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      牲畜資產(chǎn)核算實例

      2021-12-30 10:26:00蘇日嘎拉
      農(nóng)村財務(wù)會計 2021年12期
      關(guān)鍵詞:幼畜牲畜公牛

      □ 蘇日嘎拉

      (作者單位:內(nèi)蒙古自治區(qū)錫林郭勒盟農(nóng)村牧區(qū)社會事業(yè)發(fā)展中心)

      在牧區(qū)和半農(nóng)半牧區(qū),牲畜資產(chǎn)是村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營收入的主要來源。隨著畜牧業(yè)生產(chǎn)條件顯著改善,勞役牲畜幾乎不存在,因此,本文牲畜資產(chǎn)核算只以產(chǎn)畜為例。

      一、牲畜資產(chǎn)增加的核算

      (一)項目形成牲畜資產(chǎn)核算

      項目購買牲畜分為兩種情況:第一種情況是相關(guān)部門組織實施招標(biāo),代村集體購買牲畜,購買驗收后將牲畜資產(chǎn)交付給村集體;第二種情況是縣相關(guān)部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負(fù)責(zé)監(jiān)督,財政部門直接把項目資金撥付給村集體賬戶,村集體自行購買。

      第一種情況下,村集體經(jīng)濟(jì)組織以農(nóng)牧、鄉(xiāng)村振興等相關(guān)部門的審核批準(zhǔn)單、發(fā)票或付款憑證復(fù)印件、牲畜購買驗收單(原件在相關(guān)部門)、相關(guān)部門與村集體經(jīng)濟(jì)組織交接單等作為原始憑證,通過“公積公益金”科目入賬核算。

      【例1】鄉(xiāng)村振興局為村集體購買了20只綿羊,村集體與鄉(xiāng)政府、鄉(xiāng)村振興局簽的項目資產(chǎn)交接單顯示每只綿羊價格為1000元。

      第二種情況下,涉及“銀行存款”“專項應(yīng)付款”“牲畜(禽)資產(chǎn)”“公積公益金”科目。收到財政部門撥付項目資金時,通過“專項應(yīng)付款”科目核算,使用該項目資金購買牲畜資產(chǎn)時,通過“公積公益金”科目核算,需要做3筆會計分錄。

      【例2】2020年2月村集體經(jīng)濟(jì)組織申請農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門扶持發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)組織產(chǎn)業(yè)發(fā)展項目,于3月份相關(guān)部門審核通過批準(zhǔn)予以實施,批準(zhǔn)扶持資金100萬元,內(nèi)容為發(fā)展肉牛業(yè),其中60萬元用于購買良種肉牛。根據(jù)項目實施方案,購買肉牛由縣農(nóng)牧局和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府跟蹤服務(wù)和監(jiān)督落實,村集體自行組織實施。

      (1)收到財政部門撥付項目資金60萬元。

      (2)2020年4月份村集體以招標(biāo)方式用該項目資金購買了4頭二歲種公牛,每頭價格3萬元;24頭二歲基礎(chǔ)母牛,每頭價格2萬元。價格包含運(yùn)輸費(fèi)、檢疫費(fèi)等中間產(chǎn)生費(fèi)用。

      因項目資金來源是財政無償撥付,所以將專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)為公積公益金。

      (二)自繁牲畜的核算

      自繁幼畜成本的核算有兩種方法:一是剛產(chǎn)下幼畜的成本為零,繁殖母畜在受孕期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用作為期間費(fèi)用計入經(jīng)營支出,繁殖母畜產(chǎn)仔以后發(fā)生的費(fèi)用計入幼畜成本。二是繁殖母畜受孕期內(nèi)發(fā)生費(fèi)用全部計入幼畜成本,幼畜產(chǎn)下時就有成本。第二種方法因母畜受孕時間的誤判、受孕期內(nèi)流產(chǎn)風(fēng)險等不確定性因素影響,不便于幼畜成本核算。因此實際賬務(wù)處理中多數(shù)會計人員采用第一種方法核算幼畜成本。

      不論是第一種方式還是第二種方式,因牲畜產(chǎn)仔及哺乳期的特殊性,飼養(yǎng)過程中發(fā)生的費(fèi)用均無法準(zhǔn)確分?jǐn)傊聊感蠛陀仔?,即對村集體經(jīng)濟(jì)組織會計來說,無法準(zhǔn)確分開經(jīng)營支出和幼畜成本。

      【例3】村集體原有的10頭母牛產(chǎn)下10頭犢牛,10頭母牛在哺乳期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用如下:消耗青干草1萬元,飼料費(fèi)1萬元,固定飼養(yǎng)人員工資2萬元。

      采用第一種方法核算,將哺乳期內(nèi)發(fā)生費(fèi)用全部計入犢牛成本。

      二、牲畜(禽)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換及飼養(yǎng)管理費(fèi)的核算

      根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》規(guī)定,幼畜及育肥畜成齡或者具備生產(chǎn)性能特點時轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜;幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用按實際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本,產(chǎn)畜的飼養(yǎng)管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用,計入經(jīng)營支出。

      【例4】接例2,經(jīng)村集體討論決定,4頭種牛轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜,基礎(chǔ)母牛不轉(zhuǎn)產(chǎn)畜。

      【例5】為確保項目資產(chǎn)安全,村集體為上述28頭牛上了保險,每頭牛保險費(fèi)100元,保險費(fèi)以銀行存款付。

      產(chǎn)畜的保險費(fèi)計入經(jīng)營支出:4×100=400元

      幼畜及育肥畜的保險費(fèi)予以資本化,計入其成本:24×100=2400元

      【例6】截至2020年12月31日,28頭牛的飼養(yǎng)管理費(fèi)用如下:消耗青干草4000元,飼料費(fèi)3000元,固定飼養(yǎng)人員工資5000元,臨時飼養(yǎng)人員工資2000元,工資以現(xiàn)金支付。上例中4頭牛是產(chǎn)畜,24頭牛是幼畜及育肥畜,需要分別計算期間費(fèi)用和資本化的費(fèi)用。

      經(jīng)營支出:(4000+3000+5000+2000)÷28×4=2000元

      計入成本的費(fèi)用:(4000+3000+5000+2000)÷28×24=12000元

      支付飼養(yǎng)人員工資時

      【例7】24頭基礎(chǔ)母牛育成為繁殖母牛,轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜。

      三、牲畜資產(chǎn)處置及折耗的核算

      (一)牲畜資產(chǎn)處置

      【例8】村集體把4頭種公牛租賃給集體經(jīng)濟(jì)組織成員,租賃期限為1年,每頭種公牛租金1000元。

      【例9】村集體從自繁的10頭犢牛中調(diào)選5頭犢牛出售,每頭價格為1萬元,款收到并存入銀行。

      同時結(jié)轉(zhuǎn)成本,計算5頭犢牛成本40000÷10×5=20000元

      (二)牲畜資產(chǎn)攤銷

      產(chǎn)畜屬于多年性動物,可以提供多年產(chǎn)品收入,因此,幼畜及育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后,其成本應(yīng)按照預(yù)期具有生產(chǎn)能力的年份平均攤銷,確定其折耗程度?!洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會計制度》規(guī)定,產(chǎn)役畜投產(chǎn)后,應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷,預(yù)計凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5%確定;已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜不再攤銷。

      【例10】村集體按月攤銷項目購入28頭牛的成本,種公牛預(yù)計可使用3年,母牛預(yù)計可使用5年。

      按照種公牛和繁殖母牛分別計算每月攤銷額。

      先計算繁殖母牛成本:480000+12000+2400=494400元

      繁殖母牛月攤銷:494400×(1-5%)÷5÷12=7828元

      種公牛月攤銷額:120000×(1-5%)÷3÷12=3166.67元

      【例11】攤銷一年后,兩頭繁殖母牛因病死亡,經(jīng)對母牛死亡原因分析后發(fā)現(xiàn)飼養(yǎng)員(集體經(jīng)濟(jì)組織成員)李某有一定責(zé)任,為此李某承擔(dān)損失金額的30%,保險公司調(diào)查后對每頭牛理賠3000元。

      攤銷一年后每頭母牛賬面凈值:494400÷24=20600元

      20600-7828÷24×12=16686元

      保險公司理賠后飼養(yǎng)員李某承擔(dān)部分(16686-3000)×30%×2=8211.6元

      【例12】攤銷2年后,出售了2頭種公牛,每頭售價26000元,款存入銀行。

      攤銷2年后每頭種公牛賬面凈值:

      30000-3166.67÷4×24=10999.98元

      同時按賬面凈值結(jié)轉(zhuǎn)成本10999.98×2=21999.96元

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