閆先果
摘 要:在現(xiàn)階段的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中,記賬和納稅屬于其重要的工作內(nèi)容,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的賬務(wù)處理,同時(shí)對(duì)于納稅義務(wù)也要按照其相關(guān)的稅法規(guī)定來(lái)進(jìn)行實(shí)施,會(huì)計(jì)和稅法在原則、影響、服務(wù)以及處理方式當(dāng)中都存在著一定的差異現(xiàn)象。我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)收入準(zhǔn)則進(jìn)行修訂之后,對(duì)稅法的調(diào)整沒有同步進(jìn)行調(diào)整,因此在財(cái)務(wù)和稅法分離的模式上對(duì)于其會(huì)計(jì)和稅法處理方面便出現(xiàn)了很大的差異現(xiàn)象,在一定程度上增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在新收入準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上需要對(duì)稅法和會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行分析,并且還要對(duì)其差異產(chǎn)生的原因以及影響做出全面的探討和分析,并且針對(duì)其差異提出應(yīng)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)措施的策略,實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞:新收入準(zhǔn)則;會(huì)計(jì);稅法;差異
隨著現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的飛速發(fā)展,企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)效益也得到了迅速的提升和發(fā)展?,F(xiàn)階段的商業(yè)模式也在不斷的創(chuàng)新過(guò)程當(dāng)中,在企業(yè)的收入確認(rèn)和計(jì)量方面也變得越來(lái)越復(fù)雜。企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和稅法之間存在著一定程度的差異現(xiàn)象,因此對(duì)于新收入準(zhǔn)則實(shí)施之后,稅會(huì)所產(chǎn)生的差異現(xiàn)象會(huì)越加擴(kuò)大,需要采取針對(duì)性的措施進(jìn)行分析和改善。
一、新收入準(zhǔn)則下稅會(huì)分析的意義
在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中,包含了多個(gè)方面的要素,其中包括多方利益的保障、收入的準(zhǔn)確確認(rèn)、納稅義務(wù)的履行,對(duì)會(huì)計(jì)工作的開展有著重要的意義。我國(guó)的財(cái)政部門于2017年的7月份發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)-收入》,并且在部分企業(yè)當(dāng)中實(shí)施,針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的方式來(lái)進(jìn)行報(bào)表編制,對(duì)于其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、辦理流程以及收入確認(rèn)等多個(gè)方面都做出了針對(duì)性的優(yōu)化和調(diào)整,為我國(guó)新收入準(zhǔn)則的實(shí)施運(yùn)行提供了有力的保障。在我國(guó)的會(huì)計(jì)和稅法發(fā)展過(guò)程當(dāng)中,我國(guó)制定出了一系列的收入準(zhǔn)則,但是在稅法當(dāng)中對(duì)其相關(guān)內(nèi)容并未進(jìn)行同步修改,因此在企業(yè)的收入確認(rèn)與納稅申報(bào)之間會(huì)產(chǎn)生一定的稅會(huì)差異。在新收入準(zhǔn)則實(shí)施后,對(duì)于企業(yè)當(dāng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大的提升,需要對(duì)其進(jìn)行解決,需要在掌握新收入準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體識(shí)別,對(duì)于稅會(huì)差異形成的原因以及影響等方面做出全面的分析,利用針對(duì)性的措施來(lái)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn),使得征納雙方都可以得到健康、可持續(xù)的發(fā)展。
二、收入準(zhǔn)則與稅法形成差異的原因
在收入準(zhǔn)則和稅法形成差異的原因方面,主要分為兩個(gè)方面,分別為出發(fā)點(diǎn)和規(guī)范對(duì)象這兩個(gè)方面。在出發(fā)點(diǎn)方面,新收入準(zhǔn)則和稅法,主要都是由相對(duì)應(yīng)的國(guó)家機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行制定和發(fā)布的。新收入準(zhǔn)則的主要目標(biāo)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行提供勞務(wù)、銷售商品、提供服務(wù)以及經(jīng)營(yíng)性的租賃活動(dòng)等多個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行收入確認(rèn)情況的反映,為企業(yè)全面、準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)信息提供了理論指導(dǎo)。而稅法主要是為了保障國(guó)家可以順利地進(jìn)行征稅,實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)收入的再分配,體現(xiàn)了社會(huì)公平原則,并且是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。在規(guī)范對(duì)象方面,新收入準(zhǔn)則規(guī)范的主要對(duì)象為企業(yè)本身的會(huì)計(jì)核算行為,企業(yè)需要進(jìn)行真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息的提供,從而使利益相關(guān)人更好地了解企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。稅法方面,主要是對(duì)不同的對(duì)象進(jìn)行規(guī)范,尤其是對(duì)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為和納稅人之間的納稅行為進(jìn)行規(guī)范,著重體現(xiàn)稅法的權(quán)威性和強(qiáng)制性。由此可見,新收入準(zhǔn)則和稅法的內(nèi)容存在實(shí)質(zhì)性的不同,兩者之間有較大的差異。
三、新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異分析
在新收入準(zhǔn)則稅會(huì)差異分析的過(guò)程當(dāng)中,需要從以下幾個(gè)方面來(lái)做出分析:
1.企業(yè)增值稅收入的稅會(huì)差異
在直接收款方式當(dāng)中,對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)和貨物銷售的納稅義務(wù)、納稅時(shí)間點(diǎn)為稅法規(guī)定以索取銷售款憑證的具體日期或者銷售款的收款日期為準(zhǔn),如果對(duì)其開具發(fā)票,且發(fā)票的開票日期靠前的,則需要以發(fā)票的開票日期確定增值稅納稅義務(wù)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)核算中收入的確認(rèn)時(shí)間則是按照銷售方對(duì)產(chǎn)品失去控制權(quán)的具體時(shí)間來(lái)確定。
在托收承付或者委托收款方式方面,納稅義務(wù)時(shí)間是按照發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中則需要對(duì)企業(yè)是否對(duì)該商品享受收款權(quán)力進(jìn)行評(píng)價(jià),企業(yè)對(duì)該商品享有收款權(quán)利且客戶收到了商品,企業(yè)才能確認(rèn)收入。
在賒銷和分期收款的方式方面,納稅義務(wù)的時(shí)間確認(rèn)點(diǎn)為書面合同當(dāng)中規(guī)定的收款日期為準(zhǔn),如果沒有規(guī)定,則需要以貨物發(fā)出的具體日期為準(zhǔn)。即使客戶沒有收到發(fā)出的貨物,企業(yè)仍應(yīng)按照稅法的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù),而會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。在某些情況下,客戶已經(jīng)收到了商品,但合同中沒有明確收款時(shí)間,且客戶也沒有付款的,企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入,但增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生。
在預(yù)收貨款方式方面,商品貨物發(fā)出的當(dāng)天就是納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,如果存在超過(guò)12個(gè)月生產(chǎn)工期的大型貨物,則需要以書面合同的約定收款時(shí)間來(lái)確定納稅義務(wù)時(shí)間。如果銷售生產(chǎn)工期大于12個(gè)月的大型貨物,會(huì)計(jì)處理需要根據(jù)履約進(jìn)度來(lái)進(jìn)行收入的確定,如果出現(xiàn)合同約定付款日期和合同進(jìn)度不一致的現(xiàn)象,則會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。
在委托代銷的方式方面,納稅義務(wù)時(shí)間為收到代銷單位的清單或者是全部貨款或部分貨款的當(dāng)天,如果沒有收到,則發(fā)出代銷貨物滿180天之后的當(dāng)天為納稅義務(wù)時(shí)間。發(fā)出貨物滿180天的當(dāng)天,如果沒有產(chǎn)生實(shí)際的貨物銷售行為,則會(huì)計(jì)上不需要確認(rèn)收入,因而產(chǎn)生了稅會(huì)差異現(xiàn)象。
在可變對(duì)價(jià)的估計(jì)替代總價(jià)法和凈價(jià)法方面,原收入準(zhǔn)則當(dāng)中,規(guī)定了商業(yè)折扣銷售和現(xiàn)金銷售的兩種收入確定的方式,商業(yè)折扣按照凈價(jià)法,也就是收入需要按照扣除商業(yè)折扣之后的實(shí)際銷售價(jià)格進(jìn)行確認(rèn),并計(jì)算繳納相應(yīng)的增值稅??們r(jià)法需要按照現(xiàn)金折扣之前的總價(jià)確認(rèn)銷售收入,并且還要計(jì)算繳納相應(yīng)的增值稅,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)需要計(jì)入到財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)中。新收入準(zhǔn)則當(dāng)中的交易價(jià)格,指的是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品而形成的預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。在進(jìn)行交易價(jià)格確認(rèn)的過(guò)程當(dāng)中,企業(yè)需要考慮可變對(duì)價(jià),合同當(dāng)中如果出現(xiàn)了可變對(duì)價(jià),則需要按照最可能發(fā)生的金額或企業(yè)的期望值來(lái)確定可變對(duì)價(jià)的估計(jì)數(shù)。新收入準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了一定變化,以不含增值稅的交易總價(jià)格扣除估計(jì)的現(xiàn)金折扣之后的金額確認(rèn)收入,根據(jù)不扣除現(xiàn)金折扣的不含增值稅交易總價(jià)和對(duì)應(yīng)增值稅稅率確認(rèn)的增值稅金額計(jì)入應(yīng)交銷項(xiàng)稅科目。
2.企業(yè)所得稅收入的稅會(huì)差異
企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)和增值稅的收入確認(rèn)在很多時(shí)候是保持一致的,差異部分主要體現(xiàn)在特殊的銷售行為當(dāng)中。企業(yè)如果利用售后回購(gòu)的方式進(jìn)行商品貨物的銷售,企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)根據(jù)商品的售價(jià)進(jìn)行確認(rèn),回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)的商品進(jìn)行處理。如果具備不符合銷售收入確認(rèn)條件的,收到的款項(xiàng)需要認(rèn)定為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格如果比原先的售價(jià)高,則其中出現(xiàn)的差額需要在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。在會(huì)計(jì)當(dāng)中,售后回購(gòu)一般不確認(rèn)為銷售收入,根據(jù)出售價(jià)格與回購(gòu)價(jià)格的不同,其應(yīng)屬于租賃交易或融資交易,出售時(shí)對(duì)商品的控制權(quán)沒有做出轉(zhuǎn)移,因此在稅會(huì)方面會(huì)產(chǎn)生差異現(xiàn)象。
四、新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響
第一,對(duì)其企業(yè)來(lái)說(shuō),提升了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新收入準(zhǔn)則當(dāng)中關(guān)于會(huì)計(jì)收入的規(guī)定和稅法關(guān)于所得稅和增值稅的規(guī)定存在著很大的差異,企業(yè)需要以新收入準(zhǔn)則來(lái)作為收入確認(rèn)的基礎(chǔ),稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)征稅時(shí)依據(jù)的主要是稅法,因此在企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)稅的時(shí)候就會(huì)面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),很容易由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題而造成不必要的損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)不利于其未來(lái)的健康發(fā)展,對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也存在著較強(qiáng)的傷害,很容易使企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)留下非常不佳的印象,對(duì)于企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)各種業(yè)務(wù)辦理的速度和效率方面會(huì)造成一定程度的影響。
第二,對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō),其工作難度和工作量也會(huì)出現(xiàn)一定程度的增加。新收入準(zhǔn)則和稅法當(dāng)中,在收入確認(rèn)方面的差異會(huì)造成企業(yè)的會(huì)計(jì)人員為了降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行項(xiàng)目方面的調(diào)整,比如所得稅和增值稅等相關(guān)的業(yè)務(wù)調(diào)整,從而保證其達(dá)到稅法要求的標(biāo)準(zhǔn)。值得注意的是,在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中,企業(yè)的大部分會(huì)計(jì)工作主要是以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),如果對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,則對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō),其工作難度和工作量方面就會(huì)增加,對(duì)于企業(yè)的報(bào)稅數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性也會(huì)造成一定程度的制約。
第三,對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)方面的征稅管理難度也會(huì)增加。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō),企業(yè)本身的會(huì)計(jì)信息屬于征稅管理的重要參考根據(jù)。新收入準(zhǔn)則和稅法對(duì)于企業(yè)收入確認(rèn)方面存在較大稅會(huì)差異問(wèn)題,稅務(wù)機(jī)關(guān)需要針對(duì)企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)項(xiàng)目方面進(jìn)行監(jiān)督和管理,對(duì)于參與調(diào)整的會(huì)計(jì)人員也需要投入人力來(lái)進(jìn)行監(jiān)督管理。在此情況下,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅管理難度也存在一定程度的增加,相應(yīng)也會(huì)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收效率,最終對(duì)企業(yè)正常報(bào)稅工作的開展可能會(huì)產(chǎn)生一定的拖延。
五、新收入準(zhǔn)則下規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的具體策略
以上對(duì)于新收入規(guī)則下稅會(huì)差異產(chǎn)生的原因以及影響做出了詳細(xì)的分析和研究,針對(duì)此現(xiàn)象需要采取針對(duì)性的措施來(lái)有效地規(guī)避企業(yè)可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn),提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。在本文當(dāng)中主要從以下幾個(gè)方面做出了分析:
第一,在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中,構(gòu)建出專項(xiàng)的合同臺(tái)賬來(lái)進(jìn)行銷售管理,建立起專項(xiàng)合同管理制度,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合同監(jiān)督,履行合同的進(jìn)展速度。在新收入準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,稅會(huì)之間由于各種差異因素所導(dǎo)致可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)造成合同履行進(jìn)度的制約現(xiàn)象。合同,可以說(shuō)是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中雙方行為的約束和見證文件,在會(huì)計(jì)信息使用過(guò)程當(dāng)中,會(huì)進(jìn)一步地深入體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算當(dāng)中合同的關(guān)鍵作用。因此,需要構(gòu)建出完整的企業(yè)合同專項(xiàng)管理制度,實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身監(jiān)督管理職能的最大化發(fā)揮,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)合同履行進(jìn)度的全面掌握了解,有效地規(guī)避可能存在的潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在新收入準(zhǔn)則下,企業(yè)需要強(qiáng)化對(duì)合同的管理,掌握合同履行的具體情況狀態(tài),在合理的稅會(huì)差異調(diào)整下,實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效降低?;诖耍髽I(yè)在合同的簽訂過(guò)程當(dāng)中,需要注意幾個(gè)方面的問(wèn)題:其一,需要安排經(jīng)驗(yàn)豐富的銷售人員來(lái)和財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行交易價(jià)格的合理確認(rèn),合同內(nèi)容當(dāng)中資金的結(jié)算方式需要根據(jù)客戶的支付能力來(lái)進(jìn)行協(xié)調(diào)約定。其二,在企業(yè)內(nèi)部需要設(shè)立出專業(yè)崗位來(lái)對(duì)合同的履行情況進(jìn)行全程的實(shí)時(shí)追蹤,在其過(guò)程當(dāng)中需要針對(duì)合同履行的進(jìn)度來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理方式的調(diào)整。其三,還要根據(jù)實(shí)際訂立的合同履行進(jìn)度來(lái)制作出對(duì)應(yīng)的統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬,其中需要包含合同簽訂日期、合同執(zhí)行日期、合同雙方的權(quán)利與義務(wù)、交易價(jià)格等多項(xiàng)內(nèi)容,實(shí)現(xiàn)信息資源的有效整理統(tǒng)計(jì)。其四,在企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門以及合同管理部門當(dāng)中需要對(duì)合同履行的進(jìn)度和狀態(tài)進(jìn)行隨時(shí)的監(jiān)控管理,在對(duì)應(yīng)的稅法下合理的進(jìn)行稅會(huì)差異的業(yè)務(wù)調(diào)整。
第二,對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)銷售行為進(jìn)行正確的收入把控,在企業(yè)內(nèi)部當(dāng)中進(jìn)行納稅義務(wù)的履行時(shí)間的最大化保障。在企業(yè)當(dāng)中,對(duì)納稅義務(wù)的及時(shí)履行可以體現(xiàn)出對(duì)稅法的尋從,還可以保護(hù)企業(yè)自身的基本權(quán)益。在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中,納稅義務(wù)履行的時(shí)間方面需要注意幾個(gè)方面的問(wèn)題,其一為在第一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行涉稅收入的確認(rèn)和計(jì)量,其二為在第一步的前提下進(jìn)行企業(yè)的應(yīng)納稅金額的申報(bào)。在我國(guó)現(xiàn)階段的企業(yè)納稅實(shí)踐中,大部分企業(yè)廣泛應(yīng)用到了所得稅的綜合征收制度,以此來(lái)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步地對(duì)征管效率的提升,起到合理控制稅務(wù)支出的目標(biāo)。除此之外,在對(duì)企業(yè)參與招投標(biāo)、爭(zhēng)取政府采購(gòu)以及合同簽訂等多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程當(dāng)中所產(chǎn)生的不利影響進(jìn)行綜合性的考慮。在稅法義務(wù)方面,對(duì)于發(fā)生時(shí)點(diǎn)的要求是不盡相同的。在新收入準(zhǔn)則當(dāng)中,具備自身的收入確認(rèn)的核心標(biāo)準(zhǔn),即為“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”。由此可見,在企業(yè)內(nèi)部當(dāng)中要想得到健康可持續(xù)的發(fā)展,需要全方位地了解稅法和新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容,詳細(xì)地對(duì)比會(huì)計(jì)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)和納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生的具體時(shí)間,在此前提下,還要對(duì)兩者存在的具體差異進(jìn)行充分的協(xié)調(diào)優(yōu)化,在科學(xué)合理的方案下規(guī)避或者降低企業(yè)可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn),保證征稅和納稅雙方的利益都可以得到最大化的保障。
第三,在企業(yè)內(nèi)部還要關(guān)注收入確認(rèn)的金額差異,從而提升計(jì)稅依據(jù)的準(zhǔn)確率。在企業(yè)稅收問(wèn)題方面,對(duì)于繳納環(huán)節(jié)在相關(guān)的文件當(dāng)中做出了嚴(yán)格的規(guī)定。在企業(yè)內(nèi)部的計(jì)稅依據(jù)當(dāng)中,可以實(shí)現(xiàn)其企業(yè)的應(yīng)納稅所得金額的具體計(jì)算。在應(yīng)納稅所得額的具體計(jì)算方式當(dāng)中不包含不納稅收入、免稅收入以及其他多項(xiàng)扣除項(xiàng)目,并且可以彌補(bǔ)符合規(guī)定的以前年度虧損。對(duì)于企業(yè)的納稅水平方面,很大程度取決于企業(yè)本身的相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)算,其計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性對(duì)于企業(yè)的納稅義務(wù)履行會(huì)產(chǎn)生直接的影響,與此同時(shí)對(duì)于國(guó)家的財(cái)政收入也會(huì)產(chǎn)生最大限度的影響。因此對(duì)于計(jì)稅依據(jù)的準(zhǔn)確性來(lái)說(shuō),對(duì)其進(jìn)行提升的過(guò)程當(dāng)中,不但可以保障企業(yè)自身合法納稅、合理避稅的合法權(quán)益,還可以實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家稅收利益的有效保障。對(duì)于稅法方面,在應(yīng)稅收入方面存在兩個(gè)方面的關(guān)鍵要求,分別為真實(shí)發(fā)生和準(zhǔn)確無(wú)誤。新收入準(zhǔn)則下的業(yè)務(wù)核算需要更加的細(xì)致,因此企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行處理的過(guò)程當(dāng)中會(huì)產(chǎn)生不同處理方式的選擇,從而可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的優(yōu)化。在計(jì)稅依據(jù)的提升方面,需要根據(jù)企業(yè)本身的銷售收入性質(zhì)和類型方面繼續(xù)進(jìn)行區(qū)分和分析,針對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行會(huì)計(jì)收入的調(diào)整,實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)的降低,保證納稅義務(wù)的順利進(jìn)行。
第四,優(yōu)化會(huì)計(jì)信息管理體系,合理開展企業(yè)的會(huì)計(jì)評(píng)估工作。在現(xiàn)代化信息科技的飛速發(fā)展情況下,企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作利用到了大數(shù)據(jù)的功能,可以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深入的綜合性分析,在客觀合理的比較和評(píng)價(jià)指標(biāo)方面,實(shí)現(xiàn)了一系列管控功能,比如財(cái)務(wù)管理、績(jī)效評(píng)估和經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等。因此在大數(shù)據(jù)背景下,企業(yè)財(cái)務(wù)工作需要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息管理體系的優(yōu)化,對(duì)于會(huì)計(jì)工作的合理性進(jìn)行技術(shù)保障。企業(yè)內(nèi)部在新收入準(zhǔn)則下可以在先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)合同管理,同時(shí)強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制和管理監(jiān)督,最終實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的最大化降低和規(guī)避。
除此之外,國(guó)家和企業(yè)還要在各個(gè)方面做出科學(xué)合理的協(xié)調(diào)管理。首先,在制度層面的協(xié)調(diào),會(huì)計(jì)和稅法的協(xié)調(diào)可以從法律層面進(jìn)行提升。現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)法規(guī)和稅法規(guī)定當(dāng)中,缺乏會(huì)計(jì)和稅法對(duì)資產(chǎn)后續(xù)處理協(xié)調(diào)的規(guī)定。根據(jù)稅法要求,在應(yīng)納稅的計(jì)算當(dāng)中,在出現(xiàn)差異的時(shí)候需要按照稅法規(guī)定來(lái)進(jìn)行計(jì)算。如果要求不明確,則需要按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。在整體計(jì)算的過(guò)程當(dāng)中,需要及時(shí)地完善和修訂法律法規(guī),不斷地加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅收對(duì)資產(chǎn)后續(xù)處理差異的協(xié)調(diào)。其次,還要不斷地加強(qiáng)法規(guī)之間的相互協(xié)調(diào)。在實(shí)踐的過(guò)程當(dāng)中,在會(huì)計(jì)和稅法體系進(jìn)一步完善的同時(shí),還需要相應(yīng)加快舊的規(guī)章制度的退出進(jìn)程。不同階段的規(guī)范性文件、部門規(guī)章都交叉其中,會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)、稅法的協(xié)調(diào)產(chǎn)生諸多制約。再次,在業(yè)務(wù)層面上需要作出協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)制定可以減少會(huì)計(jì)處理方式的自由程度,導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法在資產(chǎn)處理方面差異變大,影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此在實(shí)際情況當(dāng)中,需要適當(dāng)?shù)販p少會(huì)計(jì)核算選擇的可能性,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法當(dāng)中,結(jié)合國(guó)際慣例對(duì)存貨發(fā)出方式中的后進(jìn)先出的核算方式進(jìn)行了禁止,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于特定的業(yè)務(wù)也可采用公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中充分地實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例趨同化的現(xiàn)象,使得會(huì)計(jì)、稅法可以相互協(xié)調(diào)。最后,稅法視角下和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要達(dá)到一定的協(xié)調(diào)狀態(tài)。稅法本身具備法律屬性,需要不斷地加強(qiáng)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性,以此來(lái)獲取良好的協(xié)調(diào)效果。會(huì)計(jì)在規(guī)范業(yè)務(wù)的處理過(guò)程當(dāng)中,稅法需要建立在自身原則基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)政策和處理方式的認(rèn)可和吸收。需要建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,明確會(huì)計(jì)和稅法協(xié)調(diào)的基本原則,以此來(lái)提升各領(lǐng)域當(dāng)中存在的稅會(huì)差異問(wèn)題和協(xié)調(diào)能力。
六、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,在新收入準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程當(dāng)中,需要保證收入核算和企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)吻合,我國(guó)現(xiàn)階段的稅收體系當(dāng)中存在與會(huì)計(jì)核算不同步的現(xiàn)象,在稅法當(dāng)中關(guān)于應(yīng)稅收入進(jìn)行確認(rèn)方面,保持了原先準(zhǔn)則的要求規(guī)定,因此在稅會(huì)方面的差異會(huì)有所增加,在此種狀態(tài)下對(duì)于其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加。企業(yè)需要建立健全合理科學(xué)的制度,優(yōu)化管理體系,以此來(lái)實(shí)現(xiàn)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]程顯寶,楊竟,王冠群,李男.探究新收入準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)與稅法處理差異[J].商訊,2021(15):11-13.
[2]李先翎.新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異分析[J].納稅,2021, 15(05):37-38.
[3]張?bào)銜D.新收入準(zhǔn)則執(zhí)行對(duì)上市企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)警示探討[J].閩西職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2020,22(02):21-23+100.
[4]程巧玲.基于新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異分析[J].中外企業(yè)家,2020(17):16.
[5]王晶.新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異分析[J].納稅,2019,13(35): 11-12.
[6]尹梓伊.基于新收入準(zhǔn)則的稅會(huì)差異分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí), 2019(33):189-190.
[7]袁雪竹.新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的稅會(huì)差異分析[J].財(cái)經(jīng)界, 2019(32):232-233.