劉 冬

(朝陽師范高等?？茖W校政治經(jīng)濟系,遼寧 朝陽 122000)

0 引言

在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下,納稅籌劃是當前企業(yè)管理中的一項重要工作,我國的中小企業(yè)要充分運用納稅籌劃方法,系統(tǒng)科學地統(tǒng)籌稅款的支出,優(yōu)化企業(yè)財務管理的模式和方法,進而更好地推動企業(yè)長遠穩(wěn)定的發(fā)展.

1 納稅籌劃的含義與特征

1.1 含義

納稅籌劃是指企業(yè)的財務人員對本企業(yè)的涉稅業(yè)務進行策劃,制定出一整套系統(tǒng)的符合法律規(guī)定的納稅操作方法,從而達到節(jié)約稅收的目的.應用這種納稅操作方法的前提是符合國家出臺的相關稅收政策、在政府下發(fā)的相關稅收政策的允許范圍內(nèi),財務人員通過利用一系列稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動等經(jīng)濟活動進行管理與控制的行為.

1.2 特征

1.2.1 合法合規(guī)

合法合規(guī)是納稅籌劃最本質(zhì)的特點.納稅籌劃不是偷稅漏稅,這是兩個截然不同的概念.納稅籌劃是企業(yè)的財務人員在遵守國家法律規(guī)定的前提下制定多種納稅方案,通過專業(yè)的稅法知識為企業(yè)選擇低稅負的方案.

1.2.2 籌劃性

籌劃性具有事先設計的含義.企業(yè)日常經(jīng)營活動中的納稅義務發(fā)生時間往往是在交易行為發(fā)生之后,即企業(yè)產(chǎn)生了利潤之后才產(chǎn)生納稅義務,因此,企業(yè)的財務人員可以事先作出很好的計劃.

1.2.3 時效性

企業(yè)納稅本身是緊隨國家政策的,一旦國家稅收政策發(fā)生變化,那么納稅籌劃政策也要發(fā)生變化,要根據(jù)國家稅收政策進行及時的調(diào)整,因此企業(yè)稅務人員要及時調(diào)整納稅籌劃策略.

2 納稅籌劃與中小企業(yè)財務管理的關系

2.1 良好的財務管理模式是中小企業(yè)納稅籌劃的前提

在經(jīng)濟高速發(fā)展的時代,企業(yè)管理的重要性更加凸顯,越來越多的中小企業(yè)注重財務管理模式的建立和完善.良好的企業(yè)財務管理模式能為企業(yè)納稅籌劃提供好的環(huán)境,為納稅籌劃的開展提供強有力的支持,無論是在信息技術上還是高層領導的認可程度上,都為企業(yè)更好地發(fā)展提供幫助,更能發(fā)揮出納稅籌劃的作用[1].

2.2 納稅籌劃可以提高中小企業(yè)的財務管理水平

企業(yè)財務管理是一項復雜的工作,涉及到籌集資金、經(jīng)營管理、投資、利潤分配等內(nèi)容,企業(yè)將納稅籌劃納入財務管理中,能使企業(yè)的財務管理模式更加具體、更加豐富,從而提升企業(yè)的綜合管理水平.

3 納稅籌劃在中小企業(yè)財務管理中的具體應用

3.1 在籌資活動中的應用

在籌資活動中,可以對借款方式進行籌劃.中小企業(yè)籌集資金可以采取向銀行借款、民間借貸、發(fā)行債券、發(fā)行股票、內(nèi)部自我積累等多種方式,財務管理人員需要在保證實現(xiàn)最優(yōu)資本結構的基礎上降低企業(yè)的資金成本,并通過合理的納稅籌劃達到減少稅金支出的目的.從納稅籌劃角度來說,應該選擇向銀行借款和發(fā)行債券的方式籌集資金,因為采取這兩類籌資方式利息可以在所得稅前扣除,從而降低企業(yè)的利潤水平,節(jié)約所得稅支出,并能產(chǎn)生財務杠桿效應,提高自有資金的收益水平.而選擇發(fā)行股票的方式籌集資金,發(fā)行費用和股利支出均不允許作為費用進行列支,相對來說會增加企業(yè)的所得稅支出.

3.2 在投資活動中的應用

首先,對中小企業(yè)的注冊形式進行籌劃.中小企業(yè)的注冊形式分為個體工商戶和公司兩種.個體工商戶不征企業(yè)所得稅,只需按照生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅,而且應納稅所得額還可以核定征收.如果申請注冊公司,要按照25%稅率或中小微企業(yè)20%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅,財務管理人員要預測企業(yè)未來每年的利潤水平,比較企業(yè)所得稅和針對生產(chǎn)經(jīng)營所得征收的個人所得稅的稅負水平,從而選擇更有利于企業(yè)的注冊形式.

其次,對于投資方向的選擇進行籌劃.國家對于企業(yè)在農(nóng)林牧漁行業(yè)和環(huán)保項目上的投資是免稅的,中小企業(yè)要掌握國家最新出臺的政策,使企業(yè)在減少稅收負擔的同時,還支持了國家出臺的稅收政策.

最后,對于投資地點的選擇進行籌劃.近些年來,國家不斷扶持各個經(jīng)濟特區(qū),各地的稅收優(yōu)惠政策各不相同,所以,可以選擇有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進行企業(yè)注冊.

3.3 在經(jīng)營活動中的應用

3.3.1 對收入結算進行納稅籌劃

對外銷售商品時可以采取商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種不同方式.商業(yè)折扣就是打折銷售,可以按照打折以后的金額開具發(fā)票,這樣折扣的金額直接抵減了收入和增值稅,同時建議把原價和折扣的金額開具在同一張發(fā)票上,這種開具發(fā)票的方式方便稅務檢查.現(xiàn)金折扣是在折扣期內(nèi)收回貨款而給予客戶價格上的減讓,對于現(xiàn)金折扣的金額會計會作為財務費用入賬,但是對這種折扣稅法上一般是不允許抵減所得稅的,對增值稅更是沒有任何抵減作用.因此,更多企業(yè)會選擇商業(yè)折扣的銷售方式以實現(xiàn)節(jié)稅的目的[2].

3.3.2 對費用列支進行納稅籌劃

首先,充分運用所得稅費用列支限額的規(guī)定進行籌劃.企業(yè)所得稅法對某些費用有限額規(guī)定,如廣告費不超過銷售收入15%的部分允許在本年列支,公益性捐贈不超過利潤12%的部分可以在本年列支,對于諸如此類的稅收規(guī)定,財務管理人員需要在業(yè)務發(fā)生時預測企業(yè)的收入和利潤,把相關支出最大限度地控制在限額以內(nèi),并將本年節(jié)約的所得稅用于企業(yè)的投資,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益.其次,對有關資產(chǎn)的核算方法進行籌劃.如存貨發(fā)出方法有三種,即先進先出法、加權平均法和移動平均法,如果預測未來物價持續(xù)上漲,應回避先進先出法,以節(jié)約企業(yè)的所得稅支出;如果預測未來物價持續(xù)下跌,則必須采用先進先出法,以降低企業(yè)利潤水平,這樣才能減少所得稅支出[3].

4 結語

納稅籌劃對節(jié)約企業(yè)的稅金支出、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益具有重要的作用.隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展,中小企業(yè)的納稅籌劃要與企業(yè)的財務管理活動相聯(lián)系,把納稅籌劃全面地融入到企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營等活動中去,結合企業(yè)自身的情況合理制定相關的納稅籌劃策略,積極完善企業(yè)財務管理活動,提高企業(yè)的財務管理水平.