國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失的原因及對(duì)策分析

李 力（陜西省軍民融合技術(shù)中心）

在重組國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的背景下，國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督和管理機(jī)構(gòu)也在不斷發(fā)展。應(yīng)對(duì)機(jī)制不健全，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失[1]。企業(yè)不僅損害國(guó)家利益，而且影響公司的生存和發(fā)展，工人和公眾的強(qiáng)烈不滿(mǎn)導(dǎo)致企業(yè)和社會(huì)的不穩(wěn)定。如何保證企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的保全和審計(jì)，有效防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，已成為亟待研究和解決的重要問(wèn)題。

■ 企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)流失的種類(lèi)

（一）決策失誤

決策失誤是指不遵循科學(xué)的決策程序，缺乏充分的可行性研究，盲目決策，以及因決策失誤造成的資產(chǎn)損失。例如，由于在設(shè)備采購(gòu)的早期階段缺乏合理的理由而導(dǎo)致未使用的項(xiàng)目失敗或設(shè)備損失，不加區(qū)分的外國(guó)投資導(dǎo)致欺詐性投資，未經(jīng)授權(quán)的外部借款或外部擔(dān)保導(dǎo)致無(wú)法收回本金等。最終，這些都會(huì)給國(guó)有企業(yè)造成負(fù)擔(dān)，并造成損失。

（二）管理不善

上市公司資產(chǎn)管理不善，管理不善和混亂會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)損失。例如，不適當(dāng)?shù)墓芾砗褪褂脮?huì)導(dǎo)致設(shè)備和其他資產(chǎn)的損壞，糟糕的計(jì)劃會(huì)導(dǎo)致過(guò)度采購(gòu)或延遲產(chǎn)生，貨物和設(shè)備的處理價(jià)格過(guò)低，系統(tǒng)不完整和管理不善。長(zhǎng)期的欠款和壞賬給公司帶來(lái)了隱性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于未能保護(hù)公司的無(wú)形資產(chǎn)[2]，公司的無(wú)形資產(chǎn)被他人免費(fèi)占用。重要崗位位置過(guò)于集中，沒(méi)有任何限制和權(quán)力的制約，導(dǎo)致濫用權(quán)力和資產(chǎn)。

（三）外部環(huán)境影響

一些市鎮(zhèn)存在著欺詐和非法活動(dòng)，侵吞公司財(cái)產(chǎn)，破壞商業(yè)運(yùn)作和地方保護(hù)主義的思想，在打擊竊取國(guó)有公司財(cái)產(chǎn)從而造成公司損失的非法和犯罪活動(dòng)方面打擊不力，沒(méi)有造成理想的效果。

■ 企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)流失表現(xiàn)形式

（一）錢(qián)物流失

一是國(guó)有企業(yè)投資的第三工業(yè)和集體企業(yè)，從國(guó)有企業(yè)借款，長(zhǎng)期無(wú)償占用，長(zhǎng)期的無(wú)償借款而無(wú)計(jì)算利息，有些甚至有增無(wú)減。二是擁有公司的固定資產(chǎn)和材料可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)，第二產(chǎn)業(yè)或集體企業(yè)進(jìn)行多樣化，而無(wú)須支付租賃或占用費(fèi)。時(shí)間一長(zhǎng)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的歸屬都模棱兩可、模糊不清。第三，一些國(guó)有企業(yè)不處理自身投資興辦的產(chǎn)業(yè)，不記錄對(duì)債權(quán)人的長(zhǎng)期投資的賬戶(hù)，使長(zhǎng)期投資成為無(wú)投資收益的債務(wù)賬戶(hù)，用于購(gòu)買(mǎi)設(shè)備或建立外部企業(yè)以進(jìn)行資金的體外流通。

（二）資產(chǎn)隱形流失

一些國(guó)有企業(yè)的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，但不及時(shí)處理，這使國(guó)有企業(yè)的債權(quán)人擁有很長(zhǎng)時(shí)間的賬目，而債務(wù)人僅名義上存在，成為呆滯賬戶(hù)。

（三）低估投資價(jià)值

一些國(guó)有企業(yè)參與合資經(jīng)營(yíng)或股份制改造，國(guó)有資產(chǎn)尚未經(jīng)過(guò)具有法律資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估，國(guó)有資產(chǎn)的賬面凈值低于公司賬面凈值，投資國(guó)有資產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失[3]。

■ 企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)流失的原因

（一）監(jiān)管制度不健全

在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過(guò)程中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)不斷變化，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)制，各種法律法規(guī)，制約機(jī)制不足。

（二）內(nèi)部控制制度

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行，企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理不合法、不規(guī)范。企業(yè)沒(méi)有正確核算投資和對(duì)債權(quán)人的長(zhǎng)期投資，這導(dǎo)致了政府收入的直接損失。由于企業(yè)內(nèi)控制度不嚴(yán)，對(duì)存貨和固定資產(chǎn)的監(jiān)管不嚴(yán)，致使資產(chǎn)出現(xiàn)積壓。

（三）轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制認(rèn)識(shí)不清

一些國(guó)有公司對(duì)轉(zhuǎn)換管理機(jī)制沒(méi)有清晰的了解。有人認(rèn)為，轉(zhuǎn)換機(jī)制涉及私有制，將國(guó)有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)分配給個(gè)人，傾向于個(gè)人利益，從而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的損失。

（四）資產(chǎn)評(píng)估不規(guī)范

隨著社會(huì)改革的深入發(fā)展，各種企業(yè)也取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。但是，公司仍然存在各種各樣的問(wèn)題，尤其是公司評(píng)估體系不完善，決策缺乏民主、包容性和科學(xué)性，甚至一些經(jīng)營(yíng)者在評(píng)估資產(chǎn)時(shí)也只是出于自己的利益。不按照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估值，不僅缺乏估值的合理性和全面性，還會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益造成巨大損失。

■ 企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)流失的防治措施

（一）改善管理體制

（1）忠實(shí)執(zhí)行各項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)管理指導(dǎo)方針和政策，糾正國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，嚴(yán)格分權(quán)劃分，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督，建立國(guó)有資產(chǎn)管理制度。整合責(zé)任、權(quán)力和利益。

（2）按照《公司法》，建立現(xiàn)代公司制度，提高國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效率，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和有效制衡制度。

（3）完善激勵(lì)機(jī)制，將經(jīng)營(yíng)者的業(yè)務(wù)績(jī)效與薪資和工作晉升相結(jié)合，并定期評(píng)估經(jīng)營(yíng)情況，以確保經(jīng)營(yíng)者的利益與長(zhǎng)期和短期利潤(rùn)掛鉤。

（二）加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的管理與監(jiān)督

（1）加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者選拔任用的監(jiān)督。有必要建立科學(xué)的企業(yè)人力資源體系和人才選拔機(jī)制，通過(guò)組織和選拔與人才市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相結(jié)合，促進(jìn)人才的合理流動(dòng)，優(yōu)化分配，確保具有能力和德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀誠(chéng)信人才擔(dān)任管理職務(wù)。

（2）加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的管理和監(jiān)督，強(qiáng)化管理人員的法律觀念，規(guī)范管理行為。進(jìn)一步規(guī)范評(píng)估流程，完善評(píng)估方法，建立和完善對(duì)操作員進(jìn)行監(jiān)督管理的支持體系，以限制操作員的行為。

（3）加強(qiáng)公司管理基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，忠實(shí)從事財(cái)產(chǎn)鑒定和財(cái)產(chǎn)調(diào)查工作，善于界定產(chǎn)權(quán)和資產(chǎn)重估。要加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，實(shí)行國(guó)有產(chǎn)權(quán)登記制度。

（三）加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理

集團(tuán)公司需要不斷完善國(guó)有資產(chǎn)的各種管理制度，特別是資產(chǎn)評(píng)估和產(chǎn)權(quán)登記。由于現(xiàn)有的國(guó)有資產(chǎn)系統(tǒng)不僅可以確保各項(xiàng)任務(wù)的順利部署，而且可以為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決策提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，因此企業(yè)在執(zhí)行工作時(shí)必須擁有全面，可靠和可信的數(shù)據(jù)。當(dāng)集團(tuán)公司投資項(xiàng)目時(shí)，首先要做出良好的評(píng)估和決策，同時(shí)在相關(guān)市場(chǎng)上進(jìn)行科學(xué)研究和預(yù)測(cè)，所獲得的信息更加可靠、全面，避免盲目投資，并且及時(shí)了解市場(chǎng)趨勢(shì)，防止投資項(xiàng)目與市場(chǎng)接觸，確保投資項(xiàng)目與市場(chǎng)發(fā)展保持一致，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防止無(wú)效或經(jīng)常性投資，提高國(guó)有資產(chǎn)利用率。

（四）規(guī)范內(nèi)控體制

國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制制度，并按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，加大內(nèi)部控制力度。在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，公司可以考慮以下方面：集團(tuán)公司必須相互監(jiān)督和相互制裁，特別是從投入到國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)出的全過(guò)程必須能夠從源頭上控制國(guó)有資產(chǎn)的損失。二是集團(tuán)公司要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。在管理和行政工作中，財(cái)務(wù)賬目必須真實(shí)，可靠和全面，以使財(cái)務(wù)人員能夠遵守相關(guān)規(guī)定。集團(tuán)公司負(fù)責(zé)選擇專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)監(jiān)督首席財(cái)務(wù)官的財(cái)務(wù)活動(dòng)，并負(fù)責(zé)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的作用，財(cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢查。對(duì)子企業(yè)的管理者采用獎(jiǎng)懲機(jī)制，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制時(shí)，要確保科學(xué)，公平的評(píng)價(jià)。

（五）建立資產(chǎn)評(píng)估制度

集團(tuán)公司必須根據(jù)產(chǎn)業(yè)自身的特點(diǎn)建立健全資產(chǎn)評(píng)估體系，積極發(fā)揮審計(jì)和監(jiān)督員的作用，確保國(guó)有資產(chǎn)各項(xiàng)任務(wù)的順利執(zhí)行和有效控制損失。根據(jù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)宣布的違反規(guī)定的投資責(zé)任措施，對(duì)于侵吞國(guó)有財(cái)產(chǎn)或者造成公司的自有資產(chǎn)國(guó)家損失的人，必須嚴(yán)肅追究相應(yīng)的法律責(zé)任。特別是在集團(tuán)公司的子公司進(jìn)行改革時(shí)，在混合所有制改革的情況下，有必要弄清產(chǎn)權(quán)交易的主體、范圍和個(gè)人，并加強(qiáng)監(jiān)督。

（六）落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

由于會(huì)計(jì)制度是一個(gè)相對(duì)漫長(zhǎng)而復(fù)雜的過(guò)程，因此在會(huì)計(jì)制度建設(shè)中必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，把集團(tuán)公司的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督有效結(jié)合起來(lái)，使其作用得到充分發(fā)揮。在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，不僅要加強(qiáng)人員培訓(xùn)，還要建立與企業(yè)實(shí)際情況相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，確保公共資產(chǎn)不流失；在社會(huì)監(jiān)督方面，要讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相應(yīng)的中介機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮作用；在政府監(jiān)督方面，要明確各監(jiān)督部門(mén)的職責(zé)，包括公共資產(chǎn)增值保值部門(mén)和會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)。政府應(yīng)明確不同監(jiān)督部門(mén)的職責(zé)，包括公共資產(chǎn)增值部門(mén)和會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)[4]，以確保其工作的一致性。

■ 結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)逐漸流失的風(fēng)險(xiǎn)日益暴露，主要原因是國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估不當(dāng)，公司治理不完善，公司管理決策制定不夠合理，同時(shí)管理決策和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)體系的不契合，都將導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。因此，國(guó)有企業(yè)有必要建立健全考核制度和激勵(lì)機(jī)制，規(guī)范企業(yè)管理和國(guó)有資產(chǎn)管理，同時(shí)積極推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，確保國(guó)有資產(chǎn)得到更好的繼承并增加了其價(jià)值，并為國(guó)家及地區(qū)的高質(zhì)量發(fā)展作出新的貢獻(xiàn)。