制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化策略研究

文/王鑫春（合肥富煌君達(dá)高科信息技術(shù)有限公司）

作為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要組成部分，制造業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著至關(guān)重要的作用。長(zhǎng)時(shí)間以來，受到傳統(tǒng)意識(shí)的影響，許多制造企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面還存在許多的不足，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)效益有著嚴(yán)重的負(fù)面影響，嚴(yán)重制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。制造企業(yè)建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制管理制度，可以有效規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)資源進(jìn)行科學(xué)有效的配置，保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和及時(shí)性，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念和內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制體系主要涉及人員管理、崗位職能、財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理等幾個(gè)方面，是企業(yè)構(gòu)建能夠使各個(gè)業(yè)務(wù)流程之間建立聯(lián)系和制約管理的措施和手段，是企業(yè)為了保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性以及獲取信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和安全性，在企業(yè)內(nèi)部開展的自我管理、評(píng)估控制、規(guī)劃決策等一系列手段，目標(biāo)是對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理能力進(jìn)行提升，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面。（1）檢查控制。在企業(yè)內(nèi)進(jìn)行日常的內(nèi)部和外部審計(jì)，通過有效的監(jiān)控手段對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理；（2）輪崗制度。通過輪崗制度，能夠?qū)⒇?zé)任進(jìn)行有效的劃分，保證工作人員的有效履職；（3）人員培養(yǎng)。通過定期組織專家到企業(yè)開展講座以及定期外派學(xué)習(xí)等方式，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，使他們更加有效地完成財(cái)務(wù)工作，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供人才基礎(chǔ)[1]。（4）書面資料管理。通過書面報(bào)告將財(cái)務(wù)管理中的注意事項(xiàng)發(fā)送到具體人員手中；（5）保證資產(chǎn)安全。定期對(duì)企業(yè)物資進(jìn)行盤點(diǎn)和清理，并進(jìn)行記錄，安排專門的人員進(jìn)行保管；（6）業(yè)務(wù)記錄。要保證業(yè)務(wù)流程中資料的完整性和準(zhǔn)確性，便于報(bào)告使用者清晰地了解業(yè)務(wù)進(jìn)程，讓員工在職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行工作權(quán)利的行使；（7）職責(zé)劃分。依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)任務(wù)進(jìn)程進(jìn)行有效的劃分，明確崗位責(zé)任，使員工之間互相協(xié)作又相互監(jiān)督。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，制造行業(yè)迎來了新的發(fā)展機(jī)遇，也面臨著各種新的挑戰(zhàn)。在PMI 穩(wěn)定上升的同時(shí)，生產(chǎn)指數(shù)和新增訂單都不斷增加，生產(chǎn)需求不斷增多，市場(chǎng)環(huán)境逐漸優(yōu)化和完善。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，在未來的發(fā)展中要依據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化，對(duì)自身行業(yè)的特征進(jìn)行全面梳理，開展產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性改革，從而適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)對(duì)制造行業(yè)提出的新要求。在制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，實(shí)現(xiàn)資源的全面整合，實(shí)現(xiàn)管理模式的優(yōu)化，促進(jìn)生產(chǎn)效率的提高，為企業(yè)資產(chǎn)和資金安全提供保障，是企業(yè)開展管理模式改革的重要目標(biāo)[2]?；诖诵蝿?shì)下，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，并促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)升值，對(duì)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要一環(huán)，通過完善財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位責(zé)任制度，明確財(cái)務(wù)各崗位工作權(quán)限，健全票據(jù)管理辦法、固定資產(chǎn)管理辦法、財(cái)務(wù)收支審批制度、會(huì)計(jì)核算要求等，來加大對(duì)會(huì)計(jì)工作的管控，規(guī)范會(huì)計(jì)收支活動(dòng)，規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊，減少企業(yè)資源流失的現(xiàn)象。

三、制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)人員缺乏執(zhí)行力

當(dāng)前許多制造企業(yè)受到固有經(jīng)營(yíng)模式和理念的影響，主要的發(fā)展模式是進(jìn)行生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大以及加工技術(shù)含量較低的產(chǎn)品，造成企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中的位置處于下游，產(chǎn)品附加值較少，利潤(rùn)相對(duì)不高。管理者在經(jīng)營(yíng)過程中將工作重心放在產(chǎn)量和效益的增加上，對(duì)于財(cái)務(wù)管理的重視程度不夠，主要體現(xiàn)為財(cái)務(wù)人員自身的專業(yè)能力較差、缺乏工作執(zhí)行力等。受限于企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營(yíng)水平，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方法和手段無法滿足企業(yè)發(fā)展需求，盡管部分企業(yè)依據(jù)國(guó)家要求進(jìn)行了內(nèi)控體系的建設(shè)，但是執(zhí)行力較差，無法在財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)流程中起到應(yīng)有的效用。

（二）預(yù)算編制缺乏經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)效用

企業(yè)預(yù)算管理體系是內(nèi)控體系的關(guān)鍵內(nèi)容，但是從當(dāng)前制造企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況中可以看出，許多企業(yè)存在著各崗位關(guān)聯(lián)較強(qiáng)、生產(chǎn)流程復(fù)雜、環(huán)節(jié)設(shè)置過多等問題，為了保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，適應(yīng)復(fù)雜的管理流程，企業(yè)需要通過預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益的提高，避免風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)依然采用傳統(tǒng)的核算、整理、增量預(yù)算的模式，編制的預(yù)算不符合實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，影響了預(yù)算的落實(shí)。此外，企業(yè)未能根據(jù)預(yù)算有效地執(zhí)行、監(jiān)督、考核，造成預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用無法充分發(fā)揮。

（三）缺乏對(duì)成本管理的重視

由于制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品附加值較低，所以成本管控是保證經(jīng)濟(jì)效益的核心手段，但是當(dāng)前制造企業(yè)在進(jìn)行成本管理過程中，依然遵循節(jié)省的原則，企業(yè)未能從戰(zhàn)略層面實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的拓展和生產(chǎn)模式的轉(zhuǎn)型，造成企業(yè)存在產(chǎn)值較低和耗能較高的情況，不利于企業(yè)在生產(chǎn)中的效益最大化。

（四）缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制管理時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。由于制造企業(yè)規(guī)模較大，對(duì)資金的需求較多，所以在經(jīng)營(yíng)過程中加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是內(nèi)控開展的核心內(nèi)容，但是當(dāng)前許多企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)控體系，尚未設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、預(yù)警、考核和評(píng)價(jià)部門，風(fēng)險(xiǎn)管理工作由財(cái)務(wù)管理部門兼任，主要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行整理和匯總，缺乏對(duì)信息的充分發(fā)掘，這一模式使得各種風(fēng)險(xiǎn)問題無法得到有效管控，潛在風(fēng)險(xiǎn)無法及時(shí)地識(shí)別，在企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)中埋下了隱患[3]。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段相對(duì)滯后

受傳統(tǒng)管理體制的影響，大部分制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以手工操作為主，涉及的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以手工方式開展采集、整合、分析等工作，這也使得制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理流程相對(duì)煩瑣，待需處理的數(shù)據(jù)規(guī)模較大，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的高效率展開。同時(shí)，以內(nèi)部控制為核心，制造企業(yè)所制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度需要良好的監(jiān)督體系作為保障，而制造企業(yè)目前所采用的監(jiān)督審計(jì)手段相對(duì)滯后，僅通過財(cái)務(wù)報(bào)告分析、會(huì)計(jì)舞弊事件審計(jì)等方式分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，這種監(jiān)督方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，也無法做到實(shí)時(shí)監(jiān)督。

四、制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理優(yōu)化措施

（一）通過崗位責(zé)任制促進(jìn)員工執(zhí)行力的提高

為了保證內(nèi)部控制體系的有序運(yùn)行，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自身管理體系的改革當(dāng)成工作的關(guān)鍵內(nèi)容和切入點(diǎn)，加強(qiáng)人力資源和崗位責(zé)任制建設(shè)，不斷地對(duì)管理體系進(jìn)行優(yōu)化和模式完善。在進(jìn)行崗位建設(shè)過程中，要落實(shí)崗位責(zé)任制度，將責(zé)任分配到崗位和個(gè)人，依據(jù)不相容崗位分離的原則，將崗位的具體責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行明確，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序開展打好基礎(chǔ)。在人力資源管理過程中，目前制造企業(yè)在業(yè)務(wù)方面的特點(diǎn)使得企業(yè)存在財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)不高、對(duì)業(yè)務(wù)流程不熟悉、對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容了解不全面等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極地組織員工進(jìn)行管理教育和專業(yè)能力培訓(xùn)，使員工能夠清楚地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和落實(shí)中的關(guān)鍵點(diǎn)，從而保證內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的發(fā)揮效用。

（二）有效地落實(shí)預(yù)算的編制和管理工作

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制管理重要作用的發(fā)揮，企業(yè)要對(duì)現(xiàn)有的預(yù)算管理體系進(jìn)行完善和更新，將全面預(yù)算編制和落實(shí)辦法以文件形式納入企業(yè)管理制度當(dāng)中，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行預(yù)算編制方法的選擇，依據(jù)崗位特點(diǎn)和生產(chǎn)的不同階段進(jìn)行預(yù)算內(nèi)容的細(xì)化與分解，并將預(yù)算落實(shí)情況當(dāng)作部門業(yè)績(jī)考核與崗位績(jī)效評(píng)估的重要依據(jù)，對(duì)預(yù)算超出部分進(jìn)行原因的追溯和分析[4]。特別是在進(jìn)行預(yù)算編制過程中，財(cái)務(wù)管理部門要依據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀跟外部環(huán)境變化進(jìn)行有效的調(diào)整，每個(gè)季度對(duì)企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)狀況跟實(shí)際的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行認(rèn)真的核對(duì)和分析，積極地參與預(yù)算考核制度以及經(jīng)營(yíng)者考核制度的制定，并對(duì)預(yù)算落實(shí)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者制定決策提供數(shù)據(jù)支持，避免預(yù)算的不科學(xué)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來風(fēng)險(xiǎn)問題，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

（三）加強(qiáng)企業(yè)成本管理，提高競(jìng)爭(zhēng)能力

為對(duì)企業(yè)成本管理體系中存在的問題進(jìn)行解決，企業(yè)要對(duì)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行全面分析，對(duì)企業(yè)成本管理與核算的流程進(jìn)行優(yōu)化，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)分析以及管理規(guī)劃工作有序進(jìn)行，制定出科學(xué)的成本管理規(guī)劃方案，并依據(jù)崗位和生產(chǎn)階段的不同進(jìn)行問題的分析，并采取有效的措施進(jìn)行解決。此外，要在企業(yè)內(nèi)樹立科學(xué)成本管理的理念，不能為了謀求生產(chǎn)成本的降低而犧牲產(chǎn)品質(zhì)量，通過對(duì)市場(chǎng)需求的全面調(diào)查，進(jìn)行產(chǎn)品的研發(fā)和升級(jí)，提高企業(yè)商品的附加價(jià)值，在保證企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及經(jīng)濟(jì)效益最大化的同時(shí)，促進(jìn)生產(chǎn)成本的降低。

（四）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

首先，企業(yè)要定期開展培訓(xùn)，制定責(zé)任落實(shí)制度，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念的提升。定期組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專項(xiàng)講座，不斷提升財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)管控水平和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力。建立責(zé)任落實(shí)制度，明確各個(gè)崗位的責(zé)任和權(quán)利，提升財(cái)務(wù)管理人員的責(zé)任觀念，保證其嚴(yán)格按照規(guī)范開展工作。其次，制造企業(yè)要構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)，及時(shí)掌握行業(yè)環(huán)境、政策等的變化情況，對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，保證企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位。再次，企業(yè)要針對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)識(shí)別，并采取措施進(jìn)行解決，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。在這一環(huán)節(jié)，制造企業(yè)可以利用信息技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，作為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)要素和判斷風(fēng)險(xiǎn)登記的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)警指標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括：其一，反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，例如：存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)報(bào)酬率等；其二，反映企業(yè)債務(wù)結(jié)構(gòu)和資金風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警指標(biāo)，例如：資金流動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。通過制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)可以將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制與指標(biāo)評(píng)估直接聯(lián)動(dòng)，監(jiān)測(cè)制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況。一旦出現(xiàn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率下降、財(cái)務(wù)杠桿失衡等問題，可以觸發(fā)報(bào)警系統(tǒng)，反饋到風(fēng)險(xiǎn)管理部門與管理層，提醒企業(yè)做好事先防范工作，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。最后，制造企業(yè)要制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，從而更好地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。依據(jù)企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)狀況，結(jié)合財(cái)務(wù)管理水平，制定符合自身情況的應(yīng)急預(yù)案，保證預(yù)案的可操作性和有效性。對(duì)投入加大的重點(diǎn)項(xiàng)目要加強(qiáng)審批流程的規(guī)范，建立完善的決策體系，保證項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性，在謹(jǐn)慎的同時(shí)要保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的創(chuàng)新性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的效率和質(zhì)量。

（五）創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方式

創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方式可以維護(hù)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，并保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和固定資產(chǎn)的安全性。因此，制造企業(yè)需要引進(jìn)更先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段，搭建財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。一方面，以信息共享平臺(tái)為核心，加強(qiáng)各部門之間、各環(huán)節(jié)之間的信息共享，使得管理層也能夠?qū)崟r(shí)掌握制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。利用信息共享平臺(tái)，將財(cái)務(wù)管理模塊與采購(gòu)模塊、生產(chǎn)模塊、銷售模塊、質(zhì)檢模塊、客戶管理系統(tǒng)等進(jìn)行端口對(duì)接，以此可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與采購(gòu)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門之間的聯(lián)系，打破部門與部門之間的溝通壁壘[5]。另一方面，利用信息技術(shù)改變財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督方式，例如：制造企業(yè)可以建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，以資金、資產(chǎn)、庫(kù)存、債務(wù)、數(shù)據(jù)、人員等作為監(jiān)督對(duì)象，分析評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度能夠落實(shí)到位。

五、總結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我內(nèi)部管理的重要方面，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，可以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行全面的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，通過加強(qiáng)預(yù)算管理、構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、加強(qiáng)成本管理、提高內(nèi)控活動(dòng)的規(guī)范性，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)到企業(yè)日常工作流程當(dāng)中，有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)管理水平的提升，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加提供保障。