李海燕

（天津華北地質(zhì)勘查局，天津 300170）

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況應(yīng)當(dāng)依規(guī)依法接受審計(jì)監(jiān)督。所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是在領(lǐng)導(dǎo)干部履職一個(gè)時(shí)期之后，干部管理部門(mén)為了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部整體負(fù)責(zé)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面了解，由國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員或者是委托第三方審計(jì)單位所進(jìn)行的審計(jì)。通過(guò)這樣的方式，便可得出一個(gè)客觀(guān)的結(jié)論。在具體的審計(jì)過(guò)程中，履行審計(jì)職責(zé)的國(guó)有企業(yè)內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)或者是委托的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該在國(guó)有企業(yè)組織、董事會(huì)或者是主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)工作的開(kāi)展。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)分析

在國(guó)有企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩方面。第一是領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中對(duì)自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任充分履行，獲得了優(yōu)秀的工作成績(jī)，但是審計(jì)工作人員卻并未根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)，獲得的審計(jì)內(nèi)容也不符合領(lǐng)導(dǎo)干部的實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任。比如，將領(lǐng)導(dǎo)干部的工作方式等都納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，這樣便會(huì)使其評(píng)價(jià)過(guò)于片面。第二是領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中并未對(duì)自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任予以充分履行，存在廉政方面不良情況，且對(duì)于國(guó)家所規(guī)定的財(cái)經(jīng)方面規(guī)章制度并未嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)國(guó)有企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失。但是審計(jì)過(guò)程中卻并未對(duì)相應(yīng)的證據(jù)進(jìn)行全面搜集，審計(jì)內(nèi)容缺乏客觀(guān)性與合理性，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告與實(shí)際脫離，甚至出現(xiàn)審計(jì)失誤現(xiàn)象。

2.主要風(fēng)險(xiǎn)特征分析

通過(guò)分析可知，在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，其主要的風(fēng)險(xiǎn)特征表現(xiàn)在含兩個(gè)方面。第一是風(fēng)險(xiǎn)成因與表現(xiàn)形式的多樣化。因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中會(huì)面臨很多的不穩(wěn)定因素，如果不做好這些因素的控制，每一種不穩(wěn)定因素都可能會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不同因素所引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在很大差異。因此，在具體的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員一定要明確各種的影響因素及其影響作用下的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式，這樣才可以對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)加以有效規(guī)避。第二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可預(yù)防性，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在很多不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)工作人員一定要具備足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，并具備足夠的責(zé)任意識(shí)，對(duì)審計(jì)方式加以不斷完善，對(duì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，這樣便可通過(guò)合理的措施來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀(guān)性和精準(zhǔn)性。

三、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1.審計(jì)人員綜合素質(zhì)分析

在對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)中，審計(jì)工作人員自身的綜合素質(zhì)發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。如果審計(jì)工作人員的政治素養(yǎng)和職業(yè)道德素養(yǎng)偏低，整個(gè)審計(jì)工作的運(yùn)行就會(huì)受到很大的不利影響。在審計(jì)中，所有審計(jì)工作人員都應(yīng)該對(duì)相應(yīng)的規(guī)章制度予以嚴(yán)格遵守，并具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，這樣才可以確保審計(jì)效果。在此過(guò)程中，一旦有審計(jì)工作人員違背相應(yīng)的規(guī)章制度，審計(jì)報(bào)告應(yīng)有的客觀(guān)性和真實(shí)性就會(huì)喪失，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)局面也將由此出現(xiàn)。同時(shí)，在具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)工作人員自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)也會(huì)對(duì)審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生決定性作用，良好的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。因國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的審計(jì)內(nèi)容廣泛而復(fù)雜，所以審計(jì)工作人員應(yīng)具備足夠的整體分析水平和判斷能力，在具備足夠的查賬水平基礎(chǔ)上，也應(yīng)該對(duì)宏觀(guān)條件下的經(jīng)濟(jì)管理方面知識(shí)做到熟練掌握，并嚴(yán)格遵循相應(yīng)的規(guī)章制度來(lái)進(jìn)行審計(jì)，這樣才可以確保審計(jì)效果。

2.審計(jì)方式較為落后

在審計(jì)工作的不斷發(fā)展與進(jìn)步中，審計(jì)方式也需要不斷地更新和完善。但是就目前的很多國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)看，其審計(jì)方式依然比較落后，并不能有效滿(mǎn)足多元化的現(xiàn)代審計(jì)工作需求。具體審計(jì)中，很多審計(jì)工作人員依然使用傳統(tǒng)審計(jì)中實(shí)質(zhì)性的測(cè)試內(nèi)容，并不能通過(guò)現(xiàn)代的內(nèi)控制度測(cè)試評(píng)價(jià)方式進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)也做不到全面明確。另外，在當(dāng)今的信息化時(shí)代中，依然有很多審計(jì)單位并未對(duì)信息化審計(jì)模式與技術(shù)加以科學(xué)應(yīng)用，這也為其審計(jì)工作預(yù)留了諸多風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善

就目前來(lái)看，在一些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，其評(píng)價(jià)機(jī)制并沒(méi)有得到良好完善。在具體審計(jì)中，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)者任職期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)都并未做到實(shí)質(zhì)的明確；對(duì)于直接責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、前任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等這些內(nèi)容也并未制定出完善的界定標(biāo)準(zhǔn)。在這樣的情況下，由于領(lǐng)導(dǎo)者錯(cuò)誤決策所導(dǎo)致的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失也就不能在相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)人身上實(shí)現(xiàn)責(zé)任落實(shí)，使得此項(xiàng)審計(jì)工作得不到規(guī)范約束，進(jìn)而造成相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)方面規(guī)章制度不夠規(guī)范

因?yàn)槠髽I(yè)制定的審計(jì)制度不夠規(guī)范，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制。加之獎(jiǎng)罰機(jī)制不夠健全，審計(jì)工作人員得不到實(shí)質(zhì)性的約束，便很難形成良好的責(zé)任意識(shí)。所以，很多的處罰制度和處罰尺度始終模棱兩可，難以明確，這也是導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要原因。同時(shí)，如果審計(jì)單位所制定的審計(jì)制度中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容不全面，并不能將國(guó)有企業(yè)需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容全部包括其中，這樣便會(huì)直接影響到審計(jì)監(jiān)督的全面性。

四、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)防控策略

1.注重審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升

為確保審計(jì)效率與質(zhì)量，審計(jì)單位應(yīng)充分注重審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)的提升。首先，需要通過(guò)定期或者不定期的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)、鼓勵(lì)考取專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)和職業(yè)資格的形式等，提升審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與業(yè)務(wù)能力，使其成為專(zhuān)業(yè)知識(shí)與業(yè)務(wù)水平俱佳的審計(jì)人才。其次，要不斷對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行思想政治素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)?？赏ㄟ^(guò)宣傳教育、思想道德培訓(xùn)講座等方式進(jìn)行政治與思想道德素質(zhì)培養(yǎng)，同時(shí)也應(yīng)該以嚴(yán)格的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其加以約束，對(duì)于政治素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不良的審計(jì)工作人員，應(yīng)予以嚴(yán)厲處分。通過(guò)這樣的方式，才可以讓審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)能力與專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)得到良好規(guī)范，盡最大限度避免國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.注重先進(jìn)審計(jì)方法的應(yīng)用

在對(duì)當(dāng)今國(guó)有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)工作人員一定要注重先進(jìn)審計(jì)方法的合理應(yīng)用，并對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)手段加以不斷的革新，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率和質(zhì)量的全面提升，并實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防。伴隨著“大智物移云”（大數(shù)據(jù)、智能化、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算）的迅猛發(fā)展，審計(jì)工作人員應(yīng)該對(duì)當(dāng)今先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)加以合理利用，從傳統(tǒng)審計(jì)模式向數(shù)字化審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，以此來(lái)確保相關(guān)資訊的快捷、真實(shí)提供和獲取，讓審計(jì)工作更加公開(kāi)、透明。同時(shí)，也應(yīng)該對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向形式的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)模式加以引進(jìn)和應(yīng)用，讓審計(jì)過(guò)程中的總體風(fēng)險(xiǎn)控制水平得到良好保障，避免人為因素對(duì)審計(jì)效果的干擾。通過(guò)這樣的方式，便可實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的良好規(guī)避，盡最大限度確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。

3.注重審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的完善

在具體的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的良好完善是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。在此過(guò)程中，審計(jì)單位應(yīng)在相關(guān)部門(mén)的支持與配合下對(duì)具體的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)加以科學(xué)建立與完善，立足于審計(jì)事實(shí)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以準(zhǔn)確制定，并通過(guò)細(xì)化與量化方法結(jié)合的形式來(lái)進(jìn)行審計(jì)，盡可能減少或避免無(wú)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的內(nèi)容評(píng)價(jià)。同時(shí)，也應(yīng)該明確區(qū)分各種的審計(jì)責(zé)任，讓直接責(zé)任、管理責(zé)任，主要責(zé)任、次要責(zé)任以及前任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等得到明確界定。通過(guò)這樣的方式，才可以讓國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得到合理規(guī)范，盡最大限度避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.注重審計(jì)方面規(guī)章制度的規(guī)范

在對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，良好的規(guī)章制度規(guī)范是約束審計(jì)工作人員行為、提升審計(jì)安全的關(guān)鍵。在此過(guò)程中，首先需要對(duì)每一名審計(jì)工作人員的權(quán)限予以明確，通過(guò)完善的規(guī)章制度對(duì)其地位予以保護(hù)，以此來(lái)確保審計(jì)工作的獨(dú)立性及其權(quán)威性。其次是依法進(jìn)行審計(jì)工作流程的科學(xué)規(guī)范，這樣便可有效避免審計(jì)工作出錯(cuò)或隨意的情況，以此來(lái)確保審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)單位和相關(guān)部門(mén)應(yīng)做好審計(jì)工作人員的監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)行為，則應(yīng)嚴(yán)格按照相應(yīng)的處罰規(guī)定進(jìn)行處罰，例如：不良檔案記錄、職業(yè)資格證取消等。通過(guò)這樣的方式，便可對(duì)審計(jì)工作人員起到良好的約束作用，盡最大限度避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在國(guó)有企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是評(píng)價(jià)其領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其結(jié)果對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及其發(fā)展具有重要的影響。但是，受到各方面因素的影響，其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在。為了有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)報(bào)告結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，審計(jì)單位就應(yīng)該對(duì)其主要的風(fēng)險(xiǎn)及其成因進(jìn)行分析，并以此為依據(jù)，通過(guò)合理的措施來(lái)做好風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。