審計(jì)視角下的唐宋之變

熊靖菊

(南昌師范學(xué)院審計(jì)處，江西南昌 330032)

審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，關(guān)系著一個(gè)國(guó)家的財(cái)政系統(tǒng)能否健康運(yùn)轉(zhuǎn)，而審計(jì)水平則體現(xiàn)了一個(gè)政權(quán)調(diào)配、使用經(jīng)濟(jì)資源的能力與效率，還與權(quán)力的監(jiān)督制衡密切相關(guān)，并反映了帝王與大臣、中央與地方、上級(jí)與下級(jí)之間的權(quán)力監(jiān)督與平衡，也反映了一個(gè)政權(quán)所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段?！皩徲?jì)”一詞出現(xiàn)于宋朝，但審計(jì)行為古已有之。審計(jì)體現(xiàn)著統(tǒng)治階層的治國(guó)思想，國(guó)家治理能達(dá)到什么水平，從該朝代的審計(jì)制度上就可以管中窺豹。

唐朝的文治武功都取得了極高的成就，盛唐成為中國(guó)歷史上的一個(gè)高光時(shí)刻。唐朝能夠達(dá)到如此高峰，既有歷史進(jìn)程發(fā)展帶來(lái)的機(jī)遇，更得益于當(dāng)時(shí)制度設(shè)計(jì)合理性帶來(lái)的紅利。唐朝的審計(jì)制度體現(xiàn)了其合理的權(quán)力架構(gòu)，并在安史之亂以前總體運(yùn)轉(zhuǎn)良好，只是在安史之亂以后逐漸崩壞。

宋朝終結(jié)五代十國(guó)戰(zhàn)亂，開(kāi)啟了又一個(gè)繁榮年代，其經(jīng)濟(jì)和技術(shù)水平較唐朝更進(jìn)一步，但終究沒(méi)能再現(xiàn)盛唐氣象。由唐到五代、宋，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、社會(huì)面貌、政治生態(tài)和國(guó)民心態(tài)都出現(xiàn)了重大變化。宋朝的審計(jì)制度多次變動(dòng)，反映了朝廷求變求強(qiáng)的心理，也體現(xiàn)了權(quán)力架構(gòu)、治理體系的頻繁調(diào)整。

一、唐宋之變及其影響

時(shí)代向前發(fā)展，每朝每代總有變化，然而唐宋之變是一種轉(zhuǎn)折性的變化，深刻改變了中華文明的發(fā)展軌跡，對(duì)后世影響頗大。該變化起始于唐朝中期，定型于北宋末期，跨越三百余年，其影響之廣，在諸多領(lǐng)域都留下了痕跡，審計(jì)領(lǐng)域也不例外。

(一)歷史轉(zhuǎn)折中的唐宋之變

安史之亂以前的唐朝被認(rèn)為是中國(guó)古代的一個(gè)巔峰，文化、經(jīng)濟(jì)、軍事、政治都達(dá)到了前所未有的高度，貿(mào)易繁榮，人民自信，國(guó)家開(kāi)放，文化鼎盛，軍事強(qiáng)大，行政高效，律法嚴(yán)明，疆域遼闊。安史之亂以后，雖然歷經(jīng)多次改革與中興，可盛唐再也沒(méi)能回歸，直到公元907年被朱溫所滅。宋朝文化繁榮，經(jīng)濟(jì)興盛，技術(shù)發(fā)達(dá)，人口眾多，可宋朝也不是那個(gè)開(kāi)放自信、萬(wàn)國(guó)來(lái)朝的唐朝了，疆域萎縮、軍事薄弱，國(guó)運(yùn)走下坡路，乃至最后被外敵以武力兩次滅亡，開(kāi)歷史之先河。唐宋之際成為了中國(guó)歷史明顯的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，國(guó)運(yùn)的上升趨勢(shì)轉(zhuǎn)為下降，這就是所謂的“唐宋之變”。

(二)唐宋之變的影響

唐宋之變及影響至少體現(xiàn)在以下幾方面：

1.土地私有制代替土地國(guó)有制，導(dǎo)致稅法改變，“人頭稅”逐漸向半財(cái)產(chǎn)稅過(guò)渡；征兵體制也因此改變，從公民兵即府兵，變?yōu)楣蛡虮茨急?；土地兼并日益?yán)重，無(wú)地人員漸多，社會(huì)維穩(wěn)壓力變大。

2.政府越來(lái)越受益于生產(chǎn)力發(fā)展和商業(yè)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)更加發(fā)達(dá)，商品經(jīng)濟(jì)替代實(shí)物經(jīng)濟(jì)，稅收也從實(shí)物化的租庸調(diào)變成了貨幣化的兩稅法，市場(chǎng)流動(dòng)性增強(qiáng)；越來(lái)越繁榮的經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致金融市場(chǎng)出現(xiàn)，紙幣誕生，近代化國(guó)家的萌芽開(kāi)始出現(xiàn)。

3.平民政治因科舉考試而興起，門閥士族漸漸式微并受五代戰(zhàn)火重創(chuàng)，平民社會(huì)得到鞏固，文武官集團(tuán)分離，相互掣肘，皇權(quán)受到的約束越來(lái)越少，帝王權(quán)力越來(lái)越大，實(shí)現(xiàn)了完全的獨(dú)裁專制。科舉制度讓機(jī)會(huì)更公平，但也降低了社會(huì)追求目標(biāo)的多樣性。

4.安史之亂的教訓(xùn)使得后世歷代都向著中央集權(quán)加強(qiáng)的方向變化，強(qiáng)干弱枝，基層受到更多壓制，行政效率讓位于官僚權(quán)力分化，行政成本大增。低效的治理體系影響了國(guó)家軍事實(shí)力的發(fā)揮，最終導(dǎo)致崩潰，消磨了民族的自信心，社會(huì)風(fēng)氣從開(kāi)放逐漸變?yōu)楸Ｊ亍?/p>

5.宋朝的最終滅亡導(dǎo)致古代中華文明第一次出現(xiàn)明顯斷層，盡管并不徹底，但也影響到了諸多學(xué)科和制度的傳承，打斷了中國(guó)的第一次現(xiàn)代化進(jìn)程，同時(shí)因國(guó)際軍事行動(dòng)導(dǎo)致的技術(shù)擴(kuò)散，為受蒙古沖擊較小的西歐日后崛起埋下了伏筆。

二、唐宋審計(jì)制度的變化

(一)唐以前的審計(jì)制度

審計(jì)的誕生可以追溯到遙遠(yuǎn)的夏朝。當(dāng)時(shí)隨著農(nóng)業(yè)的發(fā)展逐漸有了豐富的物資剩余，統(tǒng)治集團(tuán)為了核對(duì)自身實(shí)際掌握的物質(zhì)資源而進(jìn)行的核查就是審計(jì)的雛形，但遠(yuǎn)談不上審計(jì)制度。經(jīng)過(guò)商朝和周朝的發(fā)展，逐漸形成了初步的審計(jì)制度，西周的“大宰”、“宰夫”涉及審計(jì)的官職，但也負(fù)責(zé)官員考核，甚至還要肩負(fù)監(jiān)察職能，與此同時(shí)主司財(cái)務(wù)收支的“司會(huì)”也掌管部分審計(jì)職責(zé)?？梢?jiàn)制度還比較混亂，績(jī)效考核、監(jiān)察、審計(jì)、會(huì)計(jì)等職能還未分離。

戰(zhàn)國(guó)時(shí)期各國(guó)出于戰(zhàn)爭(zhēng)需要加強(qiáng)了中央集權(quán)。各國(guó)統(tǒng)治階層直接委派官員管理新掠奪來(lái)的土地，對(duì)官員考核和問(wèn)責(zé)的需求增大，出現(xiàn)了上計(jì)制度，以審核地方官任內(nèi)轄區(qū)記錄的田賦、支出、人口等的各種賬簿，并監(jiān)督官員，預(yù)防腐敗，但審計(jì)活動(dòng)并非專業(yè)審計(jì)人員。秦漢時(shí)期繼承并進(jìn)一步完善了上計(jì)制度，讓上計(jì)制度有法可依，更加模式化。秦漢疆域的廣大也使得上計(jì)開(kāi)始分層，縣上計(jì)于所屬郡國(guó)，郡國(guó)則上計(jì)于朝廷。漢朝設(shè)立州監(jiān)察刺史巡視所屬郡國(guó)，其職責(zé)涵蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督，相當(dāng)于監(jiān)察機(jī)關(guān)履行了部分審計(jì)職能。由此可見(jiàn)，考核與審計(jì)、監(jiān)察與審計(jì)在秦漢時(shí)期依然混合。

(二)唐朝的審計(jì)制度

唐朝采用的審計(jì)制度主要為比部審計(jì)。比部這一機(jī)構(gòu)最早誕生于曹魏，在此之后的兩晉和南北朝，盡管政權(quán)更迭頻繁，但比部的設(shè)置一直存續(xù)而沒(méi)有被廢除，直到隋唐也保留了下來(lái)。從比部在魏晉南北朝時(shí)期的職權(quán)范圍來(lái)看，比部一直具有一定的財(cái)務(wù)審計(jì)職能，而且還兼具司法或監(jiān)察職能，并獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門之外，可以被視作獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的初級(jí)階段。到了隋朝，比部還具有司法的色彩。但至唐朝，已成為主要的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，且隸屬于刑部，保證了審計(jì)獨(dú)立性。刑部司法部門的屬性也鞏固了審計(jì)部門的權(quán)威?？h級(jí)以上的賬簿都要交由比部進(jìn)行審計(jì)，除了會(huì)計(jì)報(bào)告之外，比部還要監(jiān)督預(yù)決算執(zhí)行情況，只有經(jīng)過(guò)比部核準(zhǔn)預(yù)算才能生效。同時(shí)在時(shí)間上也有限定，每年要在五月底之前出具全國(guó)范圍的審計(jì)報(bào)告，京師府庫(kù)則要三個(gè)月一比，中央機(jī)構(gòu)也是每季度一審，而唐朝的比部人員編制一般是6官46吏共計(jì)52人，在地方州府上也并無(wú)分支機(jī)構(gòu)。如此少的人員要完成如此多的工作，可見(jiàn)其效率很高。比部主官雖是按資歷任命，但也多在相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)中相互調(diào)動(dòng)，余下官職也會(huì)考慮專業(yè)性，通常是精通計(jì)算財(cái)審書(shū)記的人員充當(dāng)。

唐朝采用勾檢制度來(lái)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，從三省到九寺五監(jiān)等機(jī)構(gòu)大都設(shè)有勾檢官，地方州縣也設(shè)有勾檢官。該官職負(fù)責(zé)勾檢本部門所有公文，即審核本單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)規(guī)章的遵守情況，保障中央的令行禁止。本單位的財(cái)務(wù)收支情況自然也是勾檢范圍，且是重點(diǎn)審查對(duì)象，勾檢結(jié)果要層層上報(bào)，最終至尚書(shū)省。勾檢官在單位內(nèi)部級(jí)別不高但掌管部門印信，不拜長(zhǎng)官，較為超然。比部根據(jù)勾檢情況進(jìn)行事后審計(jì)。

唐朝監(jiān)察權(quán)由御史行使，其中的財(cái)政稽查就屬于審計(jì)的范疇。御史尤其關(guān)注國(guó)庫(kù)出納，對(duì)倉(cāng)庫(kù)物資損害程度有嚴(yán)格規(guī)定。御史不定期對(duì)各級(jí)官員進(jìn)行巡查，以發(fā)現(xiàn)貪贓枉法和玩忽職守的行為，并進(jìn)行彈劾。御史只有在掌握了具體貪腐證據(jù)之后才能進(jìn)行彈劾，構(gòu)成了比部審計(jì)的補(bǔ)充。

(三)北宋前期的審計(jì)制度

“審計(jì)”一詞最早便出現(xiàn)于宋朝。北宋前期在形式上保留唐朝的三省制，但實(shí)際實(shí)行的是二府三司制。中書(shū)門下掌管政務(wù)，故又名政事堂，樞密院掌管軍政大權(quán)，合稱東西二府，財(cái)政大權(quán)交由三司掌管，財(cái)、政、軍分權(quán)制衡。同時(shí)宋朝實(shí)行冗官制，官僚機(jī)構(gòu)臃腫龐大，指揮鏈復(fù)雜，一般官員有官無(wú)職，職位皆為臨時(shí)調(diào)配，受派遣出任相應(yīng)官職，若無(wú)委派，則為閑散。三司作為最高財(cái)政機(jī)構(gòu)，與東西二府鼎立，在歷史上是首次，同時(shí)也掌管了審計(jì)事務(wù)，包括三部勾院、都磨勘司、勾鑿司、馬步軍專勾司、都憑由司和都理欠司等部門都是專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。不同時(shí)期多有調(diào)整，這些機(jī)構(gòu)替代了唐朝比部的審計(jì)職能，職能更加細(xì)化，北宋前期的比部已名存實(shí)亡。

三部勾院是中央的高級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，盡管三部分分合合，但履行的主要是事后賬目的送達(dá)審計(jì)，即定期勾稽下級(jí)地方和基層上報(bào)的各種賬籍，同時(shí)要揭露審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違法行為。都磨勘司則是終審機(jī)構(gòu)，再次勾檢三部勾院勾檢過(guò)的賬簿。勾鑿司則是三司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部事項(xiàng)。審計(jì)史上具有重要意義的審計(jì)院的前身就是馬步軍專勾司，采用事前審計(jì)的方式審計(jì)軍隊(duì)的給養(yǎng)俸祿和人員編制情況。北宋后期演變?yōu)橹T軍審計(jì)司，再到審計(jì)司、審計(jì)院。審計(jì)一詞正式登上歷史舞臺(tái)。都憑由司和都理欠司也是中央審計(jì)機(jī)構(gòu)，都憑由司負(fù)責(zé)憑證審計(jì)且涵蓋事前審計(jì)和事后審計(jì)；都理欠司的職責(zé)是追討審計(jì)發(fā)現(xiàn)的虧缺負(fù)欠。在宋朝，已經(jīng)出現(xiàn)了抽樣審計(jì)和實(shí)物盤點(diǎn)的制度。

(四)北宋后期及南宋的審計(jì)制度

熙寧期間為彌補(bǔ)運(yùn)轉(zhuǎn)失靈的三司審計(jì)體系新設(shè)賬司，元豐年間作罷，除了賬司，還設(shè)立過(guò)短命的三司會(huì)計(jì)司，效果依然不大，僅存在一年。在審計(jì)領(lǐng)域，北宋的分水嶺事件是元豐改制。整個(gè)官僚體系開(kāi)始精簡(jiǎn)人員，力求提高效率，節(jié)約開(kāi)支，模仿舊唐再次確立三省制，比部從閑職變?yōu)橹饕獙徲?jì)機(jī)構(gòu)，三部勾院和都磨勘司等主要審計(jì)機(jī)構(gòu)都?xì)w于比部、刑部和戶部。都憑由司和都理欠司的職責(zé)歸于比部和半宮廷半行政的太府寺，其中除了追討欠缺和勾覆憑證外，還有印發(fā)抄引事宜，鹽引和鈔票都是當(dāng)時(shí)重要的有價(jià)證券。此時(shí)的比部既是復(fù)審機(jī)構(gòu)，又是追繳機(jī)構(gòu)，且不涉及財(cái)務(wù)工作，獨(dú)立性較強(qiáng)。戶部繼承了三司的財(cái)務(wù)職能，也包括部分具有內(nèi)部審計(jì)色彩的職能，且一度奪走了比部的審計(jì)權(quán)。

南宋時(shí)期，失去大量領(lǐng)土和人口，為了開(kāi)源節(jié)流，大肆簡(jiǎn)并機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化財(cái)稅體系，軍政地位更加突出，三省合一，比部被削弱，僅由都官兼任比部長(zhǎng)官，比部員額大為縮減，淪為形式上的審計(jì)。戶部受益于財(cái)稅體制加強(qiáng)，反而擴(kuò)充了人員配置。為了監(jiān)督財(cái)稅收支，戶部審計(jì)成為主要的審計(jì)方式，財(cái)審合一。與此同時(shí)，一些專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)如拘催所、太府寺下轄的審計(jì)院也一直存在。

(五)宋以后的審計(jì)制度

元朝攻滅南宋，一省制替代三省制。中央設(shè)中書(shū)省并建立行省制，中央和地方設(shè)檢校所，內(nèi)設(shè)照磨官，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)審計(jì)，御史則進(jìn)行刷卷終審，中書(shū)省及各行省皆囊括其中，御史及行御史在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后可以對(duì)當(dāng)事官員進(jìn)行調(diào)查和彈劾，相當(dāng)于監(jiān)審合一，照磨官遠(yuǎn)不及御史在審計(jì)中所扮演的角色。

明清主要采用六科給事中與都察院各道監(jiān)察御史進(jìn)行審計(jì)，即科道官審計(jì)，也是監(jiān)審合一的體制，審計(jì)屬于監(jiān)察的一部分，且屬于從屬地位。明朝審計(jì)主要關(guān)心是否違法亂紀(jì)貪贓枉法，而對(duì)官員績(jī)效考核關(guān)注不足。常采用巡回審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，取得一定效果。清朝的審計(jì)體系雖與明朝相似，但運(yùn)行更加嚴(yán)密，制度更加健全，且同時(shí)考察官員績(jī)效。

三、審計(jì)制度變化的原因分析及評(píng)價(jià)

唐宋及前后的審計(jì)制度變化由諸多因素推動(dòng)，各因素的影響相互交織，對(duì)審計(jì)的改變也不盡相同?？偟膩?lái)說(shuō)，古代審計(jì)制度是與財(cái)經(jīng)制度配套的，隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的變化而變化。而唐宋之際正是中國(guó)社會(huì)生活從古代邁向近代的一個(gè)嘗試期，社會(huì)變動(dòng)增多。這從唐朝審計(jì)制度的穩(wěn)定和宋朝審計(jì)制度的多變中即可看出，皇權(quán)專制的歷史慣性持續(xù)存在。同時(shí)隋唐誕生的科舉制在宋朝得到空前發(fā)展，深刻影響了中國(guó)古代社會(huì)的發(fā)展方向。

(一)生產(chǎn)力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高

唐宋易代，正是生產(chǎn)力大發(fā)展時(shí)期。冶鐵技術(shù)進(jìn)步，生鐵產(chǎn)量劇增，高產(chǎn)稻米被引進(jìn)；人口膨脹，土地私有制成為主流；海陸貿(mào)易興盛，商品經(jīng)濟(jì)逐漸替代了以物易物，貨幣大量使用，并出現(xiàn)了有價(jià)證券乃至紙幣。唐朝前期的租庸調(diào)制已不合時(shí)宜，稅收逐漸貨幣化。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的越加復(fù)雜，以及實(shí)物貨幣并收的“過(guò)渡性”財(cái)稅制度，審計(jì)對(duì)專業(yè)性的要求越來(lái)越高，審計(jì)范圍和牽涉領(lǐng)域也越來(lái)越廣，需要穿透的層級(jí)也越來(lái)越多，唐朝精簡(jiǎn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)已無(wú)法應(yīng)付宋朝更加發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)情況。

為了更好地獲取經(jīng)濟(jì)利益，監(jiān)督官員在經(jīng)濟(jì)上的表現(xiàn)，保障政權(quán)的有效運(yùn)行，宋朝從中央到地方再到重要部門都設(shè)置了越來(lái)越復(fù)雜的、包含大量審計(jì)人員的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，分門別類，專業(yè)分工，各司其職，甚至職責(zé)重疊，力求控制好財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn)，增加中央對(duì)財(cái)務(wù)收支的把控，支撐朝廷存續(xù)。但改革往往只是摸索，走一步看一步，所以機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)轉(zhuǎn)情況經(jīng)常出現(xiàn)調(diào)整甚至反復(fù)，審計(jì)制度在整個(gè)宋朝都處于不斷的變化中?？傮w上看，宋朝的審計(jì)比唐朝更專業(yè)，分工更細(xì)致，采用的技術(shù)更高，但獨(dú)立性和架構(gòu)的合理性不如唐朝，成本也遠(yuǎn)高于唐朝。到了南宋時(shí)期卻也勉強(qiáng)實(shí)現(xiàn)了朝廷的財(cái)政目標(biāo)，保障了戰(zhàn)爭(zhēng)的開(kāi)銷，不過(guò)這是以極力壓榨社會(huì)實(shí)現(xiàn)的。

(二)加強(qiáng)皇權(quán)專制的歷史慣性

自西周以來(lái)，中國(guó)古代歷朝都走在加強(qiáng)中央集權(quán)的道路上，因?yàn)闅v史總是反復(fù)印證，一旦中央權(quán)威衰弱，國(guó)家就會(huì)陷入動(dòng)亂之中。出于維護(hù)國(guó)家安定統(tǒng)一的需要，各朝都傾向于抓權(quán)。凡是中央專制權(quán)威不鞏固的王朝往往會(huì)歷經(jīng)浩劫，如西漢的七國(guó)之亂，和明朝的靖難之役，導(dǎo)火索就是中央想抓權(quán)削藩；西晉的八王之亂，唐朝的安史之亂，則是中央“開(kāi)倒車”沒(méi)有加強(qiáng)皇權(quán)專制造成的。所以中國(guó)古代的歷史慣性就是加強(qiáng)中央的皇權(quán)專制。

唐朝在建國(guó)之初是朝著強(qiáng)化中央集權(quán)的方向邁進(jìn)的，但出于對(duì)效率的平衡，職能機(jī)構(gòu)還能夠集中職權(quán)。到了唐玄宗時(shí)，為了降低統(tǒng)治成本和進(jìn)行邊疆戰(zhàn)爭(zhēng)，還加強(qiáng)了地方的權(quán)力，削弱了中央集權(quán)，為安史之亂埋下禍根。安史之亂以后，比部審計(jì)已很難開(kāi)展，顯示出了其沒(méi)有地方派出機(jī)構(gòu)的弊端。比部作為主要審計(jì)機(jī)構(gòu)也有沒(méi)別的方式補(bǔ)充，而且節(jié)度使轄區(qū)財(cái)政軍一體，不受中央管轄，審計(jì)機(jī)構(gòu)在得不到授權(quán)的情況下自然無(wú)法展開(kāi)工作，地方上也沒(méi)有別的審計(jì)機(jī)構(gòu)替代，于是財(cái)政衰弱，中央陷于財(cái)政危機(jī)中，缺乏經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的吏治也不復(fù)當(dāng)年之廉潔高效，節(jié)度使轄區(qū)巧取豪奪也加重財(cái)政窘?jīng)r。被軍閥分裂的唐朝最終滑入五代十國(guó)的戰(zhàn)亂中。

宋朝吸取唐朝教訓(xùn)，強(qiáng)干弱枝，分散權(quán)力。職能部門的權(quán)力被充分切割，每個(gè)部門都無(wú)法形成合力。審計(jì)權(quán)也被分散，從中央到地方乃至各部門層層設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，互相牽制，互相補(bǔ)充，互相制衡，在當(dāng)時(shí)的環(huán)境下把分權(quán)做到了極致，使得所有官僚組織權(quán)力變小且不完整，皆無(wú)法撼動(dòng)皇權(quán)。但代價(jià)就是極端的低效和高成本，互相推諉扯皮，人浮于事。

(三)科舉制度及其偏向性

隋唐出現(xiàn)的科舉制度在宋朝得到空前發(fā)展，催生平民社會(huì)，社會(huì)公平性大大增強(qiáng)。讀書(shū)就有出路，激勵(lì)了社會(huì)平民，但也增強(qiáng)了社會(huì)的單一性，“惟有讀書(shū)高”。科舉雖然分為諸多科目，但儒學(xué)的四書(shū)五經(jīng)最為重要，這一偏向性從唐朝開(kāi)始，宋朝更甚。學(xué)習(xí)儒家經(jīng)典幾乎成為讀書(shū)人的唯一選擇，其他類型的知識(shí)被忽視，只能成為學(xué)有余力之后的興趣愛(ài)好。再加上掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員地位不如科舉取士的地位，所以其他專業(yè)的從業(yè)者越來(lái)越少。審計(jì)就是需要掌握專門知識(shí)的行業(yè)，飽讀四書(shū)五經(jīng)的儒生并不精通財(cái)會(huì)審計(jì)技術(shù)，但卻成為了審計(jì)部門的官員，那些掌握財(cái)會(huì)審計(jì)技術(shù)的人員卻只能成為小吏，嚴(yán)重挫傷了專業(yè)人員的職業(yè)歸屬感，使得審計(jì)質(zhì)量得不到保障。所以宋朝不斷調(diào)整審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置力求提高審計(jì)水平，但效果也只能勉強(qiáng)支撐財(cái)政運(yùn)行。再加上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化，缺乏財(cái)會(huì)審計(jì)專業(yè)技術(shù)的儒學(xué)官員越來(lái)越難勝任審計(jì)工作。