以對(duì)公司的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化和制約，營造一種良好的企業(yè)道德氛圍。

三、企業(yè)合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用

（一）改善公司的內(nèi)部環(huán)境，規(guī)范流程

對(duì)于部門層面而言，合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用可以有效拓展各項(xiàng)職能，提高公司的關(guān)注層次。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以很好地體現(xiàn)公司所面臨的重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)管理可以規(guī)范公司自身的道德文化，從而增強(qiáng)公司經(jīng)營運(yùn)作的有效性。

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行明確，并且加以識(shí)別和評(píng)價(jià)，確定兩者的定義以及目標(biāo)，制定符合公司現(xiàn)狀的具體戰(zhàn)略。倘若企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)明確了和合規(guī)管理范疇相關(guān)的問題，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)把這些問題囊括在日常的工作計(jì)劃中，并且采用和其他問題相同或相似的處理應(yīng)對(duì)方式。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)整合戰(zhàn)略，明確合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施政策和流程，以確保合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)具有較強(qiáng)的科學(xué)性和有效性。同時(shí)，應(yīng)對(duì)兩者進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，以確保其與公司組織目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略保持高度一致。此外，應(yīng)及時(shí)記錄影響企業(yè)經(jīng)營管理有效性的關(guān)鍵因素，以及需要優(yōu)化目標(biāo)的具體步驟，并把收集到的問題及時(shí)報(bào)告給相應(yīng)的董事會(huì)或其下設(shè)的委員會(huì)。

第三，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門和合規(guī)管理部門的員工培訓(xùn)，促進(jìn)合規(guī)管理部門與內(nèi)部審計(jì)部門成員之間的溝通交流和協(xié)同，使其更加深刻地理解和遵循相關(guān)的內(nèi)部和外部政策要求，準(zhǔn)確把控合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施難度，這有助于及時(shí)糾偏和止損。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控流程的構(gòu)建，優(yōu)化人員的配置

在企業(yè)管理層面，合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用可以很好地完善公司的風(fēng)險(xiǎn)管控程序，促進(jìn)公司各項(xiàng)資源合理配置。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)管控活動(dòng)往往會(huì)直接影響公司的動(dòng)態(tài)管理水平，而內(nèi)部審計(jì)工作更偏向于風(fēng)險(xiǎn)管控的整個(gè)過程，所以企業(yè)可通過審查風(fēng)險(xiǎn)管控的全過程，規(guī)避或降低公司的管理風(fēng)險(xiǎn)。首席審計(jì)執(zhí)行官可以訪問公司的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，與首席文化官分享相關(guān)重要信息數(shù)據(jù)，協(xié)調(diào)公司的經(jīng)營管理活動(dòng)，以保證風(fēng)險(xiǎn)管理覆蓋到公司的各個(gè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)。首席審計(jì)執(zhí)行官和首席文化官應(yīng)具有相應(yīng)的合規(guī)、法律、財(cái)務(wù)、信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)審計(jì)等方面的專業(yè)背景，可協(xié)助公司管理層更好地履行相應(yīng)的職能，明確相應(yīng)的監(jiān)督管理義務(wù)，更好地保證公司經(jīng)營管理活動(dòng)的合法性和合規(guī)性，從而顯著提高公司的經(jīng)營管理效率。

同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理人員應(yīng)獨(dú)立開展年度的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，訪問公司各管理層級(jí)，明確相應(yīng)的工作核心及優(yōu)先級(jí)別，明確重疊的風(fēng)險(xiǎn)隱患，擬訂行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法。此外，內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理部門應(yīng)結(jié)合公司最新的工作計(jì)劃共同審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論以及內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理人員在各自職位上獲取的信息數(shù)據(jù)。若內(nèi)部審計(jì)明確了與合規(guī)管理相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)范疇，那么合規(guī)管理人員應(yīng)及時(shí)與公司領(lǐng)導(dǎo)層溝通合作，及時(shí)變更和糾正相應(yīng)的計(jì)劃。相關(guān)工作人員也應(yīng)掌握相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理知識(shí)、技能和資源，包括審計(jì)、法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、管理、金融、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)等，這既可以大幅節(jié)約公司的人力資本，還可以更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)［2］。

（三）維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益，有助于更好地管理風(fēng)險(xiǎn)

為了更好地維護(hù)相關(guān)利益方的權(quán)益，讓其發(fā)揮更加積極主動(dòng)的作用，企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)擬訂相關(guān)的合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)的道德標(biāo)準(zhǔn)以及獎(jiǎng)懲制度，同時(shí)，支持的倫理立場應(yīng)當(dāng)在公司內(nèi)部和外部公開，并且加以貫徹實(shí)施，而不是“紙上談兵”。在明確內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理目標(biāo)的階段應(yīng)當(dāng)盡可能地把控公司相關(guān)利益者重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域范疇，使公司的內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理程序和規(guī)則更加合乎公司利益相關(guān)者的期待值。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可充分借助第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的幫助，借助專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)工作結(jié)果，不應(yīng)僅停留在與法律事務(wù)所接觸，否則就會(huì)因?yàn)檫^分關(guān)注合規(guī)管理，忽視內(nèi)部審計(jì)，而造成合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)無法充分發(fā)揮協(xié)同作用。

同時(shí)，企業(yè)的首席審計(jì)執(zhí)行官和首席文化官應(yīng)采取科學(xué)有效的方式，更好地管控內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和合規(guī)管理活動(dòng)，加強(qiáng)與利益相關(guān)者分享公司相關(guān)的管理信息，更好地協(xié)調(diào)公司的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。久而久之，還可以使公司的外部利益相關(guān)者更準(zhǔn)確和更快速地掌握公司的特定流動(dòng)信息數(shù)據(jù)。企業(yè)也可以利空消息的隱瞞水平，更為準(zhǔn)確精確地識(shí)別因?yàn)殡p方信息數(shù)據(jù)不對(duì)稱而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，形成企業(yè)組織關(guān)系的整個(gè)格局。

此外，企業(yè)可明確聯(lián)合戰(zhàn)略計(jì)劃，鞏固自身的治理地位，加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管控，促進(jìn)合規(guī)管理職能的發(fā)揮，保證公司內(nèi)部審計(jì)和合規(guī)管理的有效性，在企業(yè)內(nèi)部形成強(qiáng)有力的控制環(huán)境。而在外部投資者、公司債權(quán)人、第三方監(jiān)督管理單位、立法機(jī)關(guān)、媒體中介等外部主體的持續(xù)關(guān)注和影響之下，企業(yè)也可獲得進(jìn)一步發(fā)展，充分發(fā)揮合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用［3］。

四、結(jié)語

通過明確合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)的定義、目標(biāo)、職能和戰(zhàn)略等，明確合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施政策和流程，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門和合規(guī)管理部門的員工培訓(xùn)，能促進(jìn)合規(guī)管理部門與內(nèi)部審計(jì)部門之間的溝通交流和協(xié)同，完善公司的風(fēng)險(xiǎn)管控程序。還能優(yōu)化公司各項(xiàng)資源配置，營造良好的內(nèi)外部環(huán)境，推動(dòng)職能升級(jí)，以進(jìn)一步發(fā)揮合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化。