鄭林浩

（廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司汕頭潮南供電局，廣東 汕頭 515135）

一、引言

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是否具有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，對(duì)企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展具有重要的影響，而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力又與企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制是否健全密切相關(guān)。企業(yè)內(nèi)部控制，指的是企業(yè)為其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)、對(duì)其會(huì)計(jì)資料是否可靠準(zhǔn)確，并為確保其既定管理政策得以實(shí)現(xiàn)而采取的所用方法和措施。確保企業(yè)經(jīng)營的效率和效果、符合法律法規(guī)的合同、保障企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和合法性，這是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的三大目標(biāo)。所謂企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，指的是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)未來戰(zhàn)略目標(biāo)過程中，努力把可能出現(xiàn)的不確定因素所帶來結(jié)果控制在企業(yè)可接受范圍內(nèi)的方法和過程。制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，是為了保障和促進(jìn)企業(yè)整體利益的順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，這二者的關(guān)系極為密切：風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)牽涉到企業(yè)內(nèi)部控制的制定，而健全的企業(yè)內(nèi)部控制反過來又會(huì)促進(jìn)企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理。由此可見，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，這二者相互交叉、相互融合、相互統(tǒng)一，這是它們發(fā)展的必然趨勢和最終結(jié)果。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

當(dāng)前，我國電網(wǎng)企業(yè)不管是強(qiáng)化內(nèi)部管理、還是防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面都取得一定成效，但相較于世界一流跨國公司，還有不少差距，尤其是在企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)方面，尚需提升其管理的系統(tǒng)性和科學(xué)性。這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)的內(nèi)部控制觀念意識(shí)較差

一直以來，將安全生產(chǎn)放在首位，是我國電網(wǎng)企業(yè)在生產(chǎn)過程中的一貫做法。企業(yè)核心環(huán)節(jié)是生產(chǎn)，經(jīng)營管理和內(nèi)部控制這一環(huán)節(jié)一直被忽視。在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的新形勢下，企業(yè)若不加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的重視，將會(huì)減緩企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢，甚至逐漸衰落。當(dāng)前，我國部分電網(wǎng)企業(yè)存在著重生產(chǎn)、輕經(jīng)營管理的問題，在企業(yè)內(nèi)部不重視內(nèi)控制度，不重視財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與落實(shí)。盡管當(dāng)前我國很多電網(wǎng)企業(yè)已建立了各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但因未能與時(shí)俱進(jìn)地改變觀念，再加上執(zhí)行力不夠到位，使得很多電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)，以至出現(xiàn)違反內(nèi)部控制制度的行為。正是由于存在這種淡薄的內(nèi)部控制觀念，極大地阻礙了電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的作用發(fā)揮，從而影響到了整個(gè)電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

（二）企業(yè)的市場風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱

當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)的一大特點(diǎn)就是行業(yè)壟斷性，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下電網(wǎng)企業(yè)一直采用政企合一管理模式的結(jié)果，其帶來了企業(yè)市場競爭意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱的情況。雖然近年來隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這種情況有所改善，但是不斷變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和不斷深入改革的電力體制，依然讓我國電網(wǎng)企業(yè)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。因此，缺乏必要的市場風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，制約了我國電網(wǎng)企業(yè)的更好發(fā)展。

（三）尚未建立完善的電網(wǎng)企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，這是一項(xiàng)分析和判定內(nèi)部控制制度完整性、合理性以及有效性的工作。完成這項(xiàng)工作，它需要企業(yè)人員擁有相關(guān)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且還需要具備分析相關(guān)企業(yè)當(dāng)前狀態(tài)及存在問題的評(píng)價(jià)能力。當(dāng)前，電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，還是以傳統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)為主，主要是針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。因傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅對(duì)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行相應(yīng)的服務(wù)，這與COCO框架下內(nèi)部控制所應(yīng)遵循的三大目標(biāo)相差很大，故傳統(tǒng)審計(jì)的狹窄性對(duì)全面評(píng)估電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制帶來了較為不利的影響。

（四）尚未建立起專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門

當(dāng)前，有的電網(wǎng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)不夠完善，也缺乏實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人員，致使企業(yè)未能定期復(fù)核和定期再評(píng)估企業(yè)所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，極大削弱了企業(yè)的防范風(fēng)險(xiǎn)能力。有的電網(wǎng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中一直以當(dāng)前利益為其風(fēng)險(xiǎn)管理目的，沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，無法把風(fēng)險(xiǎn)管控提高到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略層面加以重視。還有的電網(wǎng)企業(yè)未能建立起完整的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和組織體系，致使企業(yè)內(nèi)部普遍缺乏專門的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)部門，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營帶來了極為不利的影響。

三、新形勢下加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施

（一）進(jìn)一步增強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制觀念

電網(wǎng)企業(yè)人員，特別是相關(guān)部門負(fù)責(zé)人所具有的內(nèi)部控制管理意識(shí)，會(huì)直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。作為電網(wǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，一定要深刻意識(shí)到，越大規(guī)模的企業(yè)，其內(nèi)部控制所起的作用就越大。在當(dāng)前競爭如此激烈的市場中要想獲得成功，電網(wǎng)企業(yè)一定要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在保障資產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)等方面的重要作用。因此，采取相應(yīng)措施建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)的自覺形成，具有極大的促進(jìn)作用。電網(wǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，要牽頭執(zhí)行這一制度；對(duì)于會(huì)計(jì)和相關(guān)工作人員的工作，亦要予以大力支持，并監(jiān)督會(huì)計(jì)及相關(guān)人員有無依法行使職權(quán)，這對(duì)于完善健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立，具有極大的促進(jìn)作用。

（二）建立具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用的企業(yè)內(nèi)部控制體系

事實(shí)表明，在實(shí)際生產(chǎn)中只有要把企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行緊密結(jié)合，才能有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理和經(jīng)營目標(biāo)，并達(dá)到規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的良好效果。因此，建立具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。而要建立起具有這種作用的內(nèi)部控制體系，則應(yīng)明確以下兩項(xiàng)工作：第一，明確構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系原則；進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部控制的共同原則，也要結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)不同管理特點(diǎn)，與時(shí)俱進(jìn)予以大膽創(chuàng)新，總體來看，構(gòu)建內(nèi)控體系所遵循的原則包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則以及成本性原則等。第二，明確構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系的方法；在實(shí)際中，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，主要從以下這四個(gè)方面入手，即：制訂戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行事項(xiàng)識(shí)別、開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及實(shí)施控制活動(dòng)等。

（三）進(jìn)一步健全和完善電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)還是以內(nèi)部審計(jì)為主，因此，電網(wǎng)企業(yè)一定要健全完善內(nèi)部審計(jì)體系。具體可從這些方面入手：第一，建立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使電網(wǎng)企業(yè)擁有一個(gè)健全的法人管理結(jié)構(gòu)，以此來提高其權(quán)威性和獨(dú)立性；第二，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容不斷予以完善，并完成違規(guī)違紀(jì)審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)的轉(zhuǎn)向；第三，全程監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，從事前、事中、事后等來涵蓋內(nèi)部審計(jì)過程；第四，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，不斷加強(qiáng)他們?cè)诂F(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)以及工程建設(shè)造價(jià)管理等方面專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，在不斷提高內(nèi)部審人員綜合素質(zhì)基礎(chǔ)上，建立起完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系。

（四）建立企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

要完成這項(xiàng)工作，在實(shí)際工作中可著重做好以下幾點(diǎn)：第一，建立完善的內(nèi)部控制考評(píng)制度，并公開考評(píng)細(xì)則和獎(jiǎng)懲措施；第二，建立以事實(shí)為依據(jù)的內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制，并對(duì)資金流向、賬目查對(duì)、預(yù)算執(zhí)行等環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)考核；第三，引入相互考評(píng)方法，以優(yōu)化內(nèi)部控制考核方式和手段。

四、結(jié)束語

綜上所述，建立起一套系統(tǒng)性和專業(yè)性的全面內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系十分重要，這不僅有助于實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)融合，而且還能促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，從而提高電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益，更好地實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。在未來的生產(chǎn)經(jīng)營中，電網(wǎng)企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)考核以及風(fēng)險(xiǎn)管理信息技術(shù)保障方面應(yīng)繼續(xù)探索和創(chuàng)新，不斷為我國企業(yè)健全完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供有益經(jīng)驗(yàn)，這對(duì)于我國電網(wǎng)企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展以及社會(huì)各項(xiàng)用電需求量的有效供應(yīng)，均具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。