鄭永娟 孟亞敏 張浩妹 徐征

[摘要]本文以某能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為例，分析了大數(shù)據(jù)環(huán)境下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的機遇與挑戰(zhàn)，闡述了基于“多環(huán)節(jié)·場景式”的數(shù)字化審計業(yè)務(wù)實例，對于探索經(jīng)濟責(zé)任審計由傳統(tǒng)形式向數(shù)字化轉(zhuǎn)型具有十分積極的意義。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù) ? 數(shù)字化審計 ? 經(jīng)濟責(zé)任審計 ? 審計信息系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)時代推進了各行業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、經(jīng)營等

業(yè)務(wù)領(lǐng)域辦公數(shù)字化水平的提升，經(jīng)濟責(zé)任審計作為審計工作的一項重要內(nèi)容，必須嚴格落實國家關(guān)于推動大數(shù)據(jù)新技術(shù)應(yīng)用的工作要求，將大數(shù)據(jù)技術(shù)作為實現(xiàn)審計全覆蓋的重要途徑，把傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點環(huán)節(jié)審計向全過程審計不斷推進，持續(xù)強化經(jīng)濟責(zé)任審計覆蓋的廣度與深度，實現(xiàn)有重點、有步驟、有成效的審計全覆蓋。

一、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展面臨的形勢

（一）數(shù)字化技術(shù)為經(jīng)濟責(zé)任審計帶來了機遇

一是拓寬了審計工作的開展形式。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，通過大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、移動平臺等數(shù)據(jù)終端獲取海量信息，進一步運用數(shù)據(jù)挖掘手段，幫助審計人員分析和處理龐大的數(shù)據(jù)信息，快速高效地掌握被審計單位運營情況，識別潛在風(fēng)險與隱患，開展深層次的現(xiàn)場審計。2020年初，受新冠疫情影響，審計工作不具備傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計條件，數(shù)字化審計技術(shù)的應(yīng)用就顯得尤為重要。二是提高了信息數(shù)據(jù)的價值和效用。歷年審計項目積累的各種各樣的數(shù)據(jù)信息，可用于開展明確審計側(cè)重點的關(guān)聯(lián)性分析，將現(xiàn)有審計數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)信息進行跨領(lǐng)域、跨業(yè)務(wù)的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析，進而了解該企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)各專業(yè)的業(yè)務(wù)處理模式，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的規(guī)律作出更精準的判斷，更好地把握潛在的風(fēng)險隱患，發(fā)現(xiàn)重大問題線索，進而明確審計關(guān)注方向，有效提高審計質(zhì)量。

（二）大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的挑戰(zhàn)

一是審計工作模式和規(guī)章制度建設(shè)相對滯后。傳統(tǒng)審計工作模式使審計人員主要依賴紙質(zhì)證據(jù)，現(xiàn)階段的數(shù)字化審計工作，即使利用數(shù)據(jù)分析得出結(jié)論，也只能作為疑點問題，再去核查相關(guān)的合同、單據(jù)等紙質(zhì)資料，影響數(shù)據(jù)分析的效率優(yōu)勢。另外，與數(shù)字化審計配套的審計制度建設(shè)工作仍然滯后于審計實踐，還不能為開展大數(shù)據(jù)審計提供強而有力的保障。二是數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析與整合處理的難度增加。大數(shù)據(jù)時代下，各行各業(yè)都在加大信息化建設(shè)，能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)相繼建立了SAP、工程基建管控、財務(wù)管控等生產(chǎn)經(jīng)營管理平臺。這些業(yè)務(wù)平臺采集數(shù)據(jù)的標準不同，都具有較高的獨立性，各平臺之間數(shù)據(jù)和信息無法實現(xiàn)自動、實時交互，降低了審計人員對于被審計單位各方面數(shù)據(jù)交叉分析的效率，影響審計分析與審計評價的精準度。

二、基于大數(shù)據(jù)環(huán)境的經(jīng)濟責(zé)任審計信息系統(tǒng)構(gòu)建

經(jīng)濟責(zé)任審計信息系統(tǒng)運用“大云物移”為核心的大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，貫通項目建設(shè)環(huán)節(jié)、資金使用環(huán)節(jié)、采購招標環(huán)節(jié)、物資供應(yīng)環(huán)節(jié)等“多環(huán)節(jié)”，運用數(shù)據(jù)挖掘和抓取技術(shù)、調(diào)用語義引擎、數(shù)據(jù)篩查和數(shù)據(jù)管理分析等技術(shù)，全面融合結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化建設(shè)、生產(chǎn)、經(jīng)營等領(lǐng)域產(chǎn)出數(shù)據(jù)，建立工程實施審計場景、資金資產(chǎn)審計場景、采購合規(guī)性審計場景、工程物資管理審計場景，對提取的審計數(shù)據(jù)進行處理、挖掘和多維度分析。某能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過建立跨專業(yè)領(lǐng)域的審計信息系統(tǒng)，將上述環(huán)節(jié)、場景領(lǐng)域的數(shù)據(jù)納入審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)以各基層單位為主體的數(shù)據(jù)搜集、傳輸、調(diào)用，充分發(fā)揮數(shù)字化審計效能。

（一）審計信息系統(tǒng)的建立原則

審計信息系統(tǒng)主旨是實現(xiàn)資源的整合，貫通經(jīng)濟責(zé)任審計過程中所需要的各專業(yè)應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)，統(tǒng)一開發(fā)模式和編程規(guī)范，實現(xiàn)可視化的數(shù)字審計。一是流程規(guī)范。按照能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實際情況，將審計作業(yè)流程按照準備階段、實施階段、報告階段和成果運用階段，嵌入審計信息系統(tǒng)進行流程控制，規(guī)范審計作業(yè)流程。二是較高的數(shù)據(jù)整合度。審計信息系統(tǒng)通過多個專業(yè)系統(tǒng)直接進入生產(chǎn)環(huán)境廣泛獲取數(shù)據(jù)，將獨立的業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行融合，發(fā)揮信息交互作用，提升數(shù)據(jù)交叉審計的整合作用。三是便于操作。以風(fēng)險為導(dǎo)向，建立數(shù)字化審計模型，使得不同專業(yè)的審計路徑通過可視化的方式進行展示操作，基本操作模式與日常辦公的OA系統(tǒng)相似，提高審計作業(yè)的易用性和便捷性。

（二）審計信息系統(tǒng)的基本架構(gòu)

根據(jù)能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)“自上而下”分級管理的模式，以及經(jīng)濟責(zé)任審計工作的實際需求，以各業(yè)務(wù)系統(tǒng)為依托，按照數(shù)據(jù)資源層、數(shù)據(jù)中間層、分析挖掘?qū)?、平臺應(yīng)用層，建立集中統(tǒng)一的審計信息系統(tǒng)，見圖1。一是數(shù)據(jù)資源層。發(fā)揮審計數(shù)據(jù)信息存儲與集成作用，主要以各專業(yè)系統(tǒng)的基礎(chǔ)表、分析表等形式收集和展現(xiàn)數(shù)據(jù)。二是數(shù)據(jù)中間層。通過中間表、分析表來進行審計數(shù)據(jù)的過程管理，主要用于提供集成數(shù)據(jù)整合、實現(xiàn)數(shù)據(jù)集中部署和交互共享。三是分析挖掘?qū)印＿\用算法邏輯和分析技術(shù)，按照不同業(yè)務(wù)類型，建立業(yè)務(wù)模型的邏輯架構(gòu)，建立疑點預(yù)警機制，實現(xiàn)定時或?qū)崟r監(jiān)控。四是平臺應(yīng)用層。開發(fā)審計信息系統(tǒng)客戶終端，通過數(shù)據(jù)交互建立的模型，在審計工作中呈現(xiàn)界面友好的展示效果。

（三）審計模型的構(gòu)建實例

基于專業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在審計信息系統(tǒng)中，建立審計問題風(fēng)險模型，定期自動運行，采集數(shù)據(jù)挖掘風(fēng)險問題?，F(xiàn)主要介紹“工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)”“剩余物資隱匿于在建工程”模型的審計判斷邏輯。

1.工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)管理模型。通過PMS系統(tǒng)中電網(wǎng)建設(shè)工程、技改項目進度管理分析和基建管控系統(tǒng)-項目全過程管理抓取輔助數(shù)據(jù)表單，與SAP系統(tǒng)中轉(zhuǎn)資查詢功能點數(shù)據(jù)對比并進行審計分析，依據(jù)企業(yè)《工程財務(wù)管理辦法》關(guān)于“工程項目管理部門提供《暫估工程成本明細表》，為財務(wù)部門竣工投運當(dāng)月完成暫估轉(zhuǎn)增資產(chǎn)提供入賬依據(jù)”的相關(guān)規(guī)定，設(shè)置“竣工當(dāng)月完成轉(zhuǎn)資/未于竣工當(dāng)月完成預(yù)轉(zhuǎn)資且在審計時點前已完成轉(zhuǎn)資/至審計時點仍未轉(zhuǎn)資”三種審計分析結(jié)果，建立工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)管理模型，見圖2、圖3。接下來，在應(yīng)用層輸出上述三類問題的判定結(jié)果并返回文字敘述，如“××公司××千伏××線××改造竣工投運日期20XX年××月××日，竣工后未轉(zhuǎn)資，涉及計劃投資金額××萬元”。見圖4。審計部門可依據(jù)判定結(jié)果，下發(fā)疑點問題核實工單，敦促被審計單位及時整改。

2.剩余物資隱匿于在建工程模型。通過SAP系統(tǒng)“在建工程余額查詢”功能點，導(dǎo)出該利潤中心包含項目定義字段在內(nèi)的、所有在建工程明細。在項目成本明細查詢功能點中，以項目定義查找出所有包含“工程成本-在安裝設(shè)備、物料憑證編號”等關(guān)鍵字段信息的工程成本明細。通過SAP系統(tǒng)“物資庫存查詢”功能點（見圖5），輸入工廠代碼（以各個分公司為維度）導(dǎo)出包含“物料憑證號（參考憑證）、批次號”在內(nèi)的所有字段信息并形成數(shù)據(jù)表。將“物料憑證號”字段信息作為索引標識，將導(dǎo)出的工程成本數(shù)據(jù)與物資庫存數(shù)據(jù)進行匹配，找出“工程成本-在建安裝設(shè)備”明細賬中物資對應(yīng)的批次號。將項目成本所涉及的批次號帶入到物資庫存查詢結(jié)果中，查找所涉及的批次物料的所有移動軌跡，通過匹配查找出同一批次中最早的物料入庫時間和退庫次數(shù)，然后通過進一步匹配查找出同一批次中最早的物料入庫時間，即匹配PMS系統(tǒng)導(dǎo)出對應(yīng)工程的開工時間，篩選出入庫時間早于開工時間且退庫兩次以上的物料，建立剩余物資隱匿于在建工程模型，見圖6。通過PMS系統(tǒng)中配電網(wǎng)-初設(shè)成果-概算模塊，導(dǎo)出疑點所對應(yīng)的工程概算書，將疑點物料與概算中甲供材料和設(shè)備進行對比。依據(jù)企業(yè)《實物庫存管理辦法》中“物資公司根據(jù)領(lǐng)料單，在系統(tǒng)內(nèi)完成過賬，打印出庫單;根據(jù)出庫單，物資公司和項目建設(shè)管理部門進行實物清點，完成出庫發(fā)料”和“庫存物資遵循‘永續(xù)盤存’的原則，逐日逐項記錄物資收、發(fā)、轉(zhuǎn)儲、退庫等信息，確保當(dāng)日實物與賬面數(shù)量保持一致。定期組織開展庫存物資實物盤點”，以及《公司會計核算辦法》中“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整”的規(guī)定，將“項目成本物資數(shù)量大于概算”作為問題輸出判定結(jié)果。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展途徑

（一）完善審計保障體系

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，建立健全符合數(shù)字化審計工作的規(guī)章制度，有助于為審計工作提供政策支撐。將數(shù)字化審計納入審計制度體系，對其在工作中所涉及的內(nèi)容作出具體規(guī)定，明確電子憑證、簽章等電子類審計證據(jù)的權(quán)威效力及保管要求，使數(shù)字化審計有規(guī)可依、有據(jù)可循，從而完善內(nèi)部數(shù)字化審計的規(guī)范要求，使審計數(shù)據(jù)從收集到存儲全過程都置于審計規(guī)章制度中，進而統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程。

（二）完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系

經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系是客觀、合理評價國企領(lǐng)導(dǎo)人員履責(zé)情況的關(guān)鍵指標。目前國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計主要覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營、資金資產(chǎn)等管理方面，較少涉及國家重大政策落實、國企社會責(zé)任等方面的內(nèi)容。能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點，建立涵蓋服務(wù)國家“雙碳”目標落地、能源清潔轉(zhuǎn)型、國有企業(yè)改革、國有資本運營等方面工作推進情況的經(jīng)濟責(zé)任評價體系，提升審計工作的客觀性與權(quán)威性。

（三）強化數(shù)字化審計手段

能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)在數(shù)字化審計實踐不斷探索的過程中，持續(xù)完善數(shù)字化審計系統(tǒng)建設(shè)，推進各部門之間實現(xiàn)信息共享，并在日趨成熟的實踐中利用更加多元數(shù)據(jù)分析手段，清晰把握所處行業(yè)的發(fā)展趨勢，為完善企業(yè)管理提出更全面而有效的建議。

（四）加強審計隊伍建設(shè)

在審計全覆蓋背景下，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的任務(wù)更加繁重，對審計人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。不僅需要審計人員熟知國有企業(yè)自身特點，還要掌握經(jīng)濟戰(zhàn)略、技術(shù)創(chuàng)新等方面的影響領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營決策的因素。同時，隨著數(shù)字化審計不斷建設(shè)和完善，數(shù)據(jù)系統(tǒng)的構(gòu)建、運行及更新對審計人員的信息化水平也提出了更高的要求。審計人員應(yīng)積極主動了解和學(xué)習(xí)國有企業(yè)審計的發(fā)展動態(tài)，增加知識儲備，在實施審計全覆蓋過程中把握重點，更好地完成審計任務(wù)。

（作者單位：國網(wǎng)天津市電力公司，郵政編碼：300010，電子郵箱：mengyaminmin@126.com）

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