耿艷軍

(安徽工商職業(yè)學院 財務處，安徽 合肥 231100 )

隨著我國對生態(tài)保護重視程度不斷提升，企業(yè)在生態(tài)環(huán)保方面所要承擔的社會責任也開始受到關注，特別是企業(yè)是否公開披露環(huán)境會計信息受到公眾更為廣泛的關注。一方面，環(huán)境污染一直以來都是阻礙經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要因素，因此企業(yè)公開披露環(huán)境會計信息是經(jīng)濟高質量、可持續(xù)發(fā)展的必然要求；另一方面，企業(yè)通過公開披露自身的環(huán)境會計信息，也可以更加關注現(xiàn)有經(jīng)營管理行為對環(huán)境產(chǎn)生的影響，從而在日后完善內(nèi)部管理和內(nèi)部控制。所有企業(yè)都應積極承擔環(huán)境保護的責任，切實做好環(huán)境保護與資源節(jié)約工作，推動環(huán)境會計信息披露的有序開展[1]。環(huán)境會計信息披露可以讓更多企業(yè)參與到環(huán)境保護的隊伍中來，進而為經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎。筆者通過分析食品飲料行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露方面存在的問題，從公司治理的角度提出有針對性的解決措施。

一、我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

(一)自主披露意愿較低

在可持續(xù)發(fā)展的理念下，企業(yè)針對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容主要涉及企業(yè)的環(huán)保投資、相關稅費的繳納情況、環(huán)保政策的履行情況以及費用繳納等。企業(yè)年報、董事會報告以及社會責任報告都是當前企業(yè)所采用的最為常見的環(huán)境會計信息披露途徑，這些途徑能夠有效提升環(huán)境會計信息披露的質量與效率。但從實際披露的內(nèi)容來看，大多數(shù)企業(yè)都選擇披露對企業(yè)有利的相關信息，對于負面的信息則不披露或選擇性地披露，并且缺乏定量分析的內(nèi)容，主要側重定性分析。從披露的主觀能動性來看，自愿披露的企業(yè)較少，導致信息披露質量較低；即使披露較多的企業(yè)也主要是出于法律的強制規(guī)定，并且不同企業(yè)披露的信息差距明顯。

(二)相關法律法規(guī)不健全

與發(fā)達國家相比，我國開展環(huán)境管理會計工作起步較晚，因此在實際實施的過程中仍存在許多不完善的地方。在國外，環(huán)境會計信息披露相關的法律制度已經(jīng)比較完善，而我國因相關研究還處于初級階段，體現(xiàn)出較為明顯的不完善性與滯后性，導致我國企業(yè)在進行環(huán)境會計信息公開披露時受到一定限制[2]。由于法律法規(guī)對強制性披露環(huán)境會計信息缺乏明確要求，導致企業(yè)在信息披露方面缺乏依據(jù)，很多時候不知道如何去做，不同地區(qū)在信息披露方面所采用的方法也不同，這些都使得我國整體環(huán)境會計信息披露工作具有較強的隨意性，阻礙了我國環(huán)境管理會計的發(fā)展。

(三)監(jiān)管力度不足

企業(yè)間存在著不同環(huán)境會計信息，現(xiàn)階段由于沒有要求統(tǒng)一的披露方法，目前采用的是強制性披露和自愿性披露相結合的方法。重污染企業(yè)要求強制披露，而非重污染企業(yè)可以選擇自愿披露，這樣就使得很多非重污染企業(yè)鉆了空子，逃避自身應承擔的環(huán)境保護責任。目前，政府并沒有設立專門的環(huán)境會計審計機構，因此，企業(yè)披露的信息是否真實、可靠、完整無法得到進一步審核。監(jiān)管力度的不足導致一些破壞環(huán)境的行為無法得到清楚的界定，企業(yè)在這些行為中是否需要承擔責任以及如何處罰都缺少法律依據(jù)。

(四)重視程度不夠

當前，我國的法律主要規(guī)定13類重污染企業(yè)需要強制向外披露環(huán)境會計信息，其中包括石化、化工、建材、食品等行業(yè)，但除去需要強制披露的以外，主動、自愿披露的企業(yè)較少。很多企業(yè)不重視這類信息的披露，所披露的信息隨意性較大，甚至還有部分企業(yè)會對一些敏感度較高的信息進行隱瞞，在開展環(huán)境會計信息披露的時候會進行篩選，只披露其中有利于自身的一部分，而對于包含污染環(huán)境的相關信息則加以隱瞞，因此參考價值較小。由于企業(yè)對涉及環(huán)境投資及與環(huán)境相關的資產(chǎn)、負債等對于決策有用的信息很少披露，滿足不了信息使用方的需求，大大限制了相關工作的開展。

(五)公司治理結構不完善

企業(yè)環(huán)境會計信息披露得不完整、不及時甚至不真實，很大程度上是由于公司治理結構不完善導致的。首先，董事會規(guī)模太大會影響全體董事會成員有效地做出統(tǒng)一、科學的決策，進而影響工作效率；而董事會太小又會造成實際職權較弱，各項職能不能有效得到發(fā)揮，從而導致披露的環(huán)境會計信息質量較低。其次，監(jiān)事會功能的弱化導致其無法真正起到監(jiān)督的作用。監(jiān)事會成員由于受到專業(yè)的限制，并不能從公司披露的復雜的環(huán)境會計信息中發(fā)現(xiàn)疑點和問題，也就無法向股東大會如實匯報信息。最后，一部分獨立董事并不能真正保持自身的獨立性，在董事會中可能被大股東所左右，不能對披露的環(huán)境會計信息作出客觀、公正、有效的評價，因此失去了應有的制衡作用。

二、公司治理結構對環(huán)境會計信息披露水平影響的研究假設

筆者主要選取董事會規(guī)模、董事會監(jiān)事會會議召開次數(shù)以及獨立董事比例這3個要素作為解釋變量。從公司治理結構的角度來看，這3個變量代表了監(jiān)督、決策和激勵這3大公司治理中的主要職能，因此能夠比較全面地完成對公司職能的描述[3]。在現(xiàn)有研究結果的基礎上，筆者的研究假設從以下幾個方面展開并圍繞假設的內(nèi)容完成分析與驗證。相關假設主要圍繞3個變量分別進行。第一個假設是基于董事會規(guī)模，假設公司開展環(huán)境會計信息披露的相關行為會在一定程度上受到董事會規(guī)模的影響，即董事會規(guī)模越大其要求披露相關信息的傾向越強烈。第二個假設是基于召開董事會、監(jiān)事會會議次數(shù)展開的，假設信息披露水平同召開會議次數(shù)成正比。第三個假設是基于獨立董事比例進行的，即獨立董事的比例會影響到公司的信息披露行為，獨立董事比例高的公司更愿意參與環(huán)境會計信息披露活動。

首先，公司董事會的職能是十分多樣化的，不僅可以直接決定在投資運營等多方面的計劃、方案，還具有聘任和解聘公司高級管理層的權力。因此公司董事會的規(guī)模與整個企業(yè)內(nèi)部的管理模式有著直接的關系：董事會規(guī)模越大，就越可以防止發(fā)生董事長權力過分集中的現(xiàn)象，同時，也可以有效減少股東對董事會的控制。與此同時，公司內(nèi)部董事會規(guī)模的擴大也會使得財務舞弊的成本大大提升，因此擴大董事會規(guī)模對遏制財務舞弊行為也有著明顯的作用，這驗證了第一個假設。其次，一個公司召開董事會和監(jiān)事會會議的次數(shù)可以直接體現(xiàn)出該公司董事會、監(jiān)事會的工作積極性，召開會議的次數(shù)越多，就越可以表現(xiàn)出董事會、監(jiān)事會參與管理公司相關事務的熱情，進而對經(jīng)理層的監(jiān)督也就越有效，這驗證了第二個假設。最后，考慮到公司內(nèi)部獨立董事在專業(yè)上的權威性以及身份上的獨立性，在涉及公司管理事務的時候，獨立董事可以更加客觀地對執(zhí)行董事的履職行為進行監(jiān)督，及時找出其中存在的問題，制定并執(zhí)行相應的決策，這驗證了第三個假設。

三、公司治理結構對環(huán)境會計信息披露水平影響的研究設計

(一)樣本以及變量的選取

筆者以2019年所選取的140家食品飲料行業(yè)上市公司為樣本，對其2019年年報中環(huán)境會計信息的披露情況進行分析。通過參照當前學術界相關研究內(nèi)容并結合現(xiàn)階段會計信息使用者的實際需求情況選取變量，主要包括與環(huán)境相關的法律法規(guī)和政策、環(huán)境治理方面的舉措、內(nèi)控制度中關于環(huán)境治理的要求、環(huán)境保護以及污染治理計劃、企業(yè)在環(huán)境治理方面所投入的成本以及因破壞環(huán)境所上交的罰款、企業(yè)在廢品回收方面所產(chǎn)生的信息、企業(yè)參與環(huán)境保護得到的補貼以及由此產(chǎn)生的效益、環(huán)境設施的折舊費用、相關負責人員的報酬以及污染物的排放情況等等[4]。筆者主要借助環(huán)境會計信息披露指數(shù)(IEDi)對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露水平進行衡量，并在此基礎上對企業(yè)信息披露的相關內(nèi)容展開分析。在實際分析過程中，根據(jù)食品飲料行業(yè)上市公司的實際做法打出分數(shù)：對采用定量與定性分析結合披露的給2分，只采用其中一種方式的給1分，對沒有進行披露的則給0分。環(huán)境會計信息披露指數(shù)的公式為：

IEDi=∑IEDi/∑IMEDi。

(1)

其中：IEDi表示所選樣本公司中第i家公司的環(huán)境會計信息披露水平， ∑IEDi表示樣本公司中第i家公司的相關信息披露數(shù)目之和， ∑IMEDi表示各條目相加的滿分之和。

為進一步提升實驗結果的準確性，選取董事會規(guī)模(S)、召開董事會監(jiān)事會會議次數(shù)之和(M)以及獨立董事占董事會人數(shù)比例(PI)3個要素作為解釋變量，分析這些要素與企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平之間的關系。

(二)構建研究模型

在本研究的驗證過程中，環(huán)境會計信息披露指數(shù)為被解釋變量，相關影響因素為解釋變量，建立多元線性回歸模型，即公式(2)：

Yi=c0+c1X1i+c2X2i+c3X3i+ζi。

(2)

其中：Yi表示第i家公司環(huán)境會計信息披露指數(shù)(IEDi)，X1i表示第i家公司董事會規(guī)模(S)，X2i表示第i家公司召開董事會監(jiān)事會會議次數(shù)之和(M)，X3i表示第i家公司獨立董事占董事會人數(shù)比例(PI)，c0為常數(shù)項，c1、c2、c3為回歸系數(shù)，ζi為隨機誤差，通過SPSS軟件完成相關數(shù)據(jù)的回歸分析及檢測。

四、公司治理結構對環(huán)境會計信息披露水平影響的研究結果

(一)描述性統(tǒng)計分析

描述性統(tǒng)計分析的結果見表1。

表1 描述性統(tǒng)計分析結果

由表1可知，2019年食品飲料行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露指數(shù)的最小值為0.04，最大值為0.54，均值為0.183 4，標準差為0.128 88?？梢钥闯觯壳笆称凤嬃闲袠I(yè)上市公司在披露環(huán)境會計相關信息時意愿仍然不足，不同的公司所表現(xiàn)出來的意愿也存在較大差異，有的公司只披露了一個環(huán)境會計信息項目。因此上市公司進行環(huán)境會計信息披露相關工作還有很長的路要走[5]。

表1的分析結果不僅可以反映食品飲料行業(yè)不同上市公司間環(huán)境會計信息披露水平上的差異，還可以進一步展現(xiàn)各個解釋變量的細化差異。例如，獨立董事占董事會規(guī)模的均值為0.391 7，這說明食品飲料行業(yè)上市公司的獨立董事具有較強的管理能力，而召開會議次數(shù)上的差異也體現(xiàn)出不同公司在信息披露上的差異。

(二)相關性分析

相關性分析的結果見表2。

表2 相關性分析結果

由于解釋變量之間相關性有可能對多元回歸分析結果產(chǎn)生影響，因此，有必要先對變量進行相關性分析。由表2可知，解釋變量之間的相關系數(shù)最高為0.490，說明它們之間存在著一定的相關性，而相關系數(shù)只要小于0.8，它們之間就不存在嚴重的多重共線問題，也就不會對多元回歸分析結果產(chǎn)生影響，因此本文模型中的解釋變量之間不存在多重共線問題。

(三)多元線性回歸分析

多元線性回歸分析的結果見表3、表4、表5。

表3 擬合優(yōu)度和自相關檢驗

表4 方差分析表

表5 回歸模型擬合的方程系數(shù)及其T檢驗結果

由表3可知，整體模型的R2為0.743，這就說明擬合優(yōu)度具有一定的解釋力，由于德賓-沃森值為1.630，接近2，因此可以認為模型不存在自相關性。

通過表4可知，整體模型的F值為128.36，P值為0.012<0.05，說明以3個變量作為IEDi的影響因素的模型整體是有效的。

從表5可知：常數(shù)項為-0.207，P值為0.046,小于0.05，通過了顯著性檢驗；董事會規(guī)模的T值為3.766，P值為0.001，因小于0.05所以也通過了顯著性檢驗；董事會監(jiān)事會召開會議的次數(shù)以及獨立董事比例的T值分別為2.419和2.779，二者的P值分別為0.016和0.006，均小于0.05，也通過了顯著性檢驗。由此可以得出結論：公司環(huán)境會計信息披露水平與董事會規(guī)模、董事會監(jiān)事會召開會議的次數(shù)以及獨立董事占比有十分緊密的關聯(lián)。

從上述分析可知，本文構建的多元線性回歸模型通過了各項檢驗，因此可以得出多元線性回歸方程為IEDi=-0.207+0.027S+0.004M+0.400PI。

五、結論與展望

(一)研究結論

經(jīng)過以上分析，可以得出以下3個結論。第一，在顯著性水平為0.05的條件下，董事會規(guī)模與環(huán)境會計信息披露水平呈顯著正相關，此時第一個假設成立，進而得出當一個公司董事會規(guī)模較大的時候，其受到股東控制的可能性較小，因此也更傾向于較為充分地披露公司環(huán)境會計信息。第二，董事會監(jiān)事會會議次數(shù)與披露水平呈正相關，此時第二個假設成立。在此假設下，召開會議的次數(shù)、工作積極性與監(jiān)管力度有關，越積極的董事會和監(jiān)事會就越傾向于公開披露環(huán)境會計的相關信息。第三，獨立董事所占比例與披露水平呈正相關，第三個假設成立。獨立董事在董事會所占比例越高，對董事行為的監(jiān)管力度越大，因此也更傾向于對公司的環(huán)境會計信息進行披露。

綜上所述，做好環(huán)境會計信息披露工作可以從以下3個方面入手。首先，改善董事會結構，防止企業(yè)控制權過度集中，保證投資者的合法權益；其次，對監(jiān)事會成員的專業(yè)背景、工作經(jīng)驗、入職年齡等做出明確的規(guī)定，引入財務、法律等相關專業(yè)人才，提高監(jiān)事會的監(jiān)督力度；最后，嚴格規(guī)范獨立董事準入機制，確保獨立董事能充分發(fā)揮其應有的制衡作用，從而提升公司的整體治理水平。

(二)研究展望

本文針對環(huán)境會計信息披露的研究還存在著一定的不足，在日后的研究過程中應針對以下幾方面加以彌補：第一，公司環(huán)境會計信息披露的相關決策很大程度上會受到高層管理團隊的影響，因此，應加強對高層管理團隊特征與風格的研究；第二，應在現(xiàn)有基礎上進一步拓展公司環(huán)境會計信息披露情況的收集渠道；第三，除了食品飲料行業(yè)以外，還可以針對其他對環(huán)境有影響的行業(yè)展開研究，進而提升公司治理結構對環(huán)境會計信息披露水平影響研究成果的全面性。