劉海英

（德州市中通市政工程有限公司，山東 德州 253000）

一、國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的主要問題

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏規(guī)范

目前，我國制定和發(fā)布了《審計(jì)法》及其實(shí)施細(xì)則、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)和部門規(guī)章，在很大程度上規(guī)范了國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)行為，但這些法律法規(guī)和部門規(guī)章對于財(cái)務(wù)審計(jì)沒有明確規(guī)定，也沒有詳細(xì)的審計(jì)流程和工作規(guī)范，這使得許多國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)憑自己的理解和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，不利于財(cái)務(wù)審計(jì)的正常開展。

（二）未構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機(jī)制

當(dāng)前，對于大部分國企來說，未構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制機(jī)制。具體而言，主要體現(xiàn)在：一是一些國企崗位責(zé)任不夠明確，普遍存在崗位未能有效分離方面的問題。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策者與實(shí)際經(jīng)辦人并未能進(jìn)行互相制約以及監(jiān)督，這就為違法亂紀(jì)提供了可乘之機(jī)；二是目前，很多國企也未構(gòu)建相對完整的內(nèi)部控制管理機(jī)制與控制流程。

（三）審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

隨著國有企業(yè)對審計(jì)工作的日益重視，審計(jì)發(fā)展呈現(xiàn)良好勢頭，大量人才涌入審計(jì)行業(yè)中，但是，許多審計(jì)人員只具有審計(jì)知識或財(cái)務(wù)知識，缺乏業(yè)務(wù)管理知識。例如對于無形資產(chǎn)，審計(jì)人員只知道如何審計(jì)、如何核算，對于無形資產(chǎn)的形成、日常管理及失去價(jià)值和使用價(jià)值后如何退出經(jīng)營等就知之甚少，導(dǎo)致進(jìn)行審計(jì)時(shí)對于被審計(jì)單位無形資產(chǎn)管理規(guī)范與否無法進(jìn)行判斷。

（四）未構(gòu)建規(guī)范化的財(cái)務(wù)稽核流程

當(dāng)前，有相當(dāng)多的國企未能構(gòu)建規(guī)范化的財(cái)務(wù)稽核流程，毫無任何依據(jù)可言，出現(xiàn)有始無終或者頭重腳輕等方面的問題，從而使得財(cái)務(wù)稽核的效果較弱。國企應(yīng)該增強(qiáng)反饋意識，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)稽核程序，強(qiáng)化全過程控制。所謂全過程控制，就是要對財(cái)務(wù)稽核工作進(jìn)行事前、事中以及事后控制，事前也就是對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以預(yù)防，事中則主要指的就是財(cái)務(wù)稽核工作要與相關(guān)信息手段密切融合，事后則是將其中存在的不足之處加以完善與整改，并據(jù)此制定相關(guān)整改對策，以促使財(cái)務(wù)稽核工作效率與水平顯著提升。結(jié)合財(cái)務(wù)稽核報(bào)告中所反映出的一些突出問題，對其進(jìn)行反復(fù)思考，采取積極有效的整改對策，從而在很大程度上遏制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，以確保財(cái)務(wù)稽核結(jié)果促進(jìn)國企財(cái)務(wù)管理水平顯著提升。

二、解決國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在問題的應(yīng)對措施

（一）建立、完善國有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度

在國家法律法規(guī)對財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏規(guī)范的情況下，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際、依照法律法規(guī)中的相關(guān)規(guī)定建立和完善財(cái)務(wù)審計(jì)制度，從審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)對象、審計(jì)程序等方面對財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行規(guī)范，并在法律法規(guī)有明確規(guī)范時(shí)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，讓審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)有據(jù)可依，進(jìn)而規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)行為。

（二）對財(cái)務(wù)審計(jì)工作給予高度重視與關(guān)注

作為審計(jì)人員，在開展審計(jì)工作過程當(dāng)中，首要做的就是對國企收支以及利潤等方面的問題實(shí)施嚴(yán)格審計(jì)，尤其是審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)保值等方面的問題。其次是審計(jì)國企在內(nèi)控方面的執(zhí)行力度和規(guī)范程序，例如：某些重大事項(xiàng)是否經(jīng)過“三重一大”等集體決策和聯(lián)簽制度，某些接待或報(bào)銷程序、額度是否嚴(yán)格按照中央“八項(xiàng)規(guī)定”執(zhí)行等，確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性以及合法性。在開展工作時(shí)，相關(guān)工作人員不僅需要具備現(xiàn)代化的審計(jì)理念，而且還需要對審計(jì)方式的深化改革予以高度重視與關(guān)注，并運(yùn)用多元化的手段開展審計(jì)監(jiān)督等方面的工作。

（三）正確區(qū)分年報(bào)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，提高對財(cái)務(wù)審計(jì)工作重要性的認(rèn)識

財(cái)務(wù)審計(jì)和年報(bào)審計(jì)有著本質(zhì)的不同，雖然兩者都是對過去的經(jīng)營行為進(jìn)行鑒證和評價(jià)，但年報(bào)審計(jì)不等于財(cái)務(wù)審計(jì)。首先是兩者審計(jì)工作執(zhí)行主體不同，年報(bào)審計(jì)執(zhí)行主體一般是企業(yè)外部獨(dú)立的注冊會計(jì)師事務(wù)所，財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行主體是企業(yè)內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次是兩者開展審計(jì)遵循的規(guī)范不同，年報(bào)審計(jì)主要遵照的是《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)務(wù)審計(jì)主要遵照的是《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》；再次，兩者審計(jì)目的不同，年報(bào)審計(jì)的目的是財(cái)務(wù)年報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確和公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，關(guān)注重點(diǎn)在于年度經(jīng)營成果列報(bào)與披露，而財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營中的違法違規(guī)行為，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和規(guī)范會計(jì)核算、實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注的是經(jīng)營管理的過程；最后，兩者審計(jì)報(bào)告形式不同，年報(bào)審計(jì)一般出具的是簡式審計(jì)報(bào)告，回答的是被審計(jì)單位的年報(bào)是否公允地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而財(cái)務(wù)審計(jì)出具的是詳式審計(jì)報(bào)告，回答的是被審計(jì)單位在經(jīng)營過程中是否存在違法違規(guī)問題。

兩者區(qū)別凸顯了財(cái)務(wù)審計(jì)對規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理的作用，企業(yè)只有正確認(rèn)識財(cái)務(wù)審計(jì)的作用、切實(shí)推動財(cái)務(wù)審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營中存在的各種違法違規(guī)問題，才能使?fàn)I業(yè)活動行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

（四）構(gòu)建一套完善的長效機(jī)制，有效管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

構(gòu)建崗位稽核記錄表，結(jié)合工作實(shí)際完成情況，將其納入績效考核管理體系當(dāng)中，不僅使得財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識顯著增強(qiáng)，同時(shí)也在很大程度上提高財(cái)務(wù)人員工作積極性。如，實(shí)現(xiàn)信息共享，隨著收集以及整理日常工作過程中所發(fā)現(xiàn)問題，列出引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因子，然后安排工作人員動態(tài)化跟蹤問題的整改情況，以確保發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題，立即解決一個(gè)問題，從而有效完善以及補(bǔ)充財(cái)務(wù)稽核體系中的關(guān)鍵點(diǎn)，建立長效常態(tài)化工作機(jī)制，從而將國企財(cái)務(wù)管理相關(guān)問題予以解決。

（五）規(guī)范財(cái)務(wù)稽核工作流程，制定完善相關(guān)制度

國企若要提高財(cái)務(wù)稽核工作效率，就應(yīng)該完善財(cái)務(wù)稽核相關(guān)制度，因此，國企應(yīng)該對構(gòu)建財(cái)務(wù)稽核制度工作給予高度重視，并按照相關(guān)制度及文件要求積極落實(shí)。然后與國企實(shí)際情況相結(jié)合，制定一套科學(xué)合理的財(cái)務(wù)稽核制度。此外，基于內(nèi)控體系來制定規(guī)范化的財(cái)務(wù)稽核流程，對財(cái)務(wù)稽核工作流程進(jìn)行詳細(xì)的說明，從而使得國企財(cái)務(wù)稽核工作更加規(guī)范。

（六）以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展財(cái)務(wù)審計(jì)，精準(zhǔn)查找問題

所謂經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)中不確定因素所導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性。一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)有重大缺陷和內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位的業(yè)務(wù)領(lǐng)域都屬于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，面對寬廣的審計(jì)范圍和眾多審計(jì)對象，審計(jì)人員應(yīng)先對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試，根據(jù)測試結(jié)果找出高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域并重點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試才能精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)存在問題的會計(jì)要素和項(xiàng)目。

（七）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，豐富審計(jì)手段

當(dāng)前，很多國有企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算電算化、網(wǎng)絡(luò)化和無紙化，傳統(tǒng)的手工查賬方式已不能滿足現(xiàn)代審計(jì)快節(jié)奏和高效率的需求，基于這一情況，審計(jì)也要加強(qiáng)信息化建設(shè)、開發(fā)或應(yīng)用合適的審計(jì)軟件，使其能夠順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。審計(jì)信息化主要優(yōu)勢體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，可以使得審計(jì)的效率和質(zhì)量得到提升，有效地減輕審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析壓力，幫助審計(jì)人員簡化數(shù)理計(jì)算，有效地降低出錯(cuò)概率；其次，可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫等技術(shù)開展事前審計(jì)與事中審計(jì)，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)相結(jié)合，實(shí)時(shí)的、動態(tài)地對被審計(jì)單位各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督；最后，在信息化條件下可以通過聯(lián)網(wǎng)訪問被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)收集和分析數(shù)據(jù)，然后運(yùn)用現(xiàn)場審計(jì)手段進(jìn)行審查，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)，從而改變傳統(tǒng)審計(jì)將大量時(shí)間、精力安排在現(xiàn)場審計(jì)上的情況，同時(shí)審計(jì)人員還可以通過數(shù)據(jù)庫積累的數(shù)據(jù)進(jìn)行歷史數(shù)據(jù)比較分析，發(fā)現(xiàn)手工方式下難以查出的問題。審計(jì)信息化的優(yōu)勢一言蔽之，相較于傳統(tǒng)審計(jì)來說，極大地豐富了審計(jì)手段。

（八）提高數(shù)據(jù)分析能力，關(guān)注數(shù)據(jù)變化背后的原因

企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)出現(xiàn)變化的原因分為正常原因和非正常原因，而財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注的就是非正常原因：對每一個(gè)非正常原因，要進(jìn)行由個(gè)別到一般、由特殊到普遍、由現(xiàn)象到本質(zhì)的分析，從微觀上入手，從宏觀上把握。如被審計(jì)單位固定資產(chǎn)期末金額與上年同期比有較大減少，這一減少除了正常折舊引起的減少外，還有可能是非正常報(bào)廢、處置引起的減少，審計(jì)人員要關(guān)注非正常減少的原因、決策和處理是否符合企業(yè)資產(chǎn)處置的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)國有資產(chǎn)的監(jiān)督和監(jiān)管力度，防止國有資產(chǎn)流失。

（九）培養(yǎng)透過現(xiàn)象看本質(zhì)的能力

若要強(qiáng)化國企審計(jì)質(zhì)量控制，那么就應(yīng)該切實(shí)提高其透過現(xiàn)象看本質(zhì)的基本能力，具體措施如下：一是積極培養(yǎng)精確定位審計(jì)項(xiàng)目的基本能力，也就是按照所需審計(jì)項(xiàng)目的基本特點(diǎn)與構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的相關(guān)要求，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展形勢相結(jié)合，從國家宏觀政策體制與國家戰(zhàn)略安全等角度對審計(jì)項(xiàng)目加以認(rèn)識，從而對審計(jì)目的予以確定。二是積極培養(yǎng)精確定位審計(jì)事項(xiàng)的能力。在審計(jì)工作過程當(dāng)中，面對復(fù)雜的問題時(shí)，需要具備化繁為簡的基本能力，可以從復(fù)雜的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)賬務(wù)中解脫出來，解決突出的問題，抓住主要矛盾和矛盾的主要方面。

三、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前國企財(cái)務(wù)審計(jì)工作尚存在很多問題，如何解決這些問題，促使國企加快規(guī)范化、制度化、現(xiàn)代化進(jìn)程，是一項(xiàng)亟待解決且刻不容緩的重要任務(wù)。為此，加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，完善內(nèi)部審計(jì)流程，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識，提高專業(yè)技術(shù)水平尤為重要，以達(dá)到促使國企健康良性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國企現(xiàn)代化管理制度的重要目標(biāo)。