直接稅對地方政府支出規(guī)模的影響研究
——基于1999—2019年省級面板的實證分析

魏福成 任涵琪

一、引言

地方政府支出規(guī)模一直都是學術(shù)界研究的熱門問題，到底是“小社會、大政府”還是“大社會、小政府”更能促進經(jīng)濟的發(fā)展這一問題是很多人關注的焦點。自1993年以來，我國政府機構(gòu)進行了四次較大的改革，但在改革的進程中，地方政府規(guī)模不斷重復著“精簡—膨脹—再精簡—再膨脹”的非良性循環(huán)。從經(jīng)濟和社會發(fā)展角度來看，地方政府支出規(guī)模增長(即財政支出絕對規(guī)模增速超過GDP增速)有其必要性和合理性，但是我國地方政府存在支出規(guī)模過大的問題(楊友才和賴敏暉，2009[1]；張勇和古明明，2014[2]；朱龍，2015[3]；張寬等，2018[4])。政府支出規(guī)模過大會帶來諸多不良后果，包括不利于經(jīng)濟增長、降低資源配置效率、帶來腐敗和提高公眾的腐敗感知水平、收入分配差距過大等問題。在經(jīng)濟增速放緩、收入分配差距擴大、財政壓力高企以及新形勢下國際國內(nèi)環(huán)境的當前時期，研究地方政府支出規(guī)模的影響因素，為有效控制地方政府支出規(guī)模提供理論和經(jīng)驗借鑒，具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

從稅制結(jié)構(gòu)角度看，1994年實施的分稅制改革，構(gòu)建了中央和地方財政分配關系的基本框架，我國形成以間接稅為主直接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)，但稅收收入構(gòu)成及結(jié)構(gòu)在不斷發(fā)生變化。一是直接稅調(diào)整較大，包括2006年取消農(nóng)業(yè)稅、2018年個人所得稅由分類征收方式改為分類和綜合相結(jié)合的征收方式等。二是間接稅發(fā)生了較大的變化，包括“營改增”使營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺和相應擴大增值稅的征稅范圍、近些年增值稅的稅率不斷向下調(diào)整等。三是各類輔助性稅種逐步完善，如國家更注重對環(huán)保稅、資源稅等綠色稅收的征收。稅收體制的調(diào)整促進了我國“稅感時代”的到來，財稅體制建設越來越受到重視，稅制結(jié)構(gòu)與國家政策密切相關。十八屆三中全會強調(diào)深化財稅體制改革、逐步提高直接稅比重，十九大報告對深化稅收制度改革做出了明確部署，2020年中共中央、國務院在關于新時代加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制的意見中提出通過調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)加快建立現(xiàn)代財稅制度。

稅收是國家治理的重中之重，其作為一項制度安排，對國家的財政收支具有最直接的影響，所以稅收是研究政府支出規(guī)模的理想視角，而以直接稅和間接稅占比衡量的稅制結(jié)構(gòu)又是稅收的重要內(nèi)容之一。那么，以直接稅和間接稅構(gòu)成的稅收制度，是否以及如何影響政府支出規(guī)模？本文將對此進行深入剖析。直接稅由于稅負難以轉(zhuǎn)移，“稅負痛感”更為明顯和強烈，有助于降低財政幻覺，從而使得納稅人更關注、更有動力監(jiān)督政府支出行為，更有動力表達對公共品的偏好或需求，從而將影響地方政府支出行為和支出規(guī)模。因此，直接稅在稅收收入中的比重將對地方政府支出規(guī)模產(chǎn)生重要影響。本文基于我國正處在深化稅制改革及地方政府支出規(guī)模過大的背景下，探究以直接稅收入占稅收收入比重衡量的稅制結(jié)構(gòu)是否影響以及如何影響地方政府支出規(guī)模，以找到兩者之間的內(nèi)在規(guī)律，并通過完善我國稅制結(jié)構(gòu)緩解我國政府支出規(guī)模過大的問題。

本文的創(chuàng)新和貢獻主要體現(xiàn)在以下兩個方面。第一，以我國省級地區(qū)為研究對象，從直接稅占比這一稅制結(jié)構(gòu)角度分析了其對政府支出規(guī)模的影響效果，豐富了政府支出規(guī)模影響因素的文獻，也拓展了稅制結(jié)構(gòu)影響效應的研究。已有文獻在分析政府支出規(guī)模的影響因素時，主要集中在財政分權(quán)、經(jīng)濟發(fā)展水平、對外開放程度或稅制結(jié)構(gòu)的復雜性等方面，沒有以直接稅占稅收比重這一稅制結(jié)構(gòu)角度分析其對我國地方政府支出規(guī)模的影響及作用機制，因此本文是對相關文獻的重要拓展和補充。第二，基于我國省級面板的實證分析，對探究如何通過優(yōu)化完善稅制結(jié)構(gòu)以控制地方政府規(guī)模，具有重要的現(xiàn)實指導意義。我國地方政府機構(gòu)不斷擴大、人員不斷增加，財政支出占GDP比重越來越高，本文的實證分析結(jié)論及從提高自然人的納稅比重、推進結(jié)構(gòu)性減稅、推進財產(chǎn)稅體系等方面提出的提高直接稅的比重的對策建議，為我國通過完善直接稅體系以抑制地方政府支出規(guī)模具有重要的現(xiàn)實指導意義。

二、相關文獻綜述

現(xiàn)有文獻對政府支出規(guī)模的適度性問題及影響因素等方面進行了豐富的研究。早期文獻主要從政府與市場的關系出發(fā)對政府支出規(guī)模進行了探究，并在政府職能演變過程中經(jīng)歷了“小政府論”到“大政府論”再到“適度政府論”的觀點演變過程。關于我國政府規(guī)模適度性問題，現(xiàn)有研究中大多持有相似的觀點，即認為我國政府支出規(guī)模偏大(朱光磊和張東波，2003[5])。楊友才和賴敏暉(2009)[1]基于地級市層面通過Aremy曲線關系及門檻回歸發(fā)現(xiàn)，地方政府規(guī)?？傮w上超過最優(yōu)規(guī)模，且不利于經(jīng)濟增長的樣本數(shù)占總樣本數(shù)的84.5%。李村璞等(2010)[6]、張勇和古明明(2014)[2]、王偉強(2018)[7]、潘鳳(2018)[8]、張寬等(2018)[4]、徐珺(2019)[9]等以省級層面或地級市層面為分析對象，研究發(fā)現(xiàn)地方政府支出規(guī)模已經(jīng)對經(jīng)濟增長帶來不利影響，表明地方政府支出規(guī)模過大。盧盛峰(2013)[10]、朱龍(2015)[3]、石先進和趙惠(2017)[11]、李元旭和曾鋮(2019)[12]、等發(fā)現(xiàn)地方政府支出規(guī)模的膨脹速度大于最優(yōu)增長速度，一定程度上造成生產(chǎn)效率損失、抑制了資源配置效率的提升。而鄧雪領和孫宗鋒(2018)[13]基于地級市實證研究發(fā)現(xiàn)地級市層面政府規(guī)模顯著提高了個體腐敗感知水平，這意味著我國地級市政府規(guī)模過大。舒心恬(2019)[14]基于2006—2015年228個地級市數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，地方政府規(guī)模擴大可能會導致城鄉(xiāng)收入差距上升。

已有文獻對地方政府支出規(guī)模的影響因素也進行了豐富的研究，主要集中在經(jīng)濟發(fā)展水平、財政分權(quán)、對外開放程度等方面。就經(jīng)濟發(fā)展水平與地方政府支出規(guī)模間的關系，實證發(fā)現(xiàn)了不同的結(jié)論。一方面，有研究表明經(jīng)濟發(fā)展水平與地方政府支出規(guī)模呈正相關關系，如馬拴友(2000)[15]基于我國面板數(shù)據(jù)證實了這一結(jié)論；然而，另一方面也有研究得出相反的結(jié)論，即經(jīng)濟增長會抑制地方政府支出規(guī)模的擴張，如潘衛(wèi)杰(2007)[16]利用我國省級地區(qū)數(shù)據(jù)、安崗等(2015)[17]采用遼寧省地級市面板數(shù)據(jù)，均得出這一結(jié)論。類似地，財政分權(quán)對地方政府支出規(guī)模的影響也存在不一致的結(jié)論。一方面財政分權(quán)可能有利于縮小地方政府支出規(guī)模，“利維坦假說”意味著財政分權(quán)可促進政府間競爭從而遏制地方政府支出規(guī)模(Buchanan，1980[18])，然而財政分權(quán)也可能會促進地方政府支出規(guī)模的擴張(孫群力，2009[19]；王文劍，2010[20]；田紅宇等，2018[21])。關于對外開放程度對政府支出規(guī)模的影響，有研究發(fā)現(xiàn)對外開放程度和政府支出規(guī)模正相關(Rodrik，1998[22]；張寬等，2018[4])，但也有研究發(fā)現(xiàn)對外開放程度與政府規(guī)模是負相關的關系(潘圓圓，2012[23]；馬雯，2017[24])。

有關稅制結(jié)構(gòu)對政府支出規(guī)模的影響研究，現(xiàn)有研究多是基于財政幻覺假說。相關實證研究以跨國數(shù)據(jù)、一國內(nèi)面板數(shù)據(jù)或時間序列數(shù)據(jù)為分析對象，研究發(fā)現(xiàn)那些衡量財政幻覺的指標越大即稅收彈性越大、間接稅占比越高、稅制越復雜、稅收的可覺察性越低、以及赤字規(guī)模越大，則政府支出規(guī)模越大(Majid,2018[25]；Dell’Anno和Dollery,2014[26]； Henrekson，1988[27])。然而，也有少量研究認為稅制結(jié)構(gòu)帶來的財政幻覺對政府支出規(guī)模沒有顯著影響或不確定(West 和 Winer，1980[28])。近年來，我國學者也開始關注財政幻覺對政府支出規(guī)模的影響，普遍結(jié)論認為稅制結(jié)構(gòu)的復雜性、稅制彈性及間接稅制等衡量的財政幻覺會促進政府支出規(guī)模的擴張。孫琳和湯蛟伶(2010)[29]實證分析發(fā)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)越復雜，越容易導致政府規(guī)模的膨脹；鄭育禮(2014)[30]實證發(fā)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的復雜程度、間接稅的隱蔽性以及稅制結(jié)構(gòu)的彈性程度會使得政府支出規(guī)模擴張；劉明勛和馮海波(2016)[32]通過實證研究發(fā)現(xiàn)直接稅能在一定程度上約束行政管理費占財政支出比重的無序膨脹。

現(xiàn)有文獻對政府支出規(guī)模及稅制結(jié)構(gòu)的影響進行了一定的探究，為稅制結(jié)構(gòu)對政府規(guī)模的影響研究奠定了基礎，但至少存在以下不足：系統(tǒng)分析直接稅與地方政府支出規(guī)模之間關系的研究非常少，我國相關研究僅在分析財政幻覺的成因時偶有提到直接稅占比等稅制結(jié)構(gòu)，但基本集中于理論層面，缺乏從實證角度論證我國直接稅占比這一稅制結(jié)構(gòu)的主要維度對地方政府支出規(guī)模的影響因素。

基于已有文獻的不足，本文利用我國1999—2019年的省級面板數(shù)據(jù)，以直接稅收入占稅收收入的比重(下文簡稱“直接稅占比”)表征稅制結(jié)構(gòu)，以財政支出占GDP的比重作為政府支出規(guī)模的度量指標，建立固定效應模型分析直接稅占比是否以及如何影響地方政府支出規(guī)模。研究發(fā)現(xiàn)就我國情況而言，直接稅占比越高，則地方政府支出規(guī)模越小。通過更換度量指標、改變時間窗口、改變樣本等方式進行穩(wěn)健性檢驗，以及通過引入被解釋變量滯后項解決反向因果關系的內(nèi)生性問題，以上結(jié)果保持穩(wěn)健。同時，異質(zhì)性分析發(fā)現(xiàn)總體上隨著地方政府支出規(guī)模的上升，直接稅占比對地方政府支出規(guī)模的抑制效果更為明顯，且在經(jīng)濟發(fā)達的東部地區(qū)要比中部地區(qū)抑制效應更強，而在西部地區(qū)則不顯著。機制檢驗發(fā)現(xiàn)直接稅占比的上升通過降低財政幻覺而對地方政府支出規(guī)模產(chǎn)生抑制作用。本文的研究有助于進一步豐富稅制結(jié)構(gòu)和地方政府支出規(guī)模領域的相關文獻，并對相關改革和優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)具有重要的現(xiàn)實指導作用。

三、理論分析與研究假設

直接稅與間接稅在稅制中的構(gòu)成和比重，是稅收制度的主要維度。諸如增值稅等流轉(zhuǎn)稅為主的間接稅的稅負比較容易轉(zhuǎn)嫁，具有較強的隱蔽性，并且稅負歸宿很難判斷和察覺。相反，直接稅的稅負難以轉(zhuǎn)嫁，稅負歸宿清晰明了，可以有效抑制地方政府支出規(guī)模的擴張，主要有兩個方面的原因。

一方面，個人所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅的納稅主體為個人，稅負通常難以轉(zhuǎn)移，稅收和稅負的承擔者一目了然，因此直接稅的透明度很高。高度的透明度使得直接稅的納稅人清楚自己所承擔的稅負，也更清楚公共產(chǎn)品的成本分擔情況，財政幻覺相對較輕。根據(jù)公共選擇理論，稅收本質(zhì)上是納稅人支付公共商品和服務的對價，政府作為公共商品和服務的提供方，納稅人作為公共商品和服務的購買者，納稅人和政府在法律地位上是平等的。普通民眾在明確自己納稅人的身份和財政幻覺降低后，會更加關注政府如何使用稅款、監(jiān)督政府官員是否有濫用職權(quán)等行為，進而有利于約束政府行為，抑制政府支出規(guī)模的過度擴張。

另一方面，直接稅高度的透明度和稅負難以轉(zhuǎn)移，財政幻覺降低，使得直接稅的納稅人更能感受到“稅負痛感”，而稅收痛感程度越高，納稅人對限制政府權(quán)力范圍和公務員數(shù)量以及行政經(jīng)費規(guī)模等方面的偏好就越強烈，對稅款使用和政府支出行為更加關注，從而有利于抑制政府支出規(guī)模的過度擴張。

綜上，相對于間接稅，直接稅比較透明，稅負難以轉(zhuǎn)嫁，納稅人清楚地知道其繳納的稅負，稅負痛感更強烈，從而財政幻覺會下降，這使得納稅人會降低對公共產(chǎn)品和服務的需求，同時也會更加關注和監(jiān)督政府的支出行為、資金使用情況等，進而能有效抑制地方政府支出規(guī)模。進一步地，以直接稅占稅收收入的比重作為稅制結(jié)構(gòu)的度量指標，以財政支出占GDP的比重作為政府支出規(guī)模的度量指標，基于中國省級面板數(shù)據(jù)可得到二者的散點圖及擬合關系，見圖1。可以看出，直接稅占比與地方政府支出規(guī)模之間具有顯著的負向關系。

圖1 直接稅占比與政府支出規(guī)模

基于以上分析，本文提出如下兩個假說：

假說1：稅制結(jié)構(gòu)中直接稅收入占稅收收入比重越大，抑制地方政府支出規(guī)模越小。

假說2：直接稅通過影響財政幻覺渠道而作用于地方政府支出規(guī)模。

由于我國地區(qū)之間存在經(jīng)濟發(fā)展、文化等方面的較大差異，因而稅制結(jié)構(gòu)對政府支出規(guī)模的影響可能存在區(qū)域差異。通常情況下，西部地區(qū)經(jīng)濟較為落后，政府支出規(guī)模具有一定的剛性，直接稅占比的提升可能對政府支出規(guī)模沒有明顯影響。相對于西部地區(qū)，東中部地區(qū)經(jīng)濟更為發(fā)達，地方政府支出的絕對規(guī)模較大，因而地方政府支出的相對規(guī)模更具有可塑性和彈性，直接稅占比的上升對地方政府支出規(guī)模的抑制作用更大。進一步地，隨著政府支出規(guī)模逐漸增大，地方政府支出規(guī)模更具有彈性和可變性，因此直接稅占比的上升對地方政府支出規(guī)模具有更大的抑制作用。因而，本文的第三個假說如下。

假說3：直接稅占比對政府支出規(guī)模的影響，存在地區(qū)差異；隨著政府支出規(guī)模增大，直接稅占比對政府支出規(guī)模的抑制效應會增大。

基于以上理論分析和假說，本文的邏輯框架如下圖2所示。

圖2 本文邏輯框架

四、研究設計與描述性統(tǒng)計

(一)模型設計

本文基于1999—2019年我國大陸除西藏外的30個省級行政單位構(gòu)成的面板數(shù)據(jù)，采用回歸分析估算以直接稅占比衡量的稅制結(jié)構(gòu)對地方政府支出規(guī)模的影響。在對面板數(shù)據(jù)進行實證分析時，通常選擇隨機效應或者固定效應模型。本文根據(jù)Hausman檢驗的結(jié)果，P值為0，在1%的顯著水平上拒絕隨機效應模型，因此選用固定效應模型進行回歸分析。具體模型如下：

govit=β0+β1directit+∑αjCVit+δi+μit

(1)

其中：i代表省份；t代表年份；govit為被解釋變量，代表地方政府支出規(guī)模；directit為核心解釋變量，代表直接稅收入占稅收收入比重；CVit為一組控制變量，包括財政分權(quán)、經(jīng)濟發(fā)展水平、對外開放程度、人口增長等；δi表示地區(qū)固定效應；μit為誤差干擾項；β1即是本文核心關注的回歸系數(shù)，它衡量了直接稅占比對地方政府支出規(guī)模的平均影響。

(二)變量定義

1.被解釋變量。

被解釋變量為地方政府支出規(guī)模。地方政府支出規(guī)模包括絕對和相對規(guī)模兩種衡量指標，由于絕對規(guī)模無法進行比較，不具有相對性，本文使用相對指標。較為常見的指標有以下兩種：行政管理支出占財政支出的比重(劉明勛和馮海波，2016[31]；孫琳和湯蛟伶，2010[29])、財政支出占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重(戚昌厚和岳希明，2020[32]；路遙和王振宇，2020[33]；潘衛(wèi)杰，2007[16])。本文采用已有文獻中常用的衡量方法，即用地方財政支出(1)2007年之前，財政支出按照一般公共預算和政府性基金預算兩套賬本統(tǒng)計的，2007年國有資本經(jīng)營預算單獨編制，2014年又開始編制社會保障基金預算，形成現(xiàn)在的”四本預算”體系。占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重來衡量地方政府支出規(guī)模，原因如下：第一，本文關注的是地方政府的整體支出規(guī)模，而不僅僅是行政管理支出，并且，根據(jù)前面的理論分析和假說，直接稅收入占稅收收入的比重不僅僅影響行政管理經(jīng)費，而是對政府的所有開支產(chǎn)生影響。第二，即使僅從政府運轉(zhuǎn)開支角度來看，行政管理經(jīng)費的口徑非常狹窄，并不能反映政府的運轉(zhuǎn)費用，政府的運轉(zhuǎn)費用廣泛分散在目前按功能分類的各類支出科目中。

2.解釋變量。

本文解釋變量為直接稅收入占稅收總收入的比重(直接稅占比)?，F(xiàn)有研究表明以直接稅占比衡量的稅制結(jié)構(gòu)與政府支出規(guī)模之間極可能存在聯(lián)系(Taghi等，2019[34])，本文參照劉明勛和馮海波(2016)[31]等的做法，直接稅主要指由個人直接負擔的稅收，這類稅收給納稅人帶來的稅負痛感更加強烈、財政幻覺更低，包括個人所得稅和2006年以前的農(nóng)業(yè)稅，在穩(wěn)健性檢驗中將契稅和車船稅也納入直接稅，但不包括企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，主要原因如下。

(1)企業(yè)不直接“投票”，不參與財政選擇的過程，且企業(yè)通常會把其繳納的稅負的一部分轉(zhuǎn)嫁，因此不考慮對企業(yè)征收的稅。企業(yè)所得稅是由企業(yè)繳納，城鎮(zhèn)土地使用稅大多也是企業(yè)直接負擔，除了試點的重慶和上海之外，我國房產(chǎn)稅大多向企業(yè)征收，因此本文不把企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅納入直接稅進行考察。

(2)個人所得稅的納稅人也是其稅負的最終承擔者，其稅負全部由個人直接負擔；2006年之前的農(nóng)業(yè)稅是直接對農(nóng)戶進行征收，且農(nóng)民繳納農(nóng)業(yè)稅后無法將稅負轉(zhuǎn)嫁出去，所以農(nóng)業(yè)稅也應作為直接稅進行考察。

(3)契稅是在不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時對買受人征收的稅種，車船稅是每年對車船的所有人或者管理人在保有環(huán)節(jié)征收的稅種，個人繳納的車船稅和契稅也是布坎南意義上的直接稅。雖然契稅和車船稅部分是由企業(yè)繳納，但是個人直接負擔的部分占有相當大的比重，因此在穩(wěn)健性檢驗部分，將車船稅和契稅也納入直接稅中，即把車船稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅和個人所得稅之和占稅收收入的比重作為衡量稅制結(jié)構(gòu)的指標，進一步檢驗基本結(jié)論的穩(wěn)健性。

3.控制變量。

(1)財政分權(quán)。已有文獻表明財政分權(quán)會影響地方政府支出規(guī)模，因此將財政分權(quán)作為控制變量?！袄S坦假說”認為財政分權(quán)會刺激地方間政府進行財稅競爭，有利于提高行政效率，對政府規(guī)模的擴張有抑制作用，然而也有研究表明財政分權(quán)會使地方政府支出規(guī)模進一步擴張。本文用地方政府預算內(nèi)支出占全國財政支出的比重來衡量財政分權(quán)的程度。

(2)經(jīng)濟發(fā)展水平。已有研究表明經(jīng)濟發(fā)展水平會促進地方政府支出規(guī)模的擴張，主要包括兩個方面的原因。一是經(jīng)濟發(fā)展的同時人們的生活水平和物質(zhì)條件相應都會有所提高，也會對政府提供的公共商品和公共服務有更高的要求，這會使地方政府支出規(guī)模擴張；二是經(jīng)濟越發(fā)展，市場關系也越復雜，這需要政府在行政和法律方面投入更多資源，導致政府規(guī)模擴張。本文用地方人均生產(chǎn)總值來衡量經(jīng)濟發(fā)展水平。

(3)對外開放程度。一方面，對外開放程度越高，會面臨更多的國外風險以及不可控因素，政府為了應對這些外部沖擊，會投入相應的人力和物力，帶來政府規(guī)模擴張；另一方面，貿(mào)易程度的提高會充分調(diào)動和發(fā)揮市場資源的優(yōu)勢，政府干預會相應減少，因而有利于減少財政支出。本文用地方當年的進出口總額占gdp的比重衡量對外開放程度。

(4)人口增長。一方面，人口增長能夠提高公共品的利用率，減少其分攤成本，降低地方政府支出規(guī)模；另一方面，人口增長會帶來政府提供公共品的數(shù)量和種類的增加，管理難度也更大，進而財政支出也會有所提高。本文用地區(qū)當年的人口增長率來衡量人口增長。

(5)其他控制變量。根據(jù)瓦格納法則等理論，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也是影響地方政府支出規(guī)模的重要因素，本文用第二產(chǎn)業(yè)占gdp的比重衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。李和中(2012)[35]認為人口結(jié)構(gòu)也會對地方政府支出規(guī)模產(chǎn)生影響，本文用女性人口占總?cè)丝诘谋戎睾饬咳丝诮Y(jié)構(gòu)。

(三)描述性統(tǒng)計和相關性分析

由表2可知，地方政府支出規(guī)模的最小值為0.064 1，最大值為0.628 4，其標準差為0.094 3，表明各省政府支出規(guī)模存在較大差異。直接稅占稅收收入的比重標準差為0.039 1，最大值為0.245 1，而最小值為0.020 6，這表明我國各地區(qū)各時期直接稅占比差異較大。此外，變量的方差膨脹因子最大值為1.78，所有變量的方差膨脹因子均小于10，說明變量之間不存在嚴重的多重共線性問題。

表1 各變量名稱及含義

表2 描述性統(tǒng)計

對所有變量進行相關性分析，結(jié)果如表3。由表3可知，地方政府支出規(guī)模同核心解釋變量及所有控制變量之間的系數(shù)均顯著，說明變量的選擇較為合理。

表3 相關性分析

五、實證分析結(jié)果

(一)基準回歸

本文使用1999—2019年我國省級面板數(shù)據(jù)對模型進行估計。設立了不同的模型，控制不同的外生變量以達到模擬不同經(jīng)濟環(huán)境的目的，有助于全面考察直接稅占比對地方政府支出規(guī)模的影響。具體而言，列(1)僅把財政分權(quán)和經(jīng)濟發(fā)展水平作為控制變量，列(2)在列(1)的基礎上加入人口結(jié)構(gòu)這一控制變量，列(3)、列(4)、列(5)依次加入對外開放、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、人口增長的控制變量。具體回歸結(jié)果如表4所示。

表4 直接稅占比對地方政府支出規(guī)模的影響

根據(jù)以上回歸結(jié)果直接稅占比對地方政府支出規(guī)模具有顯著的負向影響，從而驗證了假設1。列(1)的結(jié)果表明，直接稅占比的系數(shù)在1%的水平上顯著為負，說明直接稅占稅收收入的比重每增加1個單位，地方財政支出占gdp的比重就會減少0.381 7個單位。在列(2)、列(3)、列(4)和列(5)中均在1%的水平上顯著為負，這說明以上結(jié)論在不斷加入更多控制變量的情況下保持穩(wěn)健。

關于其他控制變量，除對外開放和人口結(jié)構(gòu)外，其他變量均顯著。財政分權(quán)對地方政府支出規(guī)模具有顯著的正向影響，表明財政分權(quán)擴大了地方政府支出規(guī)模，這也證明了“利沃斯假說”在中國的適用性，主要原因在于財政分權(quán)程度越高，人們會對地方政府提出更多的需求，而政府為了政績，也會提供更多的公共品，從而提高了財政支出。人均gdp的系數(shù)在1%的水平上顯著為正，表明地方經(jīng)濟發(fā)展會導致地方政府支出規(guī)模的擴張，驗證了“瓦格納法則”在中國的適用性。人口增長的系數(shù)在1%的水平上顯著為負，表明人口增長抑制了地方政府支出規(guī)模的擴張，這也說明了隨著人口的增加，政府在提供公共商品或者服務時出現(xiàn)了規(guī)模經(jīng)濟效應。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的系數(shù)顯著為負，表明第二產(chǎn)業(yè)所占比重越大，越能抑制地方政府支出規(guī)模的擴張。

(二)內(nèi)生性問題的進一步處理

影響地方政府支出規(guī)模的因素眾多，盡管本文回歸模型已經(jīng)加入財政分權(quán)、經(jīng)濟發(fā)展水平、對外開放、人口增長等主要控制變量，但仍然可能存在內(nèi)生性問題對結(jié)論的干擾。為了解決解釋變量與被解釋變量互為因果關系導致的內(nèi)生性問題，將地方政府支出規(guī)模的滯后一期作為控制變量重新進行回歸，滯后一期的回歸結(jié)果如表5所示。

根據(jù)表5可知，將被解釋變量地方政府支出規(guī)模的滯后一期放入回歸模型中重新進行回歸后，模型整體回歸結(jié)果較好，計量模型的擬合優(yōu)度均大于0.85，說明上述計量模型的建立比較適當。從列(1)到列(5)，核心解釋變量的符號都顯著為負，這表明模型的內(nèi)生性問題對基準回歸結(jié)果的穩(wěn)健性沒有產(chǎn)生影響，基準回歸的結(jié)果仍然是可靠的。

表5 被解釋變量滯后一期的回歸結(jié)果

(三)穩(wěn)健性檢驗

1.更換核心解釋變量的衡量方式。

前文介紹了契稅和車船稅在一定程度上也屬于真正的布坎南意義上的直接稅，因此在此將更換核心解釋變量的衡量方式，將契稅、車船稅、個人所得稅及農(nóng)業(yè)稅之和占稅收收入的比重作為直接稅占比的衡量指標，進一步對實證結(jié)果的穩(wěn)健性進行檢驗。

更換核心解釋變量衡量方式后的回歸結(jié)果如表6所示。由表6可知，核心解釋變量系數(shù)符號仍然顯著為負，系數(shù)大小也同基準回歸結(jié)果差異較小，其余控制變量的系數(shù)符號和大小也沒有發(fā)生大的變化，這也表明基準回歸結(jié)果是穩(wěn)健的。

表6 更換核心解釋變量的回歸結(jié)果

2.更換樣本數(shù)據(jù)。

考慮到直轄市的社會經(jīng)濟狀況以及資源稟賦與其他省、自治區(qū)差別比較大，因此把北京、天津、重慶、上海這四個直轄市的觀測值剔除，對剩余26個省的樣本觀測值進行回歸。

剔除直轄市樣本數(shù)據(jù)后的回歸結(jié)果如表7所示。由表7可知，上述回歸結(jié)果中核心解釋變量的符號均顯著為負。列(5)中，直接稅占比的回歸系數(shù)為-0.270 8，前文更換樣本數(shù)據(jù)前且控制相同變量時的直接稅占比回歸系數(shù)為-0.289 5，二者的影響方向相同，系數(shù)大小也大體一致，雖然顯著性略有下降，但直接稅占比對地方政府支出規(guī)模的系數(shù)也在5%的水平上顯著，其余控制變量的情況也基本相同，這再一次證明了本文基準回歸結(jié)果的穩(wěn)健性。

表7 更換樣本數(shù)據(jù)的回歸結(jié)果

3.縮短時間窗口。

2007年以前，我國只有一般公共預算和政府性基金預算兩套賬本，2007年加入了國有資本經(jīng)營預算。在本節(jié)中，考慮到財政支出統(tǒng)計口徑存在差異，縮短時間窗口為2007到2019年。表8所展示的結(jié)果表明基準回歸仍是穩(wěn)健的。

表8 縮短時間窗口的回歸結(jié)果

六、異質(zhì)性分析與機制檢驗

(一)異質(zhì)性分析

1.分位數(shù)回歸。

對于地方政府支出規(guī)模差別較大的省份，直接稅占比對地方政府支出規(guī)模的影響可能有所不同。采用分位數(shù)回歸模型，對不同的地方政府支出規(guī)模進行分組，本文就10%、25%、50%、75%、90%五個分位點進行回歸，結(jié)果如表9所示。由表9可知，從系數(shù)符號來看，直接稅占比對地方政府支出規(guī)模始終存在顯著的負向影響，從系數(shù)大小來看，當?shù)胤秸С鲆?guī)模較小時，直接稅占比對其影響最??；當?shù)胤秸С鲆?guī)模較大時，直接稅占比對其影響最大。大體上，隨著地方政府支出規(guī)模的上升，直接稅占比對其影響程度呈現(xiàn)螺旋上升趨勢。

表9 直接稅占比對地方政府支出規(guī)模的影響(不同的地方政府支出規(guī)模)

2.分地區(qū)回歸。

無論是經(jīng)濟發(fā)展水平，還是地理、人文等各方面，我國各個地區(qū)均有較大差異，這在一定程度上可能也會導致直接稅占比對地方政府支出規(guī)模的影響不同。本文將各個省份分成東部、西部和中部三個地區(qū)，然后對其分別進行回歸，以驗證對于不同地區(qū)直接稅占比對地方政府支出規(guī)模的影響是否有所不同，回歸結(jié)果如表10所示。

表10 直接稅占比對地方政府支出規(guī)模的影響(不同地區(qū))

由表10可知，直接稅占比對地方政府支出規(guī)模的影響存在區(qū)域差異，驗證了假設3。在西部地區(qū)，直接稅占比對地方政府支出結(jié)構(gòu)的影響雖然為負，但系數(shù)并不顯著；在中部地區(qū)，直接稅占比對地方政府支出規(guī)模有顯著的負效應；而在東部地區(qū)，直接稅占比對地方政府支出規(guī)模的影響顯著且系數(shù)絕對值遠大于中部地區(qū)。

在西部地區(qū)，直接稅占比對地方政府支出規(guī)模沒有顯著影響，主要原因可能在于西部地區(qū)本身經(jīng)濟發(fā)展水平落后，而教育、醫(yī)療等大部分財政支出又比較剛性，所以財政支出占地區(qū)生產(chǎn)總值的比例很大，也就是地方政府支出規(guī)模很大，因而直接稅占比的上升，不會對地方政府支出規(guī)模產(chǎn)生顯著影響。而東、中部地區(qū)，尤其是東部地區(qū)，經(jīng)濟發(fā)展較快，居民收入水平較高，稅負痛感也會比較強烈，居民在明確自己納稅人的身份后，會更加監(jiān)督政府的行為，避免地方政府支出規(guī)模的不合理的無序擴張，因此在東中部地區(qū)直接稅占比對地方政府支出規(guī)模有顯著的抑制作用。

(二)機制檢驗

接下來將基于財政幻覺檢驗直接稅占比影響地方政府支出規(guī)模的中介作用。借鑒金雪瑤(2017)[36]、文娟和沈映春(2008)[37]、劉金全等(2004)[38]等的做法，用政府財政收入占社會商品零售總額來衡量財政幻覺，通常情況下納稅人不知道其購買的服務和商品中的稅負情況，因此納稅人不可預見的稅收成分可以用社會商品零售總額表示，用政府財政收入度量納稅人可以預見的稅收成分，我國各地區(qū)財政收入占社會商品零售總額的比重如表11所示。

表11 1999—2019年財政收入占社會商品零售總額的比重

由表11可知，1999—2019年我國各地區(qū)財政收入占社會商品零售總額的比重均小于1，表明存在納稅人不可預見的稅收成分大于其可預見的稅收成分。為檢驗直接稅占比是否通過財政幻覺對地方政府支出規(guī)模產(chǎn)生影響，借鑒溫忠麟和葉寶娟(2014)[39]等檢驗中介效應的方法構(gòu)建方程，具體設定如式(1)～式(3)所示，其中式(1)也是本文的基準回歸模型，式(2)和式(3)中czhjit為中介變量，代表財政幻覺。

govit=C1+β1directit+∑αjCVit+δi+μit

(1)

czhjit=C2+β11directit+∑α1jCVit+δi+μit

(2)

govit=C3+β12directit+β2czhjit+∑α2jCVit+δi+μit

(3)

表12 直接稅占比對地方政府支出規(guī)模的中介效應分析

由表12可知，列(2)表明直接稅占比對財政幻覺也具有顯著的負向影響，列(3)表明，當直接稅占比和財政幻覺共同對地方政府支出規(guī)模進行回歸時，財政幻覺顯著促進地方政府支出規(guī)模，直接稅占比對地方政府支出規(guī)模的影響顯著為負，但其系數(shù)的絕對值小于基準回歸模型中直接稅占比系數(shù)的絕對值，且顯著程度也不如列(1)中基準回歸的結(jié)果。說明財政幻覺在直接稅占比影響地方政府支出規(guī)模的過程中的中介效應顯著存在，是直接稅占比影響地方政府支出規(guī)模的中介變量，從而驗證了假設2。

七、結(jié)論與政策建議

本文使用1999—2019年我國大陸30個省級行政單位(不包括西藏)的面板數(shù)據(jù)進行實證研究，發(fā)現(xiàn)我國直接稅占比的提升會有效抑制地方政府支出的相對規(guī)模。在進行了充分的穩(wěn)健性和內(nèi)生性問題處理后，結(jié)果仍保持穩(wěn)健。同時，隨著地方政府支出規(guī)模的上升，直接稅占比對其影響呈現(xiàn)上升趨勢，并且直接稅占比上升對地方政府支出規(guī)模的影響在西部地區(qū)不顯著，在東部地區(qū)影響程度比中部地區(qū)更大。進一步的機制檢驗發(fā)現(xiàn)，直接稅占比的上升通過減少財政幻覺，進而降低地方政府支出規(guī)模。本文的主要創(chuàng)新之處在于：系統(tǒng)分析了直接稅占比影響地方政府支出規(guī)模的作用機制及其效果，豐富和拓展了稅制結(jié)構(gòu)與政府支出規(guī)模的相關文獻，并對完善我國稅制和降低政府支出規(guī)模具有現(xiàn)實指導意義。

根據(jù)以上研究結(jié)論，為有效抑制地方政府支出規(guī)模的擴張，稅制改革應遵循以下原則：一是“低稅率、寬稅基”，低稅率將使得納稅人稅收負擔不至于太高，也有助于抑制地方政府稅收收入從而抑制支出規(guī)模的擴張，而寬稅基將產(chǎn)生更多的納稅人，使得地方政府的支出行為能得到更多公眾的關注和監(jiān)督。二是提高稅收和稅負的透明度，讓稅負的各方承擔者清楚和了解自身承擔的稅負，從而激勵納稅人和負稅人更有動力關注和監(jiān)督政府支出行為，有助于抑制地方政府支出規(guī)模的擴張。這些原則同黨中央在十八屆三中全會以來在稅制改革上的總體思路相符。具體而言，可以從提高自然人納稅比重、降低流轉(zhuǎn)稅稅率、流轉(zhuǎn)稅價稅分離等方面采取措施。

(一)提高自然人納稅比重

自然人是關注和監(jiān)督地方政府支出行為的主要群體，自然人納稅比重的提高，有利于社會公眾更清楚知道自己納稅人的身份和承擔的稅負，使越來越多的公民監(jiān)督政府對稅收的征收、監(jiān)督政府的用稅行為，確保稅收真正“取之于民，用之于民”，避免政府規(guī)模過度擴大。而要提高自然人的納稅比重，最重要的是提高個人所得稅比重，以及推進財產(chǎn)稅體系。

第一，進一步改革個人所得稅制度。一是建議用反列舉的方式對個稅的征稅范圍加以規(guī)定，在拓展個人所得稅稅基的同時，將更多自然人變?yōu)榧{稅人。二是加快推進以家庭為納稅單位的征收模式，以促進家庭實際稅負公平、加深個稅與家庭的密切聯(lián)系，使得個人和家庭成員更關注稅收。以上兩種措施都將提高監(jiān)督政府支出行為的人群數(shù)量和積極性。

第二，加快開征和構(gòu)建房產(chǎn)稅制度。我國還沒有真正意義上的房產(chǎn)稅，然而房產(chǎn)稅對于納稅人監(jiān)督稅款使用和政府支出行為具有重要意義?？蓮囊韵路矫嬷郑阂皇亲裱皩挾惢⒌投惵省痹瓌t，將個人住房全部納入征稅范圍，借鑒個稅方法，采取一定的免征面積和累進稅制。二是在房產(chǎn)價值評估、房產(chǎn)登記等方面充分與社會協(xié)商。三是建立房產(chǎn)稅征繳、使用信息公開制度。以上措施將大量房產(chǎn)所有者作為房產(chǎn)稅納稅人，并使房產(chǎn)稅納稅人更清楚稅款使用情況，從而將提高監(jiān)督政府支出行為的人群數(shù)量、積極性和監(jiān)督能力。

第三，開征和構(gòu)建遺產(chǎn)稅和贈與稅體系。遺產(chǎn)稅和贈與稅不僅對實現(xiàn)共同富裕具有重要作用，對于公眾關注和監(jiān)督政府支出行為同樣至關重要。同樣遵循“低稅率、寬稅基”原則，對達到一定金額的遺產(chǎn)和財產(chǎn)贈與進行征稅，同時將每年的稅款使用方向向社會公開。

(二)進一步推進結(jié)構(gòu)性減稅，降低流轉(zhuǎn)稅或間接稅比重

由于流轉(zhuǎn)稅或間接稅的納稅人對稅款使用不敏感，而因稅負轉(zhuǎn)嫁承擔部分稅負的負稅人對于稅負不清楚，因此流轉(zhuǎn)稅或間接稅難以激勵納稅人和相關負稅人關注和監(jiān)督政府支出行為。個人所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅稅基和稅負的上升帶來了社會整體的稅負上升，為對沖這一后果，實現(xiàn)“低稅率低稅負”原則，應進一步推進結(jié)構(gòu)性減稅，即降低增值稅等間接稅的稅率，并對增值稅多檔稅率進行減并。

(三)流轉(zhuǎn)稅實行價稅分離，提升公眾的稅負認知

盡管提高直接稅比重和降低間接稅比重是我國稅制改革的重要方向，但是在未來很長一段時間內(nèi)流轉(zhuǎn)稅或間接稅仍然會是占主體的稅種，在這種情況下，提高流轉(zhuǎn)稅或間接稅的稅負歸宿透明度對于激勵公眾關注地方政府支出行為和提高監(jiān)督能力具有至關重要的作用?？蓮囊韵路矫嬷郑阂皇侨^程實行價稅分離，在商品的中間環(huán)節(jié)(即非最終消費端)明確交易的商品的交易價格和應交稅費，并在發(fā)票中注明，而在最終消費環(huán)節(jié)，明確消費者需要為商品所付價格及相應需要繳納的稅收金額。二是分行業(yè)、分商品種類，定期公布全社會消費環(huán)節(jié)或終端環(huán)節(jié)消費者承擔的稅負規(guī)模。以上兩種方式將使得公眾清楚自己和社會整體分別承擔的流轉(zhuǎn)稅稅負金額，這將有助于公眾關注和監(jiān)督地方政府支出行為，抑制地方政府支出規(guī)模的擴張。