王 萍

農(nóng)業(yè)科研院所是我國(guó)科研院所的重要組成部分，它以公益一類(lèi)事業(yè)單位為主，在農(nóng)業(yè)科研和成果轉(zhuǎn)化中發(fā)揮了重要的科技支撐作用，為糧食安全和經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定健康發(fā)展提供了有力保障。近年來(lái)，國(guó)家愈發(fā)重視農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)農(nóng)業(yè)科研院所的科研事業(yè)經(jīng)費(fèi)投入也逐年增加。如何加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研院所的內(nèi)控建設(shè)，確保農(nóng)業(yè)科研經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全、高效、有序運(yùn)行，從而助推農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)興旺、助力鄉(xiāng)村振興，是新時(shí)期農(nóng)業(yè)科研院所新的歷史使命和責(zé)任擔(dān)當(dāng)。新時(shí)期科研院所內(nèi)控組成應(yīng)細(xì)化為“內(nèi)控制度建設(shè)－業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行－效果評(píng)價(jià)監(jiān)督－信息系統(tǒng)建立”。其中，內(nèi)控制度建設(shè)是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行、效果評(píng)價(jià)監(jiān)督和信息系統(tǒng)建立的制度性安排；業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行是內(nèi)控制度的執(zhí)行過(guò)程；效果評(píng)價(jià)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)和業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行的全方位監(jiān)督；信息系統(tǒng)建立是將內(nèi)控制度安排、業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行和效果評(píng)價(jià)監(jiān)督整體連接起來(lái)，從而形成一個(gè)完整的過(guò)程。農(nóng)業(yè)科研院所應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點(diǎn)建立和完善內(nèi)控系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)全員內(nèi)控意識(shí)，提升內(nèi)控信息化建設(shè)水平，形成制度科學(xué)、執(zhí)行堅(jiān)決、監(jiān)督有力的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制。

一、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制體系是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自我監(jiān)督系統(tǒng)。內(nèi)控體系應(yīng)當(dāng)貫穿于單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的每個(gè)階段、每個(gè)層級(jí)，涵蓋每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，體現(xiàn)出內(nèi)部控制的全面、全員和全程控制特征。內(nèi)控體系是主要負(fù)責(zé)人牽頭、全員參與的系統(tǒng)工程。只有領(lǐng)導(dǎo)高度重視，在制度建設(shè)科學(xué)健全、有效執(zhí)行和監(jiān)督有力的前提下，才能將內(nèi)控建設(shè)真正落到實(shí)處。內(nèi)部控制環(huán)境是單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度和理解，它對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施效果和效率起著決定性作用。如果單位領(lǐng)導(dǎo)層不重視內(nèi)部控制，單位就不能建立起合理的、符合實(shí)際的內(nèi)控制度；從更深層次看，單位領(lǐng)導(dǎo)層不重視內(nèi)部控制，即使建立了內(nèi)控制度，在實(shí)施過(guò)程中也如一紙空文，不能得到有效執(zhí)行，達(dá)不到制度應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制環(huán)境決定了單位內(nèi)控實(shí)施的主基調(diào)，對(duì)于單位業(yè)務(wù)開(kāi)展和生存發(fā)展具有重大意義。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境是科研院所科學(xué)建立內(nèi)控和有效實(shí)施的基礎(chǔ)，其內(nèi)容包括單位組織架構(gòu)、集體決策機(jī)制、不相容職位分離機(jī)制、崗位責(zé)任機(jī)制、人力資源政策等。在這些內(nèi)部環(huán)境要素中，單位組織架構(gòu)、集體決策機(jī)制和崗位設(shè)置是內(nèi)部控制運(yùn)行的基礎(chǔ)。

設(shè)置科學(xué)的組織架構(gòu)，可以保證單位內(nèi)部權(quán)責(zé)明確、相互協(xié)調(diào)、相互制衡、高效運(yùn)作，進(jìn)而保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的高效運(yùn)行。完善的組織架構(gòu)，一方面能夠促進(jìn)單位建立良好的內(nèi)控制度、有效防范和杜絕各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)，另一方面能為加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)提供有力支撐。建立良好的組織架構(gòu)，通過(guò)分工制衡機(jī)制進(jìn)行各種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范，能使各種信息得到及時(shí)、有效傳遞。通過(guò)成立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，明確內(nèi)控牽頭部門(mén)和監(jiān)督評(píng)價(jià)部門(mén)，在已有組織架構(gòu)下，不斷改善內(nèi)控制衡機(jī)制。如果職工人數(shù)較少，沒(méi)有條件建立獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，可以成立內(nèi)審工作小組，由相關(guān)部門(mén)人員組成，以使小組在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)保持全面、公正、客觀。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定期形成書(shū)面報(bào)告向上匯報(bào)，并對(duì)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督整改。

建立集體決策機(jī)制，在嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”制度的基礎(chǔ)上，不斷制定、完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理辦法等。根據(jù)國(guó)家新政策、新制度，及時(shí)更新原制度，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，對(duì)各種業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。要使內(nèi)部控制涵蓋各項(xiàng)科研業(yè)務(wù)活動(dòng)和全部工作人員，貫穿權(quán)力運(yùn)行的前期決策、中期執(zhí)行和后期監(jiān)督的各個(gè)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)全方位監(jiān)管。還可以建立聯(lián)合工作機(jī)制，加強(qiáng)人員協(xié)調(diào)互動(dòng)、信息共享，推動(dòng)內(nèi)控制度建設(shè)和實(shí)施。

二、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

農(nóng)業(yè)科研院所應(yīng)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，針對(duì)農(nóng)業(yè)科研業(yè)務(wù)活動(dòng)明確單位控制目標(biāo)，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法體系，形成風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制，及時(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。結(jié)合單位實(shí)際和預(yù)期目標(biāo)，對(duì)單位資料全面進(jìn)行收集，根據(jù)每個(gè)關(guān)鍵崗位、每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找到相應(yīng)的業(yè)務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。充分考慮內(nèi)外部環(huán)境的影響，定期、不定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，時(shí)刻關(guān)注單位領(lǐng)導(dǎo)層的需求變化作出調(diào)整，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行甄別，并制定與之相對(duì)應(yīng)的防范風(fēng)險(xiǎn)策略。

農(nóng)業(yè)科研院所的風(fēng)險(xiǎn)包含組織層面風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)。組織層面風(fēng)險(xiǎn)主要包括組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)包含是否規(guī)范了預(yù)算編審、批復(fù)和執(zhí)行，是否建立了預(yù)算決策和執(zhí)行機(jī)制；收支管理風(fēng)險(xiǎn)包含收入核算是否完整，支出類(lèi)別劃分是否準(zhǔn)確合理，資金支付是否合理、合法、合規(guī)等；政府采購(gòu)管理風(fēng)險(xiǎn)包含采購(gòu)事項(xiàng)是否合規(guī)，采購(gòu)審批程序是否完整，招投標(biāo)環(huán)節(jié)是否合法；資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)包括資產(chǎn)購(gòu)置、核算、處置是否合規(guī)，使用是否高效；建設(shè)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)包括項(xiàng)目投資評(píng)審、立項(xiàng)依據(jù)與審批程序是否完整，項(xiàng)目采購(gòu)范圍、方式及程序是否合規(guī)，項(xiàng)目變更審批權(quán)限及程序是否完備，項(xiàng)目驗(yàn)收的內(nèi)容及程序是否合理；合同管理風(fēng)險(xiǎn)包括合同簽訂是否合規(guī)、合同是否得到有效執(zhí)行等。

針對(duì)梳理出的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確管控將要采取的措施。堅(jiān)持標(biāo)本兼治、全面治理、懲防并舉、注重預(yù)防的原則，構(gòu)建科學(xué)、有力的決策、執(zhí)行、監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制。查找內(nèi)部控制存在的不足，不斷進(jìn)行完善。同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督檢查，按期查找內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，改進(jìn)內(nèi)控工作方法，將檢查結(jié)果予以公示，并與單位考核、獎(jiǎng)懲相銜接，達(dá)到內(nèi)部控制活動(dòng)公開(kāi)、透明。要充分利用審計(jì)等外部檢查力量，查找單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管控措施。

三、完善內(nèi)部控制活動(dòng)

內(nèi)部控制活動(dòng)包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制。內(nèi)部控制活動(dòng)是確保農(nóng)業(yè)科研院所風(fēng)險(xiǎn)得以掌控的一系列制度和程序。作為農(nóng)業(yè)科研院所，科研活動(dòng)是其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，科研項(xiàng)目管理是內(nèi)控的關(guān)鍵點(diǎn)，科研項(xiàng)目資金的使用更是重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?？蒲袡C(jī)構(gòu)內(nèi)控建設(shè)應(yīng)突出科研業(yè)務(wù)特點(diǎn)，規(guī)范科研活動(dòng)流程控制，強(qiáng)化科研項(xiàng)目申報(bào)、立項(xiàng)、執(zhí)行、驗(yàn)收和績(jī)效等環(huán)節(jié)全過(guò)程管理。為加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，要將科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算與財(cái)務(wù)核算相結(jié)合，規(guī)定項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，明確科研、財(cái)務(wù)等部門(mén)及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限。將內(nèi)部控制貫穿于項(xiàng)目實(shí)施的事前、事中、事后整個(gè)過(guò)程。加強(qiáng)科研項(xiàng)目預(yù)算控制，能大大降低超預(yù)算、無(wú)預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)預(yù)算管理控制，將單位全部業(yè)務(wù)銜接起來(lái)，合理設(shè)置內(nèi)控關(guān)鍵崗位，明確各崗位職能范圍、業(yè)務(wù)權(quán)限、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，確保資產(chǎn)安全完整。通過(guò)業(yè)務(wù)記錄、核實(shí)、崗位職責(zé)落實(shí)、檔案交接流程等內(nèi)部控制方法，以及通過(guò)對(duì)內(nèi)外部憑證規(guī)范，控制單位收支管理，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，將業(yè)務(wù)活動(dòng)及流程嵌入內(nèi)控信息系統(tǒng)中，減少人為干擾的發(fā)生。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)

將內(nèi)控理念、控制活動(dòng)、控制手段等要素，通過(guò)信息化手段固化到信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系系統(tǒng)化、常態(tài)化。通過(guò)信息化，可以提高信息的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，有效固化業(yè)務(wù)流程，提高不相容職務(wù)分離控制力，提高授權(quán)審批控制效力，為單位提供更加便利的溝通環(huán)境。內(nèi)控信息系統(tǒng)的本質(zhì)在于形成“信息流”，即將權(quán)力流、業(yè)務(wù)流、資金流等全部信息，以“數(shù)據(jù)”的形式存儲(chǔ)到信息系統(tǒng)中。通過(guò)權(quán)力運(yùn)行“數(shù)據(jù)化”，提高各項(xiàng)數(shù)據(jù)管理的決策及時(shí)性，保障制度流程通過(guò)信息系統(tǒng)全面進(jìn)行實(shí)施，構(gòu)建科學(xué)嚴(yán)密的權(quán)力制衡體系。

農(nóng)業(yè)科研院所要提升其科研創(chuàng)造力和生產(chǎn)力，保障其內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，就要解決單位內(nèi)部的溝通問(wèn)題，完成內(nèi)部控制信息化建設(shè)。結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”，建立完善的單位協(xié)同管理平臺(tái)，覆蓋業(yè)務(wù)層面的資金申請(qǐng)、公文處理、項(xiàng)目管理等內(nèi)容，全面提升工作效率。通過(guò)訪問(wèn)權(quán)限的不同，對(duì)不相容崗位進(jìn)行控制。整合單位財(cái)務(wù)管理、科研管理、人事管理、檔案管理等信息系統(tǒng)，將各個(gè)控制點(diǎn)和控制要求嵌入到信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化管理，強(qiáng)化信息資料共享共用。通過(guò)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)管理工作標(biāo)準(zhǔn)化與流程化，保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。

總之，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，有利于保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整，有利于保證資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，有利于提升資金使用效率。我國(guó)農(nóng)業(yè)科研院所內(nèi)部控制建設(shè)有其特殊性，內(nèi)控體系建設(shè)還處于探索階段。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)包含眾多部門(mén)、眾多內(nèi)容的工程，應(yīng)不斷加大內(nèi)部控制培訓(xùn)宣傳力度，將內(nèi)部控制建設(shè)融入單位能力建設(shè)之中。強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，農(nóng)業(yè)科研院所應(yīng)重視發(fā)揮人才的作用，通過(guò)培訓(xùn)，不斷提高人才隊(duì)伍素質(zhì)，使其能夠擔(dān)任風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管理、評(píng)估等基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確把握政策，全面提高單位管理水平。