本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中列支；參加機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)的從機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中列支，不足部分由同級(jí)政府負(fù)責(zé)安排資金，確保發(fā)放到位。同時(shí)按照參保人員退休時(shí)的個(gè)人賬戶養(yǎng)老金和基礎(chǔ)養(yǎng)老金各占基本養(yǎng)老金的比例，分別從其個(gè)人賬戶余額和統(tǒng)籌基金中列支，個(gè)人賬戶余額為零時(shí)，全部從統(tǒng)籌基金中列支。沒有納入養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌的，由原渠道予以解決?！锻ㄖ芬蟾髌髽I(yè)事業(yè)單位要切實(shí)采取措施加強(qiáng)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支管理，提前做好資金安排，在7月31日前將增加的基本養(yǎng)老金按時(shí)足額發(fā)放到退休

本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中列支；參加機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)的從機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中列支，不足部分由同級(jí)政府負(fù)責(zé)安排資金，確保發(fā)放到位。同時(shí)按照參保人員退休時(shí)的個(gè)人賬戶養(yǎng)老金和基礎(chǔ)養(yǎng)老金各占基本養(yǎng)老金的比例，分別從其個(gè)人賬戶余額和統(tǒng)籌基金中列支，個(gè)人賬戶余額為零時(shí)，全部從統(tǒng)籌基金中列支。沒有納入養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌的，由原渠道予以解決?！锻ㄖ芬蟾髌髽I(yè)事業(yè)單位要切實(shí)采取措施加強(qiáng)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支管理，提前做好資金安排，在7月31日前將增加的基本養(yǎng)老金按時(shí)足額發(fā)放到退休

煤電集團(tuán)總部每年列支5000萬元人才發(fā)展專項(xiàng)資金助力人才培養(yǎng)?！掇k法》明確，人才發(fā)展專項(xiàng)資金的使用范圍主要用于人才培養(yǎng)、人才和智力引進(jìn)、人才資助和補(bǔ)助、人才獎(jiǎng)勵(lì)和活動(dòng)等相關(guān)的事項(xiàng)。主要包括：優(yōu)秀人才的資助和扶持，優(yōu)秀人才團(tuán)隊(duì)的引進(jìn)、培養(yǎng)、扶持和服務(wù)，科技人才創(chuàng)新激勵(lì)，職工提升學(xué)歷學(xué)位、專業(yè)技術(shù)職稱、職業(yè)（執(zhí)業(yè)）資格、職業(yè)技能等級(jí)等獎(jiǎng)勵(lì)，人才表彰獎(jiǎng)勵(lì)，走訪慰問各類人才，人才訪學(xué)、學(xué)術(shù)交流等活動(dòng)，人才基地、各類專家人才工作室（工作站）、人才實(shí)訓(xùn)（實(shí)踐）基地等人

，準(zhǔn)予在所得稅前列支：一是向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，二是向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出。這部分利息的執(zhí)行利率只要不超過同期貸款利率（可參考央行公布的基準(zhǔn)利率），均可進(jìn)行稅前列支。財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文進(jìn)一步做出了如下規(guī)定：企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的資金，應(yīng)符合規(guī)定的債權(quán)性資金和權(quán)益性資金比例（注：金融企業(yè)債資比的最高限額為5∶1，其他企業(yè)債資比的最高限額為2∶1），關(guān)聯(lián)借款超出規(guī)定債資比的利息支出，原則上不允許稅前列支。三、案例基本情況A發(fā)電集團(tuán)是境內(nèi)某大

田建設(shè)補(bǔ)助資金中列支勘測設(shè)計(jì)、項(xiàng)目評(píng)審、工程招標(biāo)、工程監(jiān)理、工程檢測、項(xiàng)目驗(yàn)收等必要的費(fèi)用，單個(gè)項(xiàng)目財(cái)政投入資金1500萬元以下的按不高于3%據(jù)實(shí)列支;單個(gè)項(xiàng)目超過1500萬元的，其超過部分按不高于1%據(jù)實(shí)列支。省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)會(huì)同農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門，在符合上述要求的前提下，從嚴(yán)確定本地區(qū)列支上述費(fèi)用的上限。省、市兩級(jí)不得從中央財(cái)政農(nóng)田建設(shè)補(bǔ)助資金中列支上述費(fèi)用。農(nóng)田建設(shè)補(bǔ)助資金不得用于單位基本支出、單位工作經(jīng)費(fèi)、興建樓堂館所、償還債務(wù)及其他與高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)無關(guān)的

行政府采購程序；列支單位基礎(chǔ)建設(shè)或生產(chǎn)性設(shè)備、屬于單位是否提供科研基礎(chǔ)條件的設(shè)施設(shè)備；是否列支與研究任務(wù)無關(guān)的設(shè)備購置、試制、改造或租賃費(fèi)用；是否列支科研儀器設(shè)備的日常維修、辦公室或?qū)嶒?yàn)室維修改造費(fèi)用；項(xiàng)目目標(biāo)產(chǎn)品的試制、加工或改造費(fèi)中是否列支材料費(fèi)、加工費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)是否納入單位固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理。財(cái)務(wù)報(bào)銷附件：設(shè)備購置(租賃)及運(yùn)輸合同、清單、發(fā)票；進(jìn)口科研儀器設(shè)備備案手續(xù)、驗(yàn)收付等單據(jù)；資產(chǎn)盤存表；設(shè)備運(yùn)行使用記錄；相

、取消權(quán)責(zé)發(fā)生制列支規(guī)定《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》（國發(fā)〔2021〕5號(hào)）檔中，明確規(guī)定：“規(guī)范按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支事項(xiàng)，市縣級(jí)財(cái)政國庫集中支付結(jié)余不再按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支?！必?cái)政系統(tǒng)相應(yīng)變更為預(yù)算單位根據(jù)用款計(jì)劃進(jìn)行支付，中間取消了下達(dá)授權(quán)額度環(huán)節(jié)，預(yù)算單位零余額賬戶不再顯示授權(quán)額度，所以“零余額賬戶用款額度”和次年“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)科目不再使用。取消權(quán)責(zé)發(fā)生制列支的規(guī)定，一是財(cái)政部門不能年底利用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支而加快財(cái)政支出進(jìn)度，支出進(jìn)度

1.設(shè)備費(fèi)（1）列支未列入預(yù)算的電腦、打印機(jī)等通用設(shè)備及其維修費(fèi)用；（2）列支屬于承擔(dān)單位自有儀器設(shè)備的租賃費(fèi)用；（3）未提供完整的設(shè)備購置合同及驗(yàn)收入庫手續(xù)；（4）當(dāng)試制設(shè)備為過程產(chǎn)品時(shí)，發(fā)生的相關(guān)成本（含直接相關(guān)的小型儀器設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)等）未列入“試制設(shè)備費(fèi)”科目。2.材料費(fèi)（1）列支通用辦公耗材，如U盤、打印紙、硒鼓、墨盒等費(fèi)用；（2）大額材料供應(yīng)單位的經(jīng)營范圍、資質(zhì)、合同、發(fā)票不符合要求；（3）虛構(gòu)材料支出。3.測試化驗(yàn)加工

規(guī)以用工名義變相列支村干部補(bǔ)助、擅自提高村干部報(bào)酬。個(gè)別村居在用工支出中以協(xié)稅辦證、參與運(yùn)動(dòng)會(huì)、人才招聘會(huì)、文化藝術(shù)節(jié)、征收管理費(fèi)、秸稈禁燒等形式列支村干部補(bǔ)助。2.虛列用工支出，將不應(yīng)報(bào)支的項(xiàng)目，隱藏在村級(jí)用工中列支。少數(shù)村居以個(gè)別戶頭為對(duì)象，將用工平均分做在家庭各成員名下，資金同打一個(gè)銀行賬號(hào)，實(shí)際是村級(jí)用于購買的土特產(chǎn)、煙、酒、飲料、用車費(fèi)、口香糖等費(fèi)用，或直接以環(huán)境整治、河道清理形式記飯店老板家屬的用工來套取支付的招待費(fèi)。3.以用工名義列支編外人員

車輛，按職級(jí)報(bào)銷列支租賃費(fèi)，或因此為職工報(bào)銷私車公用發(fā)生的汽油費(fèi)或支付補(bǔ)貼，列支差旅費(fèi)、車輛使用費(fèi)或銷售服務(wù)費(fèi)。（二）列表發(fā)補(bǔ)貼列支福利費(fèi)如企業(yè)自有食堂按人頭按標(biāo)準(zhǔn)造表發(fā)放伙食補(bǔ)，或者過節(jié)補(bǔ)貼造表發(fā)放，列支食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼。此外還有造表發(fā)放防寒補(bǔ)貼、借用人員生活補(bǔ)貼、上井伙食補(bǔ)貼、職業(yè)病補(bǔ)助、司機(jī)出車補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼列支福利費(fèi)的情況。（三）交通費(fèi)問題一是公司租車用于職工上下班的費(fèi)用，列支福利費(fèi)。二是報(bào)銷員工上下班交通費(fèi)、員工探親路費(fèi)和住宿費(fèi)列支差旅費(fèi)。三、支出性

出現(xiàn)的無發(fā)票隨意列支、挪用資金等違法情況已很少出現(xiàn)，公用經(jīng)費(fèi)列支時(shí)都能做到有票證依據(jù)。但這些被“合理化”的支出中需要我們分析它真正的合理性。對(duì)支出數(shù)增長較快和支出數(shù)較大的費(fèi)用項(xiàng)目要重點(diǎn)分析和查找原因。如我們在對(duì)某單位汽油費(fèi)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其在一年內(nèi)共計(jì)消耗了三萬多元汽油費(fèi)，報(bào)銷是用正規(guī)汽油費(fèi)發(fā)票，發(fā)票上的車輛牌號(hào)也是相對(duì)固定號(hào)，發(fā)票后附有列明具體清單和經(jīng)手職工簽名，有理有據(jù)是“合理”的開支。我們就根據(jù)被審單位提供的清單，核對(duì)下鄉(xiāng)進(jìn)村的里程數(shù)、耗油量，并與被審

假經(jīng)費(fèi)管理的經(jīng)費(fèi)列支項(xiàng)目國家煙草專賣局根據(jù)財(cái)政部財(cái)建〔2001〕440號(hào)文件規(guī)定，于2008年印發(fā)了《煙草打假經(jīng)費(fèi)開支管理辦法》(國煙財(cái)〔2008〕441號(hào))，又于2011年進(jìn)行修訂，下發(fā)國煙財(cái)〔2011〕532號(hào)文，該文件為現(xiàn)行實(shí)施文件。文件將煙草打假經(jīng)費(fèi)列支為九大項(xiàng)目，分別為①舉報(bào)費(fèi)；②檢驗(yàn)、檢測、舉證費(fèi)；③搬運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、銷毀費(fèi)、場地費(fèi)；④專用器具費(fèi)、器材費(fèi)、取證設(shè)備費(fèi)；⑤人員費(fèi)用；⑥協(xié)同辦案費(fèi)；⑦獎(jiǎng)勵(lì)、保險(xiǎn)費(fèi)；⑧專項(xiàng)宣傳費(fèi)；⑨國家煙草專賣局

發(fā)?！班]票王國”列支敦士登的中國庚子年鼠年生肖郵票首日封和極限片，同一天在蘇州舉行了亞太區(qū)首發(fā)式。列支的庚子年鼠票圖案以一個(gè)圓形內(nèi)一個(gè)回首的老鼠為主體，輔以周圍的梅花和竹子，為喜慶吉祥的類似窗花的構(gòu)圖。該鼠票設(shè)計(jì)者是列支集郵公司總經(jīng)理史蒂芬·厄恩，其他列支生肖郵票也都是他設(shè)計(jì)的?！班]票王國”列支敦士登發(fā)行了2012年龍年郵票。設(shè)計(jì)者史蒂芬·厄恩用中國傳統(tǒng)的剪紙形式來表達(dá)與中國新年關(guān)聯(lián)的喜慶感覺。史蒂芬·厄恩設(shè)計(jì)的生肖郵票的中國味道，借助最尖端的激光技術(shù)雕刻

產(chǎn)在購置時(shí)已全部列支出，這樣補(bǔ)提是否會(huì)造成重復(fù)列支？當(dāng)然是不會(huì)的，因?yàn)樵谠举徶霉潭ㄙY產(chǎn)時(shí)，除了全部列支外還同時(shí)增加了非流動(dòng)資產(chǎn)基金，實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度后，非流動(dòng)資產(chǎn)基金余額被要求全部并入累計(jì)盈余科目，因此在補(bǔ)提折舊時(shí)借累計(jì)盈余科目相當(dāng)于原本虛提折舊的借記非流動(dòng)資產(chǎn)基金，因此并不會(huì)導(dǎo)致重復(fù)列支問題。四、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊列支需注意區(qū)分的問題2019年以前購置的固定資產(chǎn)與2019年新增的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊時(shí)列支的科目要注意區(qū)分開來，前者是借記“累計(jì)盈余”，操作

以后，每年資產(chǎn)的列支數(shù)為折舊金額，將來就是一項(xiàng)剛性支出，而新增資產(chǎn)不再全額列支。這必將對(duì)高校的收支、年底的決算平衡產(chǎn)生直接的影響，至于影響程度的大小，需要高校在計(jì)算出每年應(yīng)計(jì)的折舊額后，再做評(píng)估。哪些固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊、應(yīng)如何提取折舊、應(yīng)提多少折舊等固定資產(chǎn)的信息要求，必將對(duì)原有的高校固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)產(chǎn)生直接影響，對(duì)財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理人員提出了更高的要求。Diseases of the thoracic aorta carry a high mortalit

用記入2016年列支，2016年的記入2017年列支；還有的村因集體資金不足，難以付清村民用工補(bǔ)助，便將記工清單往抽屜一鎖，既不及時(shí)記入當(dāng)年費(fèi)用列支，也不給村民做往來掛賬。支出項(xiàng)目隨意無計(jì)劃此類情況主要由于村“兩委”干部管理意識(shí)淡薄，年初對(duì)有關(guān)支出無計(jì)劃，遇事臨時(shí)打急抓，逮著一個(gè)算一個(gè)，應(yīng)付完眼前的差事就算，派工人不明確，記工人隨意報(bào)工，沒有人監(jiān)督或者監(jiān)督不到位，也不管此項(xiàng)工作平時(shí)是否有專人負(fù)責(zé)。比如有個(gè)村，集體收入較多，事務(wù)較雜，村委聘用固定雜勤人員工資

禁止在接待費(fèi)中列支應(yīng)當(dāng)由接待對(duì)象承當(dāng)?shù)牟盥谩?huì)議、培訓(xùn)等費(fèi)用，禁止以舉辦會(huì)議、培訓(xùn)為名列支、轉(zhuǎn)移、隱匿接待費(fèi)開支；2. 禁止向下級(jí)單位及其他單位、企業(yè)、個(gè)人轉(zhuǎn)嫁接待費(fèi)用，禁止在非稅收入中坐支接待費(fèi)用；3. 禁止借公務(wù)接待名義列支其他支出；4. 各級(jí)黨政機(jī)關(guān)不得以任何名義新建、改建、擴(kuò)建內(nèi)部接待場所；5. 不得對(duì)機(jī)關(guān)內(nèi)部接待場所進(jìn)行超標(biāo)準(zhǔn)裝修或者裝飾、超標(biāo)準(zhǔn)配置家具和電器。推進(jìn)機(jī)關(guān)內(nèi)部接待場所集中統(tǒng)一管理和利用，建立資源共享機(jī)制；6. 不得超標(biāo)準(zhǔn)接待；7.

其屬于開發(fā)成本的列支范疇，未來將影響房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅匯算清繳及土地增值稅的清算，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在對(duì)于開發(fā)間接費(fèi)用的核算過程中，沒能準(zhǔn)確的掌握其核算要求，或是人為因素有意加大項(xiàng)目的成本，將一些不該計(jì)入該會(huì)計(jì)科目的費(fèi)用計(jì)入進(jìn)來，導(dǎo)致出現(xiàn)收益性化支出資本化問題，造成未來土地增值稅及企業(yè)所得稅清算的不準(zhǔn)確。這種無論是主觀上或是客觀上的原因造成了開發(fā)間接費(fèi)用核算的不正確、不準(zhǔn)確，最終將使得企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息缺乏客觀性，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理的

在研項(xiàng)目，其是否列支間接費(fèi)用由依托單位自主決定。如列支，則在項(xiàng)目預(yù)算總額不變的前提下，由依托單位按規(guī)定進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，在直接費(fèi)用“其他支出”科目列支。根據(jù)研究需要，可按規(guī)定對(duì)勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等科目預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。五、項(xiàng)目通過結(jié)題驗(yàn)收并且依托單位信用評(píng)價(jià)好的，項(xiàng)目結(jié)余資金由依托單位統(tǒng)籌安排，專門用于基礎(chǔ)研究的直接支出。若2年后(自驗(yàn)收結(jié)論下達(dá)后次年的1月1日起計(jì)算)結(jié)余資金仍有剩余的，應(yīng)當(dāng)按原渠道退回。

工資薪金和勞務(wù)費(fèi)列支方面也存在邊界不清問題，造成較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文就如何規(guī)范人員經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探討。一、我國高校人員經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算存在的問題（一）支出控制比例不合理。人員經(jīng)費(fèi)比例控制不合理。為了提高經(jīng)費(fèi)的使用效益，保障對(duì)教學(xué)經(jīng)費(fèi)的投入，財(cái)政部門嚴(yán)格控制人員經(jīng)費(fèi)的支出比例，但在比例控制過程中出現(xiàn)了一刀切的情況。以廣東省為例，省財(cái)政對(duì)高校人員經(jīng)費(fèi)支出比例嚴(yán)格控制不能超過當(dāng)年收入總額的50%，若超出50%比例的要在年度報(bào)表中加予說明并被通報(bào)，甚至影響到下一年

收入、非稅收入中列支“三公經(jīng)費(fèi)”支出，非財(cái)政撥款中往往隱含著更大的三公支出空間。（二）“三公經(jīng)費(fèi)”合法性的審計(jì)1.關(guān)注部門有無將出國（出境）、公車購置與運(yùn)行以及公款吃喝費(fèi)用轉(zhuǎn)移至下屬單位列支或攤派到企業(yè)報(bào)銷。將不合理的開支搖身一變，單位里的協(xié)會(huì)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、單位食堂等賬戶成了開支“三公”經(jīng)費(fèi)的“避風(fēng)港”。如：一是轉(zhuǎn)移給下屬單位或二級(jí)機(jī)構(gòu)列支。有些主管部門把本應(yīng)在單位賬上列支的經(jīng)費(fèi)直接轉(zhuǎn)移到下屬單位或二級(jí)機(jī)構(gòu)去，或?qū)⑾嚓P(guān)經(jīng)費(fèi)以撥出資金的形式先撥付到下屬單位，再

生資助補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)中列支。二是對(duì)子女接受技工教育的農(nóng)村建檔立卡貧困家庭，按照每生每年3000元左右的標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，所需資金從財(cái)政扶貧資金中列支。三是對(duì)于承擔(dān)中央確定的東西扶貧協(xié)作的省份，鼓勵(lì)幫扶省市加大對(duì)受幫扶省市貧困家庭就讀技工院校的學(xué)生給予生活費(fèi)補(bǔ)助，所需經(jīng)費(fèi)可由幫扶省市從財(cái)政援助資金中列支。四是對(duì)于接受職業(yè)培訓(xùn)的貧困家庭學(xué)員，要落實(shí)免費(fèi)職業(yè)培訓(xùn)政策，由政府全額補(bǔ)貼培訓(xùn)費(fèi)用，所需資金從就業(yè)補(bǔ)助資金中列支，同時(shí)，根據(jù)培訓(xùn)時(shí)間和當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，給予交通費(fèi)、生活費(fèi)

鑒定費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何列支處置案情簡介：2016年5月，某公司職工楚某在生產(chǎn)中不慎受傷，當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)行政部門認(rèn)定為工傷，勞動(dòng)能力鑒定機(jī)構(gòu)鑒定為八級(jí)傷殘。同年8月，楚某因公司不報(bào)銷其勞動(dòng)能力鑒定相關(guān)費(fèi)用，向當(dāng)?shù)貏趧?dòng)爭議仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁，要求維護(hù)其工傷保險(xiǎn)合法權(quán)益。認(rèn)定結(jié)論：當(dāng)?shù)貏趧?dòng)爭議仲裁委員會(huì)審理查明，某公司未為楚某參加當(dāng)?shù)毓ｋU(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌，其“未經(jīng)公司同意申請(qǐng)鑒定其費(fèi)用不予報(bào)銷”的理由不能成立。依照《工傷保險(xiǎn)條例》等規(guī)定，裁決該公司承擔(dān)支付楚某相關(guān)勞動(dòng)能力鑒

程分析(一)變相列支各類補(bǔ)貼，多種風(fēng)險(xiǎn)并存審計(jì)中發(fā)現(xiàn)A衛(wèi)生院違規(guī)從成本中直接列支或者通過往來款列支各類補(bǔ)貼，存在無政策依據(jù)的項(xiàng)目發(fā)放，違規(guī)支付職工的補(bǔ)貼部分通過往來列支，未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，導(dǎo)致賬務(wù)失真，混淆了成本和工資薪酬，使賬目不能如實(shí)反映工資補(bǔ)貼發(fā)放總額和計(jì)算職工應(yīng)稅所得額。這種無視處分規(guī)定和法規(guī)制度的行為不僅破壞了績效分配的公平性還引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并嚴(yán)重違反了縣紀(jì)委《違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼行為處分規(guī)定》中規(guī)定的津補(bǔ)貼發(fā)放執(zhí)行要求及衛(wèi)計(jì)委“九不準(zhǔn)

教育經(jīng)費(fèi)的核算和列支進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。本文旨在通過對(duì)財(cái)稅制度中企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)相關(guān)規(guī)定的解析，提出對(duì)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)財(cái)稅管理制度的修訂建議，以促進(jìn)企業(yè)的長期、穩(wěn)定和健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：職工教育經(jīng)費(fèi)；財(cái)稅管理中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-01影響企業(yè)生存與發(fā)展的重要因素很多，而人才是企業(yè)發(fā)展中關(guān)鍵中的關(guān)鍵，無論什么樣的企業(yè)，都必須做到以人為本。企業(yè)員工的專業(yè)能力，從根本上決定了一個(gè)企業(yè)在市場競爭中

生資助補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)中列支；二是落實(shí)《國務(wù)院扶貧辦 教育部 人力資源社會(huì)保障部關(guān)于加強(qiáng)雨露計(jì)劃支持農(nóng)村貧困家庭新成長勞動(dòng)力接受職業(yè)教育的意見》要求，對(duì)子女接受技工教育的農(nóng)村建檔立卡貧困家庭，按照每生每年3000元左右的標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，所需資金從財(cái)政扶貧資金中列支；三是對(duì)于承擔(dān)中央確定的東西扶貧協(xié)作的省份，鼓勵(lì)幫扶省市加大對(duì)受幫扶省市貧困家庭就讀技工院校的學(xué)生給予生活費(fèi)補(bǔ)助，所需經(jīng)費(fèi)可由幫扶省市從財(cái)政援助資金中列支；四是對(duì)于接受職業(yè)培訓(xùn)的貧困家庭學(xué)員，要落實(shí)免費(fèi)職業(yè)

資產(chǎn); 存貨; 列支中圖分類號(hào)：F230 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2016）03-0050-02 一、行政事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法 行政事業(yè)單位（以下簡稱“單位”）對(duì)于取得的實(shí)物資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理不外乎以下三種： （一）確認(rèn)為固定資產(chǎn) 行政事業(yè)單位多項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)范中明確規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn);單位價(jià)

王俊倡財(cái)政預(yù)列支是指財(cái)政一般預(yù)算支出中，那些在賬面雖已作支出，但未實(shí)際撥付到單位或項(xiàng)目上的支出。嚴(yán)格意義上講就是財(cái)政預(yù)算中的虛列支出。它與當(dāng)前財(cái)政核算中的“列收列支”不同，“列收列支”中的“支出”與“收入”相對(duì)應(yīng)，而財(cái)政預(yù)列支是先將支出掛暫存，有待下年度或以后年度實(shí)際支出。本文擬從財(cái)政預(yù)列支表現(xiàn)形式、財(cái)政預(yù)列支現(xiàn)狀（特點(diǎn)）、財(cái)政預(yù)列支產(chǎn)生原因、財(cái)政預(yù)列支的弊端及加強(qiáng)財(cái)政預(yù)列支管理的措施（對(duì)策）等幾個(gè)方面談加強(qiáng)財(cái)政預(yù)列支管理，提高財(cái)政支出的真實(shí)性。一、財(cái)政預(yù)

黃石組列支30萬元服務(wù)群眾專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)黃石市為全面提升社區(qū)黨組織服務(wù)能力，為每個(gè)社區(qū)每年列支30萬元服務(wù)群眾專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，作為社區(qū)服務(wù)群眾的“零花錢”，實(shí)行專賬核算、專款專用。為加強(qiáng)專項(xiàng)資金的使用監(jiān)督管理，增強(qiáng)資金使用效益，黃石市出臺(tái)管理辦法，從社區(qū)服務(wù)轉(zhuǎn)型資金的來源和撥付、使用范圍、項(xiàng)目確定和實(shí)施、資金監(jiān)管等方面，嚴(yán)格規(guī)范資金的使用程序和路徑。制定資金使用正反兩個(gè)清單：《社區(qū)服務(wù)專項(xiàng)資金使用項(xiàng)目清單》從14個(gè)方面規(guī)定了專項(xiàng)資金的使用范圍，使資金使用“有規(guī)可依”；

用于職工福利費(fèi)的列支比以前還少。我國規(guī)定職工福利費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)是工資總額的14%，只要不超過工資總額的14%都可以列支，但這是企業(yè)所得稅法規(guī)定的，對(duì)事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)以及非盈利組織是否有效?，F(xiàn)在有許多單位會(huì)計(jì)都沒有認(rèn)真執(zhí)行，特別是事業(yè)單位以及行政單位的會(huì)計(jì)，他們執(zhí)行的還是以前的福利費(fèi)政策，工資上漲，福利費(fèi)不變。要確定哪些福利開支應(yīng)計(jì)入職工薪酬以及非貨幣性福利費(fèi)應(yīng)否納入職工福利費(fèi)核算范圍。二、發(fā)放職工福利費(fèi)的依據(jù)是什么，是否一定要有發(fā)票根據(jù)我國企業(yè)所得稅發(fā)的補(bǔ)

關(guān)鍵詞：福利費(fèi)；列支；項(xiàng)目近兩年，每逢中秋國慶、春節(jié)，中央紀(jì)委監(jiān)察部網(wǎng)站均會(huì)通報(bào)一些違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神典型案件，其中多件違規(guī)發(fā)放職工福利案件引人注目：既有黨政機(jī)關(guān)發(fā)放實(shí)物月餅，更存在月餅券、購物券及公款旅游等多種“隱性待遇”。既然享受月餅券、購物券及公款旅游這些以前多是“常規(guī)”項(xiàng)目的福利屬于違規(guī)，供電企業(yè)作為國有企業(yè)，如何在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中正確使用福利費(fèi)，達(dá)到既落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神，又保障干部職工按規(guī)定享有的正常福利待遇，是財(cái)務(wù)人員必須面臨的重要問題。

提取的比例、減少列支內(nèi)容和細(xì)化列支。關(guān)鍵詞：項(xiàng)目管理費(fèi)；管理；列支中圖分類號(hào)：S-9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 0517-6611（2015）08-302-011 項(xiàng)目管理費(fèi)的用途農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目管理費(fèi)是保障農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目順利實(shí)施的重要內(nèi)容，財(cái)政部令60號(hào)和財(cái)政部2011年印發(fā)的《農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)縣級(jí)農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目管理費(fèi)使用的補(bǔ)充規(guī)定》對(duì)項(xiàng)目管理費(fèi)的使用和管理做了明確規(guī)定，指出項(xiàng)目管理費(fèi)主要用于項(xiàng)目實(shí)地考察、檢查驗(yàn)收、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、項(xiàng)目及工程招標(biāo)、資金和項(xiàng)目公示以

看，很多單位入賬列支的經(jīng)費(fèi)存在這樣的問題。3、支出票據(jù)所列業(yè)務(wù)張冠李戴。發(fā)票與附件所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或所列的時(shí)間不一致。4、支出票據(jù)審核審批不合規(guī)。支出業(yè)務(wù)應(yīng)該由經(jīng)辦人經(jīng)辦、業(yè)務(wù)科室和財(cái)務(wù)主管審核、分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批，缺一不可。檢查中發(fā)現(xiàn)，有的單位支出發(fā)票只有經(jīng)辦人和分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的簽字，有的還直接自簽自報(bào)。5、使用過期的發(fā)票入賬。過期發(fā)票是指過了有效使用期的發(fā)票，一是發(fā)票版本過期，二是發(fā)票使用時(shí)效過期，三是發(fā)票已廢止不用。使用這些發(fā)票入賬，掩蓋了支出業(yè)務(wù)的實(shí)際情

看，很多單位入賬列支的經(jīng)費(fèi)存在這樣的問題。3、支出票據(jù)所列業(yè)務(wù)張冠李戴。發(fā)票與附件所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或所列的時(shí)間不一致。4、支出票據(jù)審核審批不合規(guī)。支出業(yè)務(wù)應(yīng)該由經(jīng)辦人經(jīng)辦、業(yè)務(wù)科室和財(cái)務(wù)主管審核、分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批，缺一不可。檢查中發(fā)現(xiàn)，有的單位支出發(fā)票只有經(jīng)辦人和分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的簽字，有的還直接自簽自報(bào)。5、使用過期的發(fā)票入賬。過期發(fā)票是指過了有效使用期的發(fā)票，一是發(fā)票版本過期，二是發(fā)票使用時(shí)效過期，三是發(fā)票已廢止不用。使用這些發(fā)票入賬，掩蓋了支出業(yè)務(wù)的實(shí)際情

二、企業(yè)食堂費(fèi)用列支渠道問題由于企業(yè)的經(jīng)營形式的不同，故，企業(yè)食堂費(fèi)用的列支渠道要有區(qū)別對(duì)待。（一）企業(yè)內(nèi)部食堂的費(fèi)用列支渠道。企業(yè)內(nèi)部食堂與企業(yè)對(duì)外開放食堂的區(qū)別在于，一個(gè)是只消費(fèi)，而無收入，另一個(gè)是有收入有消費(fèi)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部食堂如果也采取收費(fèi)服務(wù)的，則其適用的稅收政策與對(duì)外開放的食堂適用的政策相同。這里我們所指的企業(yè)內(nèi)部食堂是指的，只向職工供給用餐，而不收取貨幣或其他經(jīng)濟(jì)利益的情況。對(duì)企業(yè)職工內(nèi)部食堂，它的性質(zhì)是屬于企業(yè)的福利機(jī)構(gòu)，它的一切費(fèi)用均從企業(yè)的

個(gè)部門單位無預(yù)算列支因公出國（境）費(fèi)89.72萬元；省監(jiān)獄局公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)預(yù)算55萬元，實(shí)際支出175.76萬元，超出預(yù)算220%；省建材協(xié)會(huì)公務(wù)接待費(fèi)預(yù)算2萬元，實(shí)際支出24.88萬元，超出預(yù)算1144%。15個(gè)部門單位將因公出國（境）費(fèi)173.82萬元在培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目或協(xié)會(huì)中列支；31個(gè)部門單位將公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)437.97萬元在差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)等項(xiàng)目或所屬單位和協(xié)會(huì)中列支；34個(gè)部門單位將公務(wù)接待費(fèi)400.66萬元在會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等

金總額14%以內(nèi)列支的職工福利費(fèi)的具體內(nèi)容？針對(duì)企業(yè)按照財(cái)務(wù)制度列支職工福利費(fèi)與稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)的范圍有差異的，稅務(wù)部門檢查后是否會(huì)要求納稅調(diào)整？公司內(nèi)部食堂為職工免費(fèi)提供工作餐，但從菜市場購買的原材料發(fā)生的費(fèi)用幾乎都沒有發(fā)票，稅務(wù)局會(huì)因此要求我們納稅調(diào)整而補(bǔ)繳稅款嗎？山東威海榮發(fā)紡織材料有限公司 佟偉答：企業(yè)職工福利費(fèi)不僅是企業(yè)所得稅匯算清繳的重點(diǎn)，也是日常涉稅處理的難點(diǎn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局

預(yù)）算38萬元，列支近33萬元，賬面顯示并未超支，而是略有節(jié)余。但仔細(xì)翻閱會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)將本應(yīng)計(jì)入業(yè)主管理費(fèi)12萬元卻列支到前期工作費(fèi)，人為調(diào)劑兩項(xiàng)費(fèi)用，從而達(dá)到掩飾業(yè)主管理費(fèi)超概（預(yù)）算6萬余元的事實(shí)。財(cái)政部門依法作出檢查結(jié)論，鑒于項(xiàng)目尚未進(jìn)行決算審計(jì)，責(zé)成單位加強(qiáng)整改，按照《財(cái)政部、國土資源部關(guān)于印發(fā)土地開發(fā)整理項(xiàng)目預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)綜【2011】128號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)確、如實(shí)歸集和核算相關(guān)費(fèi)用，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并要求項(xiàng)目盡快提請(qǐng)審計(jì)通過。二、

投資中按一定比例列支項(xiàng)目管理費(fèi),用于項(xiàng)目編制、項(xiàng)目評(píng)估、檢查驗(yàn)收、成果宣傳、檔案管理、項(xiàng)目公告公示等方面的經(jīng)費(fèi)開支。但從近幾年監(jiān)督檢查情況看，項(xiàng)目管理費(fèi)的開支還是存在一些問題，亟須規(guī)范。一、項(xiàng)目管理費(fèi)存在的問題（一）提取比例過高項(xiàng)目管理費(fèi)一般都是按照項(xiàng)目資金總的額度，準(zhǔn)允按一定比例提取。比如財(cái)政扶貧資金按照2%的比例提取項(xiàng)目管理費(fèi)。農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目資金管理費(fèi)計(jì)提也有限制比例。但是一些部門在實(shí)際操作中，無視規(guī)定，隨意突破限額標(biāo)準(zhǔn)，使得項(xiàng)目管理費(fèi)的計(jì)提

（一）不合規(guī)票據(jù)列支不進(jìn)行納稅調(diào)整。有的企業(yè)用不規(guī)范的票據(jù)甚至以假發(fā)票、白發(fā)票等列支成本、費(fèi)用，有的開支沒有明細(xì)資料作為憑據(jù)，這些費(fèi)用違反了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整但未調(diào)整。例，某企業(yè)用發(fā)票抬頭為另一企業(yè)的發(fā)票列支管理費(fèi)用2.7萬元，匯繳時(shí)沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）未實(shí)際發(fā)放工資不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的工資必須是實(shí)際發(fā)生的、合理的工資，企業(yè)計(jì)提而未實(shí)際發(fā)放的工資不能夠稅前列支。例，某企業(yè)2010年計(jì)提工資230萬元，實(shí)際發(fā)

制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，而稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。由此來看，如何準(zhǔn)確運(yùn)用稅法規(guī)定下業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)政策，就顯得非常重要。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)具體范圍如下：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送禮品或紀(jì)念品的開支；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而

法規(guī)定比例計(jì)算的列支限額相比較,然后選擇兩者中數(shù)值較低者作為實(shí)際允許扣除金額。對(duì)這種思路,本文借鑒會(huì)計(jì)上的“成本與市價(jià)孰低法”，將之稱為“金額與比例孰低法”。原《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對(duì)此均有應(yīng)用，2008年起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》仍然沿用了這一方法。為便于讀者理解和運(yùn)用,筆者對(duì)企業(yè)所得稅法相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行歸納整理如下。二、企業(yè)所得稅稅前扣除中“孰低法”的應(yīng)用1.利息支出的扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《條例》）第3

萬元用于會(huì)議生活列支?！彼^“會(huì)議生活列支”，就是擺席請(qǐng)參會(huì)者吃飯。有參會(huì)居民告訴記者：“如果通知開會(huì)時(shí)不說有伙食，我們不會(huì)參會(huì)，因?yàn)闆]有多大意思。”石崗鄉(xiāng)“萬人宴”顯現(xiàn)出的最大問題，是上萬人參加的群眾大會(huì)，干部向群眾報(bào)告的內(nèi)容，村民們考核干部的權(quán)利，對(duì)村民來說遠(yuǎn)不如一頓飯有吸引力。鄉(xiāng)政府為了開會(huì)而設(shè)宴，村民們?yōu)榱烁把缍_會(huì)，其實(shí)從一個(gè)側(cè)面反映了如今基層政治生活中存在的問題。 （文/李 瓊 據(jù)《長江日?qǐng)?bào)》）

在工程建設(shè)成本中列支計(jì)劃外項(xiàng)目，擠占計(jì)劃項(xiàng)目的資金。事實(shí)上，由于政府近年來加強(qiáng)了對(duì)計(jì)劃外工程的查處力度，這種情形已較為少見。目前比較常見的是暗“吃”項(xiàng)目。暗“吃”項(xiàng)目主要有以下幾種途徑：一、大量列支招待費(fèi)。如2005至2006年度某道路工程開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)27.7萬元，超標(biāo)準(zhǔn)列支24.3萬元；2006年某改造工程開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)3萬元，超標(biāo)準(zhǔn)列支2.9萬元（依據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定》第三款第一條“地方各級(jí)行政事業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)，由