張 玉 宋傳聯(lián)

一、引言

高校作為社會文化科學傳播及研究中心，主要職責是培育人才和開展科學研究，但隨著許多高校規(guī)模擴張，資金流量成倍增長，財務制度建設與學校長遠發(fā)展目標逐漸偏離。近幾年來，由于缺乏必要的財務監(jiān)管，高等院校經(jīng)常發(fā)生腐敗、徇私舞弊、貪污受賄等案件，違法違規(guī)行為不斷出現(xiàn)，這暴露出高校財務內部控制方面存在很多問題。內部控制建設是高校財務制度建設的重要方面，學校通過合理規(guī)劃業(yè)務流程、明確工作職責權限以及進行定期監(jiān)督核對，為學校各項活動提供保障，防止并糾正出現(xiàn)的舞弊、欺詐行為。這種有效的財務制度主要建立在對不同崗位實行職責分離，實現(xiàn)不相容崗位分設是高校提高財務管理水平的關鍵?；诓幌嗳輱徫环蛛x發(fā)現(xiàn)高校財務制度存在的問題，本文通過分析WSD高校財務崗位設置、財務人員構成以及學?，F(xiàn)有財務制度下職責授權以及崗位分離情況，找到WSD高校在崗位職責分離方面的財務制度缺陷，并提出改進建議，旨在進一步加強對不相容崗位分離的重視，為高校優(yōu)化財務制度、防范錯弊行為提供一定改進思路。

二、高校不相容崗位分離的本質

不相容崗位分離的本質是基于不相容職務分離的原則，合理設計每個部門中的工作崗位，明確崗位職責權限，利益相關、聯(lián)系密切的財務經(jīng)濟活動應該由兩個或兩個以上不同部門或者人員共同完成，通過這種崗位相互制衡機制，起到防范舞弊和欺詐行為、加強內部控制的作用。高校作為事業(yè)單位，不相容崗位分離體現(xiàn)在學校經(jīng)濟業(yè)務活動中關鍵崗位的設置，即授權批準人員和業(yè)務經(jīng)辦人員分離，業(yè)務經(jīng)辦人員與業(yè)務記錄人員分離，監(jiān)督檢查人員與業(yè)務經(jīng)辦人員分離，財產(chǎn)保管人員與財產(chǎn)記錄人員分離，尤其是財務或者會計這些重要崗位。如果容易發(fā)生徇私舞弊行為的崗位由同一個人負責，沒有做到職權相互分離、相互制約，高校便容易滋生貪污腐敗現(xiàn)象。

三、WSD高校基本情況

（一）WSD高校財務崗位設置情況

WSD高校系一所省屬綜合性大學，學校實行“統(tǒng)一領導、分級管理、集中核算”的財務管理體制。在學校統(tǒng)一領導的前提下，根據(jù)財權劃分、事權與財權相結合的原則，實行校院兩級管理，并且由學校財務處集中進行會計核算，學院不設會計機構。校長領導全校財務工作，由分管財務的副校長主要負責，學校設財務處主管財務工作。

WSD高校財務處下設6個科室：資金管理科、綜合財務科、經(jīng)費結算科、經(jīng)濟管理科、基建財務科、后勤財務科，其中資金管理科負責校內所有單位及個人收支業(yè)務、現(xiàn)金首付業(yè)務、銀行結算業(yè)務；綜合財務科負責編制學校預算和經(jīng)費分配方案、年末結賬、國庫支付資金申請、預算外資金核撥、全校人員工資發(fā)放以及各項收費；經(jīng)費結算科負責各項經(jīng)費核算與管理；經(jīng)濟管理科負責校辦企業(yè)會計核算以及產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計歸檔工作；基建財務科負責基建項目成本管理以及會計監(jiān)督；后勤財務科負責后勤集團會計核算以及財務管理工作。

（二）WSD高校財務崗位人員構成和制度建設情況

WSD高校財務處現(xiàn)有職工僅27人，學歷普遍偏低，以本科及以下學歷為主，財會工作經(jīng)驗以及業(yè)務水平參差不齊。由于各學院不設會計機構，沒有專業(yè)財務人員，大多數(shù)學院財務工作由辦公室行政人員兼職負責。學校于2009年7月成立了審計處，配有8名專職審計人員，對學校財務活動進行監(jiān)督和評價，通過專項審計工作，查找內部控制建設存在的問題及薄弱環(huán)節(jié)，及時修訂完善規(guī)章制度，規(guī)范業(yè)務流程。同時，審計處與紀委監(jiān)察處共同負責監(jiān)督檢查工作。

財務人員根據(jù)《高等院校財務管理制度》《高等院校會計制度》等相關規(guī)制執(zhí)行財務工作，同時WSD高校在這些規(guī)章制度的基礎上，制定了《WSD大學學院財務管理辦法》《WSD大學財務報銷制度》《WSD大學財務預算管理辦法》《WSD大學差旅費管理辦法》《WSD大學貨幣資金管理辦法》等一系列規(guī)章制度。

四、WSD高校財務崗位管理存在的問題

（一）財務崗位分析

從財務處人員構成來看，由于按照WSD高校財務管理制度，學校財務處集中進行會計核算，學院不設會計機構，僅有27人負責整個學校財務活動，一人負責多項工作，崗位沒有做到不相容職務分離，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)辦人與審核人同為一人的現(xiàn)象。由于各學院不設會計部門，沒有設置專業(yè)財務人員，大多由辦公室行政人員兼職，崗位分離也不明確，他們往往缺乏專業(yè)財務知識，對財務政策法規(guī)理解不到位，普遍存在報銷原始憑證不規(guī)范、開支標準不明確、報賬審批手續(xù)不嚴謹?shù)葐栴}。同時由于WSD高校沒有將學院財務管理納入日常管理工作，疏于監(jiān)督檢查，造成學院領導只關注如何抓好專業(yè)教學質量，對于財務工作按自己的思路對基層人員指手畫腳，導致經(jīng)費使用混亂，造成財務管理的漏洞。

構建和實行財務管理制度需要一個良好的控制環(huán)境，從WSD高校人員構成和財務崗位設置可以看出，財務內部管控意識淡薄，人員構成失衡造成控制環(huán)境較差，不相容崗位沒有做到嚴格分離，致使WSD高校財務工作模式落后，甚至導致資產(chǎn)流失，學校建設與發(fā)展也受到影響。

（二）財務組織結構分析

1.組織結構冗雜。WSD高校財務內控組織處于從上到下的縱向組織結構，從校長到分管財務副校長，到財務處長、副處長再到財務各科長的垂直管理結構。這種組織結構使得各科室間缺乏有效的橫向聯(lián)系，彼此之間難以密切配合，工作中不可避免地產(chǎn)生推諉扯皮等問題。有些機構重復設置，比如綜合財務科和經(jīng)濟管理科，職責有很多存在交叉；有的崗位重復設置，比如后勤財務科下設5個崗位，這非常不利于高校財務管理統(tǒng)一和規(guī)范化，監(jiān)督力度不夠導致各崗位上工作人員對業(yè)務不夠明確，出現(xiàn)崗位交叉、兼職串崗現(xiàn)象，冗雜不嚴謹?shù)呢攧战M織，使得財務管理環(huán)境存在很大風險。

2.缺乏必要的內控機構。WSD高校設有審計處，由審計處和紀委監(jiān)察處負責日常財務監(jiān)督，但審計處僅僅是財務處的輔助部門，只能通過日常核算資料進行審核與驗證，缺乏獨立性，監(jiān)督力度和監(jiān)督范圍比較小，難以完成大量的監(jiān)督檢查工作。該校沒有設置獨立的內控部門，而是由財務處牽頭實施，也沒有發(fā)布標準的內部控制管理制度文件，財務處管理學校絕大多數(shù)經(jīng)濟業(yè)務，是最需要重點控制與監(jiān)督的部門，沒有獨立完整的審計部門和內控部門，學校的財務控制環(huán)境將存在很大風險。

3.平行化結構導致信息流失真。WSD高校實行“統(tǒng)一領導、分級管理、集中核算”的財務管理體制，實行校院兩級管理，并且由學校財務處集中進行會計核算，學院不設會計機構。部門、學院之間信息閉塞，一些職能部門與各學院僅僅把財務部門視為簡單的日常報賬部門，將相關明細、發(fā)票、合同等資料反映給財務處，而具體的業(yè)務信息卻掌握在學院自己手中，嚴重造成財務信息與業(yè)務信息分離，財務部門獲得信息也有滯后性。由于各學院信息不能共享，各職能部門往往獲取的數(shù)據(jù)存在偏差，部門之間溝通不足，銜接性較差，導致信息無法及時共享和更新，阻礙了內部控制有效執(zhí)行，也不利于財務部門對學校財務活動進行精細化管理。

五、WSD高校財務崗位管理的改進措施

（一）優(yōu)化部門明確崗位職責

首先要進行部門整合精簡，撤掉不必要的部門，同時建立科學合理的員工招聘與考核機制，采用科學先進的人事管理制度，加大力度監(jiān)督招聘流程，防止徇私舞弊，私相授受。高校普遍存在的一個問題就是非教師職工招聘存在很大的舞弊隱患，尤其像財務部門這種關鍵崗位，應該公開整個招聘流程，擇優(yōu)錄用。由于高校普遍存在財務人員短缺的情況，財務崗位設置必然會出現(xiàn)一人多崗現(xiàn)象，要做好資金管理、綜合財務、經(jīng)費結算以及經(jīng)濟管理相關科室職責分離，具體明確分工，嚴格控制交叉任職。

（二）加強財務隊伍建設

高校各項事業(yè)快速發(fā)展，對財務管理隊伍整體管理水平、人員素質和業(yè)務能力提出了更高的要求，學校應該引入相關專業(yè)人才，協(xié)助改善學校財務工作。定期進行財務人員業(yè)務培訓，鼓勵經(jīng)驗交流，促使財務人員不斷學習，更新業(yè)務知識以適應高校高質量發(fā)展；同時加強對財務崗位人員法治教育，提高職業(yè)道德，從人員關系上預防各崗位串通舞弊。

（三）加強不相容崗位控制

一方面要從科學的角度對財務崗位進行劃分，按照“相互獨立、相互牽制”的原則加強崗位控制；另一方面要嚴格控制崗位設置，增強獨立性，做到獨立操作。同時強化審計處的獨立性，利用校長直接領導的優(yōu)勢，組織協(xié)調內部控制工作；同時設立專門的內控監(jiān)督機構，做好監(jiān)督反饋工作，對違反學校內控制度的行為，及時上報反饋。同時紀委監(jiān)察處要調配專業(yè)的人員查收驗證監(jiān)督工作，與審計人員協(xié)同發(fā)揮監(jiān)督作用。

（四）建立完整系統(tǒng)的信息流

WSD高校沒有實現(xiàn)信息系統(tǒng)在各部門和各學院間的覆蓋，相關信息不能及時共享，使得財務與業(yè)務之間信息分離，會計信息不能準確及時傳遞至財務部門，應該加強提升校內信息共享能力，學院之間建立信息化共享系統(tǒng)，使各項業(yè)務活動都包含其中，形成一個完整的內控系統(tǒng)鏈接。

六、結語

高校財務崗位的構建，對財務制度建設尤為重要，也是學校內部控制的重要手段，財務管理活動實際上處處影響著高校事業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，影響著高校事業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。在崗位管理方面，WSD高校在財務制度方面有待進一步改進，財務崗位要求不同部門、不同崗位人員實行明確的職責分離，保持高度的獨立性，因此重視財務崗位薄弱環(huán)節(jié)，能夠有效防止串通舞弊、貪污腐敗等行為，提高財務內部管理和監(jiān)督牽制能力。不相容崗位分設是高校內部控制制度重要的管理工具，要注意切實運用好。