于明明

（青島市房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，山東 青島 266001）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們?cè)絹碓疥P(guān)注組織內(nèi)部的管理問題。內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部管理體系中的一個(gè)重要組成部分，也日益受到人們的重視。當(dāng)前在國(guó)有企業(yè)、上市公司及非上市公眾公司等大部分企業(yè)中都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)這一部門，而且也正在穩(wěn)步地推動(dòng)和有序發(fā)展。只是非上市公眾公司在內(nèi)部審計(jì)的這一職能發(fā)揮上還需要做進(jìn)一步的改善。在迅速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，結(jié)合本單位實(shí)際情況，采取與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)方式與方法，這樣才能有效地的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。

一、內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立、客觀的一種確認(rèn)與審核的活動(dòng)，旨在通過審計(jì)工作找出漏洞，并加以完善，從而達(dá)到增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。從審計(jì)采取的形式來看，包括事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。事前審計(jì)指的是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前所做的一些決策或計(jì)劃，這是在預(yù)測(cè)階段進(jìn)行的，它的目的是要以最少資金投入來獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，將所有可能出現(xiàn)的浪費(fèi)和損失防患于未然。事中審計(jì)指的是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中進(jìn)行的審核活動(dòng)，這是防止決策和計(jì)劃在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)偏差或者新出現(xiàn)的客觀因素影響所造成的損失與浪費(fèi)，它的性質(zhì)屬于防守性的審計(jì)。而事后審計(jì)指的是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束之后進(jìn)行的審核活動(dòng)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成果進(jìn)行審查、分析、判斷與評(píng)估，從而對(duì)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，為下一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展提供參考，它的性質(zhì)屬于反饋性的審計(jì)。

二、內(nèi)部審計(jì)的職能作用

（一）監(jiān)控的作用

內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控作用是對(duì)企業(yè)中各個(gè)管理層級(jí)人員的行為進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度與各種計(jì)劃的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督，還要對(duì)執(zhí)行過程中存在的弊端進(jìn)行揭示與查處，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)良性循環(huán)。

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)從原本以查錯(cuò)防弊為主的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，轉(zhuǎn)向了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、企業(yè)管理的審計(jì)，以及內(nèi)部控制審計(jì)和質(zhì)量的審計(jì)等方面。

（二）評(píng)價(jià)職能的作用

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，會(huì)在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上衍生出評(píng)價(jià)的職能。目前，企業(yè)各項(xiàng)制度在不斷完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，從而可以給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供一些比較重要的參考依據(jù)。在進(jìn)行實(shí)際評(píng)價(jià)時(shí)，主要是對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策及方案的可行性進(jìn)行論證，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照決策在切實(shí)有效地執(zhí)行，企業(yè)能不能獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益，評(píng)價(jià)企業(yè)是否建立了健全的內(nèi)部控制體系，內(nèi)控體系是否對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行了改善等等，這些都是在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)該確認(rèn)的內(nèi)容。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

雖然內(nèi)部審計(jì)給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供了一定的保障，但是不得不承認(rèn)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作在一些地方還存在明顯地落后現(xiàn)象，而且隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越快，因內(nèi)部審計(jì)漏洞所帶來的經(jīng)濟(jì)損失問題愈發(fā)明顯，亟待改善。

（一）企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視

很多企業(yè)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置的時(shí)候都是由于法規(guī)或者是命令，并不是因?yàn)樽陨淼墓芾戆l(fā)展所需而設(shè)立的，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理、缺乏科學(xué)性。更甚者，有些企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門，還有一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并不清楚內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)，只是認(rèn)為審計(jì)工作就是對(duì)經(jīng)濟(jì)問題的監(jiān)督和檢查，更有一些人認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)結(jié)，會(huì)分散員工工作的注意力，會(huì)對(duì)企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行妨礙。這些原因都會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，也沒有把內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，從而阻礙了審計(jì)工作的順利開展，審計(jì)機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮本身的職能作用。

（二）缺乏完善的內(nèi)控審計(jì)制度

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要完善的配套制度，才能有條不紊地進(jìn)行。但從實(shí)際情況來看，很多企業(yè)并沒有建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，導(dǎo)致執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)混亂。一些企業(yè)意識(shí)到了構(gòu)建制度的必要性，并建立的相關(guān)制度，但是制度和實(shí)際情況相脫節(jié)，難以有效落實(shí)。比如，審計(jì)工作沒有規(guī)范的流程，也沒有明確各部門在審計(jì)工作中需要做的相關(guān)工作，導(dǎo)致審計(jì)人員在開展審計(jì)時(shí)，得不到各部門的有效配合，影響了審計(jì)效率。這就需要通過制度明細(xì)相關(guān)職責(zé)與審計(jì)規(guī)范流程，改善這類問題。

（三）審計(jì)人員的素質(zhì)有待提升，審計(jì)的手段相對(duì)落后

內(nèi)部審計(jì)人員需要擁有相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和法律等專業(yè)知識(shí)，只有這樣才可以更好地履行監(jiān)督職能并發(fā)揮作用?？墒钱?dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)還都普遍偏低，很多審計(jì)人員都只是對(duì)某一個(gè)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)能夠熟練掌握，而且很多還都是集中在財(cái)會(huì)方面，這也使得內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)了審計(jì)不完全的問題，對(duì)那些在經(jīng)營(yíng)管理方面比較深層次的問題很難發(fā)現(xiàn)。而且，現(xiàn)在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的一些工作方式也很落后，還有審計(jì)的手段也很陳舊，不能跟上時(shí)代的步伐。當(dāng)前，在很多工作中計(jì)算機(jī)都被廣泛地應(yīng)用，可是還有一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍在使用手動(dòng)查賬這樣的傳統(tǒng)方式，使得審計(jì)的工作效率很低。部分審計(jì)人員在審計(jì)過程中只注重事后審計(jì)，忽視對(duì)事前和事中的審計(jì)，以至于審計(jì)工作不能夠得到應(yīng)有的效果。

四、有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能作用的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)和重視度

企業(yè)各部門應(yīng)當(dāng)改變以往的片面觀念。長(zhǎng)期以來企業(yè)各級(jí)人員大多認(rèn)為審計(jì)只是審計(jì)部門的工作，這種認(rèn)識(shí)是片面的，審計(jì)人員雖然負(fù)責(zé)主要的工作，但在開展審計(jì)工作時(shí)也離不開企業(yè)各級(jí)人員的通力配合。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)宣傳與引導(dǎo)，使企業(yè)各級(jí)人員都能意識(shí)到審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的重要意義，以及各部門在其中的作用，實(shí)現(xiàn)全員參與共同助力內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。

（二）內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范體系要切合實(shí)際

所有企業(yè)內(nèi)部的狀況都有所不同，制定的發(fā)展道路也都不一樣，這時(shí)就需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，建立比較科學(xué)和完善的內(nèi)部審計(jì)體系。在審核內(nèi)容方面，要做到審查和評(píng)價(jià)能夠緊密聯(lián)系、相互銜接。在審核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，要分清上一個(gè)周期的經(jīng)濟(jì)效益和本周期的效益，以及企業(yè)發(fā)展由于國(guó)家政策調(diào)整所受到的影響等因素，從而增加審計(jì)工作成果的可信度與權(quán)威性。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

審計(jì)人員是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)素養(yǎng)的高低會(huì)直接影響到審計(jì)結(jié)果的公平性和客觀性。如何提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，具體做法是：首先，對(duì)審計(jì)人員開展職業(yè)培訓(xùn)，包括審計(jì)操作技能、財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)、當(dāng)前最新的會(huì)計(jì)制度等，使審計(jì)人員具備過硬的職業(yè)綜合素質(zhì)；其次，應(yīng)強(qiáng)化人員的道德素質(zhì)教育，嚴(yán)防一些審計(jì)人員監(jiān)守自盜等的腐敗問題發(fā)生，加強(qiáng)法治教育，使人員意識(shí)到不良行為需要承擔(dān)的法律責(zé)任；最后，為確保培訓(xùn)工作質(zhì)量，可針對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容開展考核，將考核成績(jī)和薪資掛鉤，以激發(fā)人員的參與積極性。

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行市場(chǎng)拓展，還要對(duì)內(nèi)規(guī)范管理，需要不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)足健康發(fā)展。

（四）實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)的有機(jī)結(jié)合

以往的內(nèi)部審計(jì)工作，主要是事后審計(jì)，通過內(nèi)審工作即使發(fā)現(xiàn)問題，并快速處理，也只是彌補(bǔ)，防止損失擴(kuò)大，對(duì)于已經(jīng)造成的損失只能是亡羊補(bǔ)牢。與這種事后審計(jì)相比，顯然全過程內(nèi)部審計(jì)更具價(jià)值，未雨綢繆，能最大限度地減少各類問題的發(fā)生。首先是事前階段，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)參與到預(yù)算工作中，對(duì)企業(yè)的預(yù)算編制進(jìn)行核對(duì)，結(jié)合上一年度，以及本年度的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對(duì)預(yù)算編制的合理性進(jìn)行綜合評(píng)估，在早期發(fā)現(xiàn)漏洞，并及時(shí)指出。在事中階段，不能只在事后審計(jì)，而是定期要求各部門上報(bào)財(cái)務(wù)支出情況，審計(jì)人員對(duì)各部門的財(cái)務(wù)支出和預(yù)算編制進(jìn)行比對(duì)，如果存在較大出入，需要找到該部門負(fù)責(zé)人，共同分析成因，并針對(duì)成因商討整改措施，持續(xù)跟進(jìn)審計(jì)該部門的改進(jìn)效果。最后在事后階段，除常規(guī)的審計(jì)操作外，還應(yīng)總結(jié)這段時(shí)間存在的問題，包括企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作方面的問題，以及審計(jì)工作存在的不足，并反饋給審計(jì)主管人員，制定改善方案，加入審計(jì)規(guī)范流程中，在下個(gè)年度執(zhí)行改進(jìn)后的新方案。

五、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是站在管理層的角度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的施行及規(guī)章制度的落實(shí)等方面進(jìn)行監(jiān)督和服務(wù)，而不應(yīng)該只是將查錯(cuò)和糾正這樣的職能當(dāng)成首要目標(biāo)。企業(yè)創(chuàng)建了良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力不斷提高，人員能夠保持獨(dú)立性，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的職能重新進(jìn)行定位，以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，這樣才可以有效發(fā)揮審計(jì)職能作用，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。