馮小琴

（中廣核新能源（四川）分公司，四川 成都 610091）

一、內(nèi)部控制及資金管理概述

（一）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制五要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

（二）資金管理概述

資金管理企業(yè)對(duì)資金來(lái)源和資金使用等資金活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、控制、監(jiān)督、考核等項(xiàng)工作的總稱(chēng)，是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。資金活動(dòng)是資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的總稱(chēng)，包含籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)，企業(yè)對(duì)資金管理主要是從資金的安全性、流動(dòng)性和效益性等方面進(jìn)行考慮，籌劃資金的使用、留存和借貸等活動(dòng)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制在資金管理中的作用

1.保障資金安全

資金安全是企業(yè)資產(chǎn)安全的重中之重，內(nèi)部控制活動(dòng)是保障企業(yè)資產(chǎn)安全的基本手段，通過(guò)內(nèi)部控制，合理保證資金活動(dòng)各環(huán)節(jié)得以有效執(zhí)行，資金管理過(guò)程監(jiān)督到位。比如，通過(guò)不相容崗位相分離及審批授權(quán)制度，減少資金舞弊風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)資金復(fù)核，減少資金錯(cuò)付風(fēng)險(xiǎn)。崗位職責(zé)、權(quán)限未明確或未有效分離，可能導(dǎo)致監(jiān)控缺失，引起舞弊風(fēng)險(xiǎn)。銀行賬戶(hù)及網(wǎng)銀的開(kāi)設(shè)、使用與撤銷(xiāo)未經(jīng)授權(quán)，可能造成賬外設(shè)賬和小金庫(kù)，引發(fā)舞弊事件。未定期監(jiān)控銀行賬戶(hù)，可能導(dǎo)致賬戶(hù)資金被占用、挪用。未定期編制銀行余額調(diào)節(jié)表及跟蹤 掛賬的未達(dá)銀行款項(xiàng)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常的款項(xiàng)支付，容易造成資金損失并為舞弊行為留下監(jiān)督缺口。銀行預(yù)留印鑒變更工作控制薄弱，或日常保管未實(shí)現(xiàn)不相容職責(zé)徹底分離，容易引發(fā)舞弊事件。

2.提升資金使用效率及效果

資金被稱(chēng)為企業(yè)的“血液”，是企業(yè)賴(lài)以生存的基礎(chǔ)，但是資金不是無(wú)限的，當(dāng)企業(yè)處于不同發(fā)展階段，可能存在資金短缺的情況。相信大家都知道，一個(gè)企業(yè)破產(chǎn)，不是因?yàn)槔麧?rùn)連年虧損，而是因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)缺血導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法生存。資金活動(dòng)貫穿企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，對(duì)資金活動(dòng)的管控就是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的管控，資金活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)之間是相輔相成，互為一體的。通過(guò)資金總體規(guī)劃管理職能，合理保障資金統(tǒng)籌配置，避免資金冗余或資金鏈斷裂，保障公司正常運(yùn)營(yíng)發(fā)展。如果企業(yè)資金總體規(guī)劃管理職能薄弱，未對(duì)資金實(shí)施合理管理，可能導(dǎo)致資金營(yíng)運(yùn)效率低下，甚至造成資金冗余或資金鏈斷裂，資金統(tǒng)籌配置不合理，對(duì)公司正常運(yùn)營(yíng)發(fā)展造成負(fù)面影響，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

3.減少籌資合同、擔(dān)保合同等合同違約風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)完善的授權(quán)審批制度，對(duì)籌資、擔(dān)?；顒?dòng)進(jìn)行充分授權(quán)審批，合理籌劃籌資額度及切實(shí)可行的籌資方案，降低籌資成本和提升籌資效率。建立對(duì)籌資條款的認(rèn)真審核機(jī)制，識(shí)別潛在的不利影響和法律風(fēng)險(xiǎn)，盡量避免企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛或訴訟中處于不利地位。建立嚴(yán)密的籌集資金本息償付監(jiān)督機(jī)制，保障利息或本金及時(shí)支付，避免罰息及帶來(lái)不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部控制視角下企業(yè)資金管理活動(dòng)存在的問(wèn)題分析

（一）資金管理人員素質(zhì)有待提高

資金管理人員，首當(dāng)其沖的就是出納。一般而言，企業(yè)對(duì)出納人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求低于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，且據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，各大企業(yè)均存在非正常渠道入職員工，對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)，此類(lèi)員工一般安排于對(duì)經(jīng)驗(yàn)和資歷要求不高的出納崗；公司要求和人員來(lái)源渠道兩方面原因就導(dǎo)致了出納人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)一般不高。而且，公司招聘篩選過(guò)程的局限性也導(dǎo)致無(wú)法對(duì)出納人員的職業(yè)道德進(jìn)行合理評(píng)估，對(duì)于專(zhuān)業(yè)能力的檢驗(yàn)，可以通過(guò)資格證書(shū)筆試面試等流程初步了解，但是對(duì)于職業(yè)道德、思想水平等軟實(shí)力，則沒(méi)有更好的檢測(cè)渠道，無(wú)法判斷相關(guān)人員是否德才兼?zhèn)洹?/p>

（二）崗位職責(zé)不清晰，無(wú)崗位操作手冊(cè)

資金管理人員無(wú)崗位操作手冊(cè)，對(duì)內(nèi)部控制手冊(cè)不熟悉，對(duì)自身崗位職責(zé)認(rèn)識(shí)不足，日常通過(guò)總部事務(wù)性安排，按部就班完成上級(jí)交代任務(wù)。企業(yè)集團(tuán)一般是總部層面發(fā)布內(nèi)部控制手冊(cè)，分公司及項(xiàng)目公司層面未單獨(dú)發(fā)布該手冊(cè)，導(dǎo)致各條業(yè)務(wù)線對(duì)內(nèi)控手冊(cè)不注重學(xué)習(xí)，日常工作一般按照總部郵件或OA通知辦理，缺少工作積極性，缺少對(duì)崗位的整體認(rèn)識(shí)，不利于資金管理崗對(duì)公司業(yè)務(wù)提出專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

大型企業(yè)從集團(tuán)層面的設(shè)計(jì)來(lái)講，資金管理內(nèi)控設(shè)計(jì)相對(duì)完善，但到分公司子公司層面執(zhí)行環(huán)節(jié)則大打折扣，存在執(zhí)行不到位的情況，而且管理層對(duì)資金管理內(nèi)控執(zhí)行環(huán)節(jié)不夠重視。比如，內(nèi)控要求攜帶預(yù)留印鑒外出銀行辦事，監(jiān)印環(huán)節(jié)需有兩人，但企業(yè)往往考慮成本效益等方面因素，出差至外地銀行辦事往往不會(huì)派兩人同時(shí)前往。另外，比較典型的例子就是有時(shí)候比較急的資金支付，審批人不方便時(shí)，往往會(huì)在無(wú)書(shū)面授權(quán)的情況下讓其他同事代為操作，資金支付復(fù)核審批環(huán)節(jié)存在瑕疵。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督體系執(zhí)行不到位

中大型企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，一般有兩條線。一是財(cái)務(wù)線內(nèi)部自查，如定期資金管理自查，頻率一般為季度；二是審計(jì)線監(jiān)督檢查，通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)查找問(wèn)題。但這兩條線都存在一定問(wèn)題，財(cái)務(wù)線自查存在邊查邊改，不如實(shí)上報(bào)問(wèn)題的現(xiàn)象，或者純粹是由于自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)原因根本未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致自查最終達(dá)不到監(jiān)督的效果。審計(jì)線條存在的問(wèn)題主要是審計(jì)內(nèi)容方面，針對(duì)資金內(nèi)控方面的檢查相對(duì)較少，難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

三、內(nèi)部控制視角下企業(yè)資金管理風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）提升資金管理人員綜合素質(zhì)

把好人員入口關(guān)，尤其關(guān)鍵崗位，明確崗位職責(zé)、能力標(biāo)準(zhǔn)及職業(yè)道德要求，遵循“德才兼?zhèn)?，以德為先”的原則。加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)能力培養(yǎng)，定期組織專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提升資金管理人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)；加強(qiáng)警示教育宣貫，定期開(kāi)展職業(yè)道德學(xué)習(xí)，結(jié)合公司黨風(fēng)廉政建設(shè)，提升資金管理人員道德素養(yǎng)。

（二）完善資金管理內(nèi)部控制體系

（1）完善資金管理內(nèi)部控制制度，從頂層的內(nèi)部控制手冊(cè)到下級(jí)項(xiàng)目公司的各項(xiàng)資金管理制度，定期完善，適應(yīng)性修改，使之與公司業(yè)務(wù)發(fā)展相匹配。

（2）完善內(nèi)部控制體制，通過(guò)體制流程，強(qiáng)化發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題的機(jī)制。比如，通過(guò)建立關(guān)鍵崗位定期輪崗機(jī)制及強(qiáng)制休假制度等措施，保證一項(xiàng)業(yè)務(wù)多人經(jīng)手，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，建立良好的信息傳遞機(jī)制，一般問(wèn)題可逐級(jí)匯報(bào)，如上一級(jí)長(zhǎng)期不反饋結(jié)果，可越級(jí)向上匯報(bào)，避免問(wèn)題擴(kuò)大化；重大問(wèn)題應(yīng)立即上報(bào)決策層，及時(shí)解決問(wèn)題。

（3）充分利用會(huì)計(jì)及資金信息系統(tǒng)，將內(nèi)控要求落實(shí)到流程設(shè)計(jì)中。比如，不同環(huán)節(jié)配置不同人員達(dá)到不相容崗位相分離的要求；按照公司授權(quán)管理規(guī)定，通過(guò)設(shè)置不同金額到達(dá)不同審批人落實(shí)財(cái)務(wù)授權(quán)審批制度；通過(guò)資金計(jì)劃系統(tǒng)與會(huì)計(jì)支付系統(tǒng)相匹配，合理規(guī)避計(jì)劃外支付。充分利用信息系統(tǒng)流程設(shè)計(jì)，把資金管理內(nèi)控要求落到實(shí)處，逐步提升資金管理水平。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

（1）營(yíng)造良好的內(nèi)部監(jiān)督氛圍，包括財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部同事之間以及公司范圍內(nèi)各部門(mén)同事之間，建立內(nèi)部監(jiān)督舉報(bào)和獎(jiǎng)懲機(jī)制。財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部人員對(duì)于資金管理業(yè)務(wù)有較清晰的認(rèn)識(shí)，明顯的內(nèi)控執(zhí)行不到位只要多留心就能發(fā)現(xiàn)，一個(gè)出納人員長(zhǎng)期持有銀行制單及復(fù)核盾，如果沒(méi)有監(jiān)督舉報(bào)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，其他財(cái)務(wù)同事可能會(huì)有“事不關(guān)己，高高掛起”的心態(tài)，導(dǎo)致問(wèn)題無(wú)法傳遞給管理層，造成更大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司范圍內(nèi)其他同事對(duì)于資金管理的監(jiān)督，可以通過(guò)日常業(yè)務(wù)報(bào)銷(xiāo)、資金計(jì)劃執(zhí)行等方面對(duì)資金管理予以評(píng)價(jià)，對(duì)過(guò)程中存在的問(wèn)題及時(shí)予以反饋和投訴，并將反饋和投訴落實(shí)到日?？己梭w系中，保障資金日常管理工作有條不紊。

（2）上級(jí)單位對(duì)下級(jí)單位的內(nèi)部監(jiān)督要落到日常，落到實(shí)處。上級(jí)單位應(yīng)定期或者不定期組織資金管理稽查，內(nèi)容涵蓋資金管理的各個(gè)方面，如資金收付、保函管理、融資管理、銀行賬戶(hù)管理等，確保資金管理全方位的定期體檢，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題。

（3）內(nèi)部監(jiān)督還應(yīng)借助內(nèi)部審計(jì)的力量，多視角多方位獨(dú)立地對(duì)資金管理做到全面監(jiān)督，在此過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，保證審計(jì)在檢查過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有作用。

四、結(jié)語(yǔ)

資金安全是企業(yè)最基礎(chǔ)的資產(chǎn)安全，基于內(nèi)部控制的資金管理就是要解決好資金安全問(wèn)題。首先從源頭著手，把好用人關(guān)，建立良好的資金管理基礎(chǔ)環(huán)境，同時(shí)完善資金管理制度，加強(qiáng)資金管理制度學(xué)習(xí)，把內(nèi)部控制制度執(zhí)行落到實(shí)處，從組織上程序上阻斷資金安全風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部監(jiān)督作為資金安全保障的最后一道防線，是資金內(nèi)部控制的重要保障，企業(yè)必須重視并有效利用起來(lái)。只有嚴(yán)格落實(shí)資金管理各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)資金活動(dòng)才能安全和高效。