孟令瑤

2020年春節(jié)以來，新型冠狀病毒肺炎疫情迅速席卷全國(guó)。為保障人民群眾生命財(cái)產(chǎn)安全，黨中央迅速作出反應(yīng)，緊急頒布各項(xiàng)政策措施，特別是相關(guān)財(cái)稅政策，統(tǒng)籌安排財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，確保經(jīng)費(fèi)保障職能的有效發(fā)揮。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理大系統(tǒng)中具有預(yù)防、揭露和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，其目標(biāo)和重點(diǎn)隨著國(guó)家治理的需求而不斷調(diào)整變化。為保證我國(guó)政府頒布的一系列疫情防控財(cái)政資金政策措施落到實(shí)處，審計(jì)署即時(shí)成立了審計(jì)應(yīng)急小組，要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合各地疫情防控實(shí)際情況，迅即開展疫情防控款物審計(jì)，助力疫情防控工作高效完成。

一、疫情防控財(cái)政資金相關(guān)政策

在疫情專項(xiàng)資金保障方面，財(cái)政部實(shí)行財(cái)政兜底政策，切實(shí)保障醫(yī)療救治費(fèi)用補(bǔ)助及時(shí)到位，確?；颊呒皶r(shí)得到救治，并對(duì)醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者發(fā)放了臨時(shí)性工作補(bǔ)助及津貼〔《關(guān)于新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控有關(guān)經(jīng)費(fèi)保障政策的通知》（財(cái)社〔2020〕2號(hào)）〕。

在企業(yè)貼息貸款保障方面，中國(guó)人民銀行于2020年1月31日發(fā)布通知，將下?lián)艿? 000億元專項(xiàng)再貸款用于支持疫情防控重點(diǎn)企業(yè)渡過難關(guān)。財(cái)政部同時(shí)指出，要對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障企業(yè)貸款給予財(cái)政貼息〔《關(guān)于支持金融強(qiáng)化服務(wù)做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控工作的通知》（財(cái)金〔2020〕3號(hào)）〕。截至當(dāng)年4月19日，各級(jí)財(cái)政共安排疫情防控資金1452億元，主要用于加大醫(yī)療衛(wèi)生投入力度和扶持受疫情影響的企業(yè)。

二、疫情防控財(cái)政資金審計(jì)必要性

（一）疫情防控?fù)芨顿Y金數(shù)額較大

本次新冠肺炎疫情發(fā)生后，黨中央迅速采取行動(dòng)撥付了大量抗疫專項(xiàng)資金，截至2020年11月底，各級(jí)財(cái)政疫情防控資金支出超過4 000億元，確保了各地按時(shí)開展疫情防控工作，及時(shí)救治人民群眾。隨著疫情防控要求不斷提升，如何保證大額疫情防控資金不被貪污、擠占和挪用，成為社會(huì)各界和廣大人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)。

（二）疫情防控?fù)芨顿Y金使用主體較多

經(jīng)手本次疫情防控?fù)芨顿Y金的部門和單位眾多，資金使用主體也較多，涉及各級(jí)政府、銀行、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、醫(yī)院等。資金使用主體較多，必然給資金管理帶來一定難度，各級(jí)主體是否按既定流程和相關(guān)法律法規(guī)的要求獲批、管理和使用資金，應(yīng)得到更多監(jiān)督，以確保財(cái)政資金政策落實(shí)到位，避免出現(xiàn)汶川地震后的“天價(jià)帳篷”事件。

（三）維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定需要

新冠肺炎疫情突如其來，又恰逢新春年關(guān)，一時(shí)間人心惶惶，雖然黨中央及時(shí)應(yīng)對(duì)，為抗疫撥付大批資金，但是資金的使用效果如何公眾不得而知。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)疫情防控?fù)芨兜馁Y金管理及使用情況及時(shí)進(jìn)行審計(jì)，并將政策效果、審計(jì)結(jié)果和審計(jì)整改情況及時(shí)公之于眾，一定程度上可以減輕民眾的焦慮心理，增強(qiáng)萬眾一心抗擊疫情的信心，保障經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康運(yùn)行，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。

二、疫情防控財(cái)政資金審計(jì)重點(diǎn)

劉洋、陳家賢（2020）認(rèn)為，疫情防控專項(xiàng)審計(jì)應(yīng)檢查國(guó)家財(cái)政撥款及金融貸款是否真實(shí)、合規(guī)和有效地用于恢復(fù)群眾生產(chǎn)生活。鄭小榮、吳睿（2020）總結(jié)了疫情防控審計(jì)工作的重點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)特別關(guān)注對(duì)疫情防控資金和捐贈(zèng)款物的總體情況、分配和使用情況審計(jì)。戚振東、路昊寬（2020）指出，要監(jiān)督財(cái)政資金使用過程中的真實(shí)性、合法性和效益性，重點(diǎn)查處并揭發(fā)貪污腐敗、挪用與浪費(fèi)財(cái)政專項(xiàng)資金的不法行為。本文將疫情防控財(cái)政資金審計(jì)分為對(duì)兩方面內(nèi)容審計(jì)，一是對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)，二是對(duì)企業(yè)貼息貸款的審計(jì)。

（一）財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)

對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)環(huán)節(jié):首先，在資金撥付環(huán)節(jié)，審計(jì)人員要積極開展審前調(diào)查，關(guān)注各單位財(cái)政資金預(yù)算申請(qǐng)情況和批復(fù)情況，資金下?lián)苁欠窦皶r(shí)、到位，資金來源、金額是否明確，資金是否及時(shí)入賬，資金審批流程是否符合規(guī)定，申請(qǐng)資金的單位是否符合政策規(guī)定和規(guī)章制度要求；其次，在資金分配環(huán)節(jié)，要關(guān)注各級(jí)財(cái)政疫情防控專項(xiàng)資金規(guī)模大小，以及分配和撥付計(jì)劃及實(shí)際情況，特別是財(cái)政專項(xiàng)資金分配是否及時(shí)、是否依照法律法規(guī)和政策要求、是否存在由于資金撥付不及時(shí)等影響疫情防控效率的情況；最后，在資金管理和使用環(huán)節(jié)，要比對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)際使用情況與預(yù)算匹配程度，是否存在突擊花錢行為，核查是否存在使用疫情防控專項(xiàng)資金購(gòu)買非抗疫必需產(chǎn)品和服務(wù)行為，是否存在某些單位工作人員使用專項(xiàng)資金購(gòu)買疫情防控所需物資，是否有為親友大開“綠燈”，造成資金損失浪費(fèi)等情況。

（二）企業(yè)貼息貸款審計(jì)

對(duì)于企業(yè)貼息貸款審計(jì)，主要包括以下兩部分內(nèi)容:一是再貸款發(fā)放和使用情況。首先，要關(guān)注銀行再貸款分配是否在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)，申請(qǐng)?jiān)儋J款的企業(yè)是否具備申請(qǐng)資格，申請(qǐng)?jiān)儋J款流程是否具有相關(guān)的政策依據(jù)，銀行審核后的再貸款發(fā)放對(duì)象是否符合相關(guān)規(guī)定；其次，要關(guān)注已申請(qǐng)?jiān)儋J款企業(yè)的貸款使用情況，重點(diǎn)關(guān)注是否存在將專項(xiàng)資金挪作他用或閑置專項(xiàng)貸款資金等問題。二是銀行貼息貸款發(fā)放和使用情況。要了解有關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貼息貸款的相關(guān)政策，重點(diǎn)關(guān)注各金融機(jī)構(gòu)是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將資金下?lián)芷髽I(yè)，有無設(shè)置不合理?xiàng)l件影響企業(yè)獲取貼息貸款，已申請(qǐng)到貼息貸款的企業(yè)是否符合申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)貸款的實(shí)際利率是否符合規(guī)定。

三、疫情防控財(cái)政資金審計(jì)存在問題

（一）審計(jì)人員實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)不足，審計(jì)效率不高

在疫情防控審計(jì)過往經(jīng)驗(yàn)上，我國(guó)審計(jì)人員大部分未曾直接參與過疫情防控審計(jì)，也未曾專門學(xué)習(xí)過相關(guān)的審計(jì)知識(shí)。歷年來我國(guó)政府審計(jì)的重點(diǎn)始終放在財(cái)政收支審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目上，而對(duì)重大突發(fā)性衛(wèi)生事件審計(jì)了解較少。此外，本次疫情蔓延期間恰逢新春年關(guān)，審計(jì)人員不僅要開展原定審計(jì)任務(wù)，還需增加開展更具緊迫性的疫情防控審計(jì)任務(wù)，審計(jì)資源緊缺。所以審計(jì)人員開展疫情防控資金審計(jì)工作時(shí)，會(huì)由于對(duì)審計(jì)內(nèi)容不熟悉和審計(jì)任務(wù)繁重而影響工作效率。

（二）疫情防控資金管理法規(guī)不健全

目前，我國(guó)對(duì)于疫情防控開展的審計(jì)相對(duì)較少。雖然審計(jì)重點(diǎn)已經(jīng)在開展過程中不斷完善，但是在《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》中，對(duì)于疫情防控審計(jì)的規(guī)定較少。疫情防控資金管理法規(guī)不健全，使得審計(jì)人員在審計(jì)過程中難以在政策文件中找到定性審計(jì)依據(jù)，給審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)和得出審計(jì)結(jié)論時(shí)帶來工作難度，也難以使被審計(jì)單位心服口服。

（三）審計(jì)結(jié)果和整改情況披露程度不夠

就目前新冠肺炎疫情后政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)果的公開情況來看，我國(guó)審計(jì)署官方網(wǎng)站并未向公眾披露疫情防控政策跟蹤審計(jì)結(jié)果公告，也未單獨(dú)發(fā)布疫情防控財(cái)政專項(xiàng)資金及捐贈(zèng)款物審計(jì)結(jié)果公告，僅在2020年度審計(jì)工作報(bào)告中提到，在新冠肺炎疫情防控資金和捐贈(zèng)款物專項(xiàng)審計(jì)方面，對(duì)資金滯撥、物資積壓等問題，已分配下?lián)?、使用?cái)政和捐贈(zèng)資金等106.35億元、物資1.74億件，建立健全制度1 681項(xiàng)。在審計(jì)整改方面各地邊審邊改，審計(jì)出的問題已經(jīng)基本改正。疫情防控資金管理和使用情況廣受社會(huì)民眾關(guān)注，目前對(duì)審計(jì)結(jié)果和整改情況披露上不夠細(xì)致，尚未形成系統(tǒng)規(guī)范的披露標(biāo)準(zhǔn)。

四、完善疫情防控財(cái)政資金審計(jì)建議

（一）開展疫情防控審計(jì)培訓(xùn)工作

由于新冠肺炎疫情突如其來，審計(jì)人員工作壓力驟增，不僅要應(yīng)對(duì)年終各項(xiàng)常規(guī)審計(jì)任務(wù)，如財(cái)政收支審計(jì)、農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計(jì)、保障房工程審計(jì)等，還要從已經(jīng)十分緊缺的人手中抽調(diào)一部分審計(jì)人員完成疫情防控審計(jì)。而疫情防控審計(jì)屬于重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件審計(jì)，并不常見，很多審計(jì)人員無從下手，難以在短時(shí)間內(nèi)完成高強(qiáng)度工作，這就難免影響了審計(jì)工作順利開展。在疫情防控常態(tài)化的今天，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)大力開展線上線下疫情防控審計(jì)培訓(xùn)工作，向?qū)徲?jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)工作的熟練程度和勝任能力，同時(shí)也增加他們的自信心。

（二）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合

疫情期間政府審計(jì)人員可能需要多次深入抗疫一線進(jìn)行信息采集，詢問相關(guān)工作人員，獲取所需審計(jì)證據(jù)，這將使審計(jì)人員直接暴露于感染新冠病毒風(fēng)險(xiǎn)之下，同時(shí)，也給被審計(jì)單位工作人員帶來了安全隱患。所以審計(jì)人員要充分利用信息化手段獲取審計(jì)證據(jù)，盡量減少現(xiàn)場(chǎng)采集頻次。在審計(jì)過程中，要協(xié)調(diào)銜接好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)關(guān)系，積極通過電話和電子郵件，詢問、要求被審計(jì)單位提交電子版信息，要求被審計(jì)單位工作人員拍攝照片、錄制視頻等進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，盡量減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。

（三）積極開展大數(shù)據(jù)審計(jì)

信息技術(shù)的飛速發(fā)展，為審計(jì)工作開展創(chuàng)造了有利的技術(shù)條件。在應(yīng)對(duì)疫情防控財(cái)政資金審計(jì)時(shí)，政府審計(jì)人員可以充分借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等技術(shù)，輔助完成審計(jì)任務(wù)，從云端對(duì)每一筆財(cái)政資金從源頭到最終去向進(jìn)行持續(xù)跟蹤，以更便捷地獲取審計(jì)證據(jù)，中央審計(jì)機(jī)關(guān)還可以通過與地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察部門共建、共享審計(jì)資料庫(kù)，避免重復(fù)審計(jì)，要努力做好“1＋N”式審計(jì)，一審多果，一果多用，最大程度地發(fā)揮審計(jì)效應(yīng)，高效率地完成審計(jì)工作。

（五）及時(shí)披露審計(jì)結(jié)果和審計(jì)整改結(jié)果

審計(jì)人員的工作成果就是審計(jì)結(jié)果公告和審計(jì)工作報(bào)告，如果只審計(jì)沒有進(jìn)行適時(shí)的披露，或只披露沒有及時(shí)查處和整改，審計(jì)就失去了它的價(jià)值和意義。對(duì)疫情防控資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)，不僅可以監(jiān)督各級(jí)資金使用和管理主體是否合法合規(guī)及高效利用資金，對(duì)其起到威懾作用，還在一定程度上化解了與公眾之間由于信息不對(duì)稱壁壘而產(chǎn)生的代理問題和次優(yōu)問題。讓疫情防控資金流向暴露于群眾的監(jiān)督之下，使群眾了解到政策落實(shí)的效果，強(qiáng)化了群眾的參與權(quán)、知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，也增強(qiáng)了群眾抗擊疫情的信心。而審計(jì)整改作為審計(jì)的“最后一公里”，是審計(jì)工作發(fā)揮價(jià)值的關(guān)鍵，審計(jì)人員在開展疫情防控審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)督促被審計(jì)單位和部門對(duì)存在的問題及時(shí)進(jìn)行整改，保障財(cái)政資金真正花在刀刃上，確保疫情防控政策的效率和效果。