文/陳伊苓（重慶理工大學會計學院）

隨著數字化時代的到來，“大智移云物區(qū)”技術在各行各業(yè)發(fā)展迅速，內部審計的對象、流程和技術手段等也發(fā)生了巨大的變化，特別是對于大中型企業(yè)內部審計部門來說，機遇與挑戰(zhàn)并存。

2015年，《促進大數據發(fā)展行動綱要》正式提出，促使我國的各個行業(yè)加快各個業(yè)務與大數據的融合發(fā)展。2016年6月，審計署印發(fā)的《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出要“拓展大數據技術運用，探索多維度、智能化大數據審計分析方法”?！秶鴦赵宏P于加強審計工作的意見》和《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》也對構建大數據審計工作模式做出了明確要求。2020年9月，國資委《關于深化中央企業(yè)內部審計監(jiān)督工作的實施意見》（國資發(fā)監(jiān)督規(guī)【2020】60號）中提出要積極推動內部審計監(jiān)督無死角，實施內部審計全覆蓋。

在此背景下，大中型企業(yè)的審計手段轉型已經迫在眉睫，新時代內部審計人員應當通過運用數字化審計手段來發(fā)現系統性風險，促進企業(yè)改進管理方式。信息技術不僅深刻改變著組織的業(yè)務管理，也深刻改變著內部審計的環(huán)境，影響著內部審計工作的質量和成效，在從傳統的審計模式轉型為現代審計模式的過程中，如何運用審計信息化的優(yōu)勢來解決制約其發(fā)展的難題，是實施內部審計信息化的過程中必須盡早解決的重大問題。本文在大數據背景下，以大中型企業(yè)內部審計為研究對象，分析了大數據背景下大中型企業(yè)內部審計面臨的機遇和問題，并針對出現的問題從培養(yǎng)大數據審計人才、完善內部審計技術手段、建立企業(yè)內部大數據審計平臺、完善內部審計制度四個方面提出了對策，以期為大中型企業(yè)完善內部審計提供建議和參考。

一、文獻綜述

大數據背景下，大中型企業(yè)現有的內部審計模式面臨著來自數字化技術的沖擊，數據分析和審計決策缺乏來自技術的支撐，如何改進傳統的審計模式，優(yōu)化企業(yè)審計組織方式，使之適應大數據審計的要求，是現階段學者研究的重點。

張永杰（2017）研究發(fā)現中石化首先建立了企業(yè)審計信息系統，促使各個審計部門達到工作網絡化目的[1]。卓芬波（2017）選取中國聯通作為研究對象，認為該公司立足于“云計算”研發(fā)獲取大數據審計系統平臺，這一舉措不僅提高了審計質量，也改善了審計效率，同時也降低了審計風險，提升了審計管理工作的水平，這對于企業(yè)價值的提升具有重要的推動作用[2]。趙琪、沈王仙子（2017）采用案例研究法，進行內部審計職能應用實踐，發(fā)現“免疫系統”的創(chuàng)新審計職能能夠幫助企業(yè)構建事前、事中、事后的全方位審計體系，滿足企業(yè)防范風險的需要[3]。梅丹(2018)通過實證研究檢驗內部審計職能的實現效果，研究發(fā)現：內部審計機構設置在治理層或管理層下，有助于提升內部審計信息溝通的有效性，更有利于監(jiān)督或咨詢職能的實現[4]。張玉嶺(2019)通過案例研究發(fā)現，隨著“大智移云”等新興技術在內部審計領域的深度應用，內部審計職能逐漸向智能化發(fā)展，審計能力和審計效率大幅提升[5]。魏祥健(2019)提出要重新構建大數據環(huán)境下的審計流程，開展持續(xù)審計模式，實現審計全覆蓋[6]。李成艾、何小寶（2019）提出應在決策層面成立統籌性的指揮中心、管理層面建立團隊化的職能中心、作業(yè)層面建立適應性的項目團隊、評佑層面建立多樣化的監(jiān)督機制，從制度完善、平臺建設、人才培養(yǎng)、安全保障等方面構建支撐體系[7]。張文秀等（2021）認為通過減少內部審計機構組織層級，構建跨部門數據集中與分享的云存儲平臺，引入大數據專家組成內部審計數據組能夠進一步優(yōu)化內部審計程序[8]。

總的來說，從傳統審計模式向信息化審計模式的轉型升級，不僅是內部審計適應新時代發(fā)展的要求，更是企業(yè)防范和化解重大風險、實現高質量發(fā)展的重要一環(huán)。企業(yè)借助大數據的優(yōu)點可以促使審計方法、流程、技術、平臺以及審計的思維產生新的發(fā)展，以此更好地發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用，提高企業(yè)內部審計的效率，通過內部審計的轉型，也能夠為企業(yè)持續(xù)、健康、高質量發(fā)展發(fā)揮更大的推動作用。

二、大數據技術給企業(yè)內部審計帶來的挑戰(zhàn)

（一）內部審計人員素質有待提升

在當前環(huán)境下，大中型企業(yè)內部審計人員在技術分析方面缺乏必要能力，難以滿足當前環(huán)境下對內部審計人才的需求。主要體現在團隊建設明顯滯后于技術發(fā)展程度，企業(yè)審計隊伍大部分還是由傳統審計、會計專業(yè)的人員擔任相關工作，而在大數據分析、審計線索挖掘、審計安排等方面的專業(yè)人才明顯欠缺，導致內部審計的工作模式較為落后。同時，內部審計人員對數據進行收集與處理的模式也以傳統的手工收集為主，難以適應當前發(fā)展需要，在一定程度上影響了審計工作的順利開展。此外，一些審計人員沒有對業(yè)務流程風險進行把關和實時控制，無法及時發(fā)現企業(yè)價值鏈存在的欠缺。

（二）內部審計技術手段有待改進

隨著云計算、大數據等信息技術的快速發(fā)展，經濟事項之間的聯系更加隱蔽，審計證據也更加繁雜，一項業(yè)務往往涉及多個數據信息系統，通過查看紙質文檔、抽樣檢查等傳統審計方法已經很難滿足內部審計的工作需要，嚴重影響了審計的效率和效果。雖然大部分大中型企業(yè)都進行了信息化和集成化改造，但是在審計數據的獲取和鏈接上還存在一定欠缺，導致企業(yè)面臨一定的審計風險。究其原因，主要在于企業(yè)內部審計的資金投入尚顯不足，有的企業(yè)即使按照實際情況出資獨自開發(fā)了相應軟件，也缺乏相應的技術手段對其進行維護。

（三）內部審計操作平臺有待建立

當前，大數據技術在企業(yè)內部審計中的應用主要還停留在學術層面，尚未充分作用于實踐操作當中。大數據背景下內部審計體系要想充分利用相關理論知識，將其轉化為統一便捷的操作平臺，還有很長的路要走。目前，信息技術供應商仍然是我國大部分企業(yè)滿足其內部審計大數據平臺構建的一個通道。另外，大中型企業(yè)對自身需求所呈現的態(tài)度不明確、對自己的定位不準確、難以結合實際情況做出最適合自己的平臺選擇，也導致數據分析出現不全面不準確的問題。

（四）內部審計制度有待完善

大數據時代的到來，在很大程度上改變了企業(yè)內部審計的內外部環(huán)境，而審計目標受到內外部環(huán)境的影響，從傳統的尋找舞弊糾正錯誤逐漸轉向關注企業(yè)價值增值，實現企業(yè)整體目標。大數據環(huán)境下開展內部審計工作是對原有審計模式的創(chuàng)新，然而我國相關的法律和制度依舊尚未與之適應，我國對大數據在企業(yè)內部審計中應用的相關準則基本上沒有形成體系，相關的法律法規(guī)存在滯后性，尚未對新的市場環(huán)境做出適應性調整，同時，實務操作方面的不成熟也使得企業(yè)管理部門沒有在這方面引起足夠的重視。

三、大數據時代企業(yè)完善內部審計的建議

（一）培養(yǎng)大數據審計人才

大數據時代，審計工作更加數字化、信息化、智能化，大數據對審計人員的素質要求很高，除了基本的會計和審計理論知識之外，還應當能夠運用Python、數據庫知識、SPSS等數據處理工具進行數據挖掘和數據分析。所以內部審計人員培訓工作應被提上日程，基本的審計學知識的掌握固然重要，但業(yè)務操作能力更應被看重，企業(yè)可以針對員工開展常用數據處理工具的培訓。創(chuàng)新意識應該被作為切入點，想盡一切辦法使之得到提高，工作過程中，應該鼓勵內部審計人員多多互動，交流彼此的經驗和心得，使之更好迎接新的挑戰(zhàn)。此外，內部審計人員的數據分析能力不容忽視，數據是最基本的信息單元，其價值一定要被挖掘出來，只有這樣才能在較短時間內盡可能更好地完成相關工作任務。

（二）完善內部審計技術手段

大數據技術的發(fā)展讓審計方法由抽樣審計向全面審計轉變，而大數據技術的廣泛應用為審計方法的變革提供了有力保障，通過運用大數據思維來分析企業(yè)的經營管理數據，對被審計單位進行整體性和連續(xù)性的分析，便于審計人員站在全局的高度和全盤的廣度，深入而系統地分析數據的內在聯系和外在關系，對海量的財務、業(yè)務數據和相關的行業(yè)數據進行多維度的分析處理。大數據審計對全部海量信息的匯總分析，能幫助審計人員高效收集并快速分析被審計企業(yè)所有的相關審計信息，通過總體審計，對數據進行全方位多維度的分析，既能規(guī)避抽樣審計風險，又能提高審計質量。

（三）建立企業(yè)內部大數據審計平臺

大中型企業(yè)內部審計平臺的構建應當從傳統的偏重財務、會計、收入合規(guī)性方面的審計向檢查戰(zhàn)略層面是否到位轉變。隨著大數據應用逐漸深入，建立一個統一的內部審計大數據庫是必然的趨勢。既可以方便存儲和提取資料，也能讓數據更具完整性，讓企業(yè)各種實時的財務數據、相關財務標準和行業(yè)信息都能從中有所體現。建立“業(yè)審融合”的大數據審計平臺，將各類審計所需資源和數據上傳至平臺，不僅便于審計人員最大限度地享有審計資源并獲取需要的信息，促進數據信息的交流共享，還能將大量的審計資源和被審企業(yè)數字化審計信息放在同一平臺上進行管理，既能獲取審計所需的實時更新的數據信息，又能建立統一高效的審計模型，實現審計工作的智能化和自動化，增強審計工作的科學性。

（四）完善內部審計制度

大中型企業(yè)內部審計制度應當以審計價值增值為目標，關注企業(yè)重大決策部署的落實情況，將高質量發(fā)展與審計工作聯系起來。首先，應當建立大數據運營管理準則，并從運營和管理方面制定相應的配套準則。其次，可以建立分級授權和保密機制，讓審計工作相關信息的安全能在一定程度上得到保障，制定和完善監(jiān)督與處罰條例能夠讓工作進程具有條理性和合規(guī)性。最后，企業(yè)應當建立內部審計體系質量控制標準，工作流程的改變會使原有的內部控制標準發(fā)生相應改變，這些都要根據自身情況做出合理調整，大中型企業(yè)可以定期召開問題整改協調會，共同推進問題整改，再通過問題整改促進內部審計制度的修改和完善。

四、結論

綜上所述，大數據技術為促進大中型企業(yè)內部審計發(fā)展提供了技術手段，使得內部審計工作無論在防范經營風險方面，還是增加企業(yè)價值方面都顯現出了一股前所未有的帶動力量，但現實應用中還存在一定的問題和挑戰(zhàn)，大中型企業(yè)可以通過培養(yǎng)大數據審計人才、完善內部審計技術手段、建立企業(yè)內部大數據審計平臺和完善內部審計制度的手段來解決存在的問題，從而達到防范審計風險、提升內部審計工作效率和質量的目的。