曾 容

（廣東誠(chéng)安信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），廣東 廣州 510640）

一、企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)涵

（一）企業(yè)預(yù)算管理的含義與特征

企業(yè)預(yù)算，是指在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展前景預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對(duì)企業(yè)下一期間的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行的具體安排。企業(yè)預(yù)算管理是指圍繞企業(yè)預(yù)算工作開(kāi)展的管理活動(dòng)，包括組織、調(diào)節(jié)、控制、監(jiān)督四個(gè)方面。企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，其重要性一般體現(xiàn)在以下方面。

第一，預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)管理層開(kāi)展下一階段的工作計(jì)劃，使企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論角度，是企業(yè)管理層在“既有的預(yù)算約束線(xiàn)”下，安排企業(yè)資源的具體使用方向，產(chǎn)生不同的效益，實(shí)現(xiàn)不同的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

第二，預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)管理層加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的全面統(tǒng)籌，更好地作出決策。比如，通過(guò)現(xiàn)金預(yù)算，管理層能夠了解企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)性狀況，當(dāng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)加大時(shí)，會(huì)相應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，例如：收緊對(duì)客戶(hù)的授信政策、加快應(yīng)收賬款催收以及減少大額現(xiàn)金支出等，以降低企業(yè)面臨的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

第三，預(yù)算管理可以對(duì)員工行為進(jìn)行必要的約束，提高企業(yè)發(fā)展能力?，F(xiàn)代公司管理理論認(rèn)為，開(kāi)展預(yù)算管理，強(qiáng)化行為約束，是解決企業(yè)“委托—代理”問(wèn)題的重要措施。預(yù)算管理可以為企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)生產(chǎn)線(xiàn)，甚至是每個(gè)員工制定“硬約束”，各個(gè)部門(mén)、生產(chǎn)線(xiàn)及員工在原則上都只能在預(yù)算范圍內(nèi)開(kāi)展工作，同時(shí)配合績(jī)效考核，實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)目標(biāo)。預(yù)算相當(dāng)于為企業(yè)成本設(shè)置了“上限”，有利于提高企業(yè)的投入產(chǎn)出比，在加強(qiáng)員工行為約束的同時(shí)，提高企業(yè)的發(fā)展能力。

（二）企業(yè)預(yù)算管理的原則

第一，全面原則。企業(yè)開(kāi)展預(yù)算管理不是紙上談兵，而是要切實(shí)指導(dǎo)、規(guī)范和約束各成本中心的日?；顒?dòng)，要立足于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)，不存在“預(yù)算外部門(mén)”，即便是預(yù)留的機(jī)動(dòng)費(fèi)用，也要根據(jù)往期情況及對(duì)未來(lái)期間的合理預(yù)期，開(kāi)展預(yù)算，給出明確金額。

第二，兼顧原則。企業(yè)預(yù)算要兼顧企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略和短期目標(biāo)。比如，對(duì)于處于轉(zhuǎn)型發(fā)展期的企業(yè)，往往同時(shí)面臨維持生存和盡快轉(zhuǎn)型升級(jí)的問(wèn)題，從管理學(xué)波士頓矩陣?yán)碚摻嵌龋髽I(yè)既需要投入資金發(fā)展奶牛業(yè)務(wù)，又要從維持基本生存的角度，不能立即結(jié)束痩狗業(yè)務(wù)和問(wèn)題業(yè)務(wù)，兩者都需要資金投入，但是需要一個(gè)“平衡”，在預(yù)算中就要充分兼顧不同業(yè)務(wù)的實(shí)際需求，盡可能地按比例匹配，提高資源使用效率，兼顧企業(yè)各類(lèi)型業(yè)務(wù)的發(fā)展。

第三，經(jīng)濟(jì)效益原則。預(yù)算管理作為內(nèi)部管理的一部分，其開(kāi)展本身需要成本。企業(yè)為了落實(shí)預(yù)算管理所產(chǎn)生的成本，應(yīng)當(dāng)小于實(shí)時(shí)預(yù)算管理所產(chǎn)生的效益。比如，企業(yè)可以通過(guò)信息系統(tǒng)，自動(dòng)地對(duì)成本中心的費(fèi)用支出進(jìn)行審批，而無(wú)須再額外設(shè)置崗位，招聘人員，帶來(lái)新的人工成本。

二、企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施的難點(diǎn)

（一）管理層重視程度不夠

企業(yè)預(yù)算通常由財(cái)務(wù)部統(tǒng)籌，但這不只是財(cái)務(wù)部的“一家之事”，而是覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理的方方面面。企業(yè)預(yù)算要建立在對(duì)行業(yè)發(fā)展、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)以及內(nèi)部管理三個(gè)方面的全面、深入了解，以及對(duì)未來(lái)具有合理預(yù)期的基礎(chǔ)上。因此，企業(yè)預(yù)算需要管理層、業(yè)務(wù)部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)的共同參與，分別發(fā)揮戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)制定、運(yùn)營(yíng)總結(jié)和分析以及財(cái)務(wù)核算三個(gè)作用，進(jìn)而形成合力，制定出一份立足實(shí)際，預(yù)測(cè)相對(duì)精準(zhǔn)的預(yù)算案。但在實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)重視業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有余，對(duì)財(cái)務(wù)管理重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為預(yù)算只是在下一期間各成本中心產(chǎn)生費(fèi)用時(shí)起到“把控”作用而已。管理層重視不足，對(duì)開(kāi)展預(yù)算工作的推動(dòng)力度有限，業(yè)務(wù)部門(mén)參與積極性也會(huì)受到影響，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)籌整合經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、預(yù)測(cè)下一期間業(yè)績(jī)情況產(chǎn)生不利影響，最終導(dǎo)致預(yù)算“失真”的可能性提高，進(jìn)一步削弱預(yù)算效果，進(jìn)而形成惡性循環(huán)。

（二）預(yù)算制定方法選用不當(dāng)

按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算方法可以劃分不同的類(lèi)型。以編制時(shí)期為標(biāo)準(zhǔn)，可以劃分為定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算；按業(yè)務(wù)量的變化，可以分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算；按基礎(chǔ)的不同，可以劃分為增量預(yù)算和零基預(yù)算。在具體的方法選擇上，預(yù)算制定者應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)預(yù)算的實(shí)際需求，合理選用方法。比如，對(duì)于業(yè)務(wù)類(lèi)型和業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)，選擇增量預(yù)算要優(yōu)于零基預(yù)算，這是因?yàn)闃I(yè)務(wù)比較穩(wěn)定，企業(yè)支出和收入比較容易預(yù)測(cè)，因此按照上一年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，就可以實(shí)現(xiàn)相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。但如果業(yè)務(wù)波動(dòng)大，或企業(yè)擬開(kāi)展業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，此時(shí)以往期間的數(shù)據(jù)可參考性意義不大，因此選用零基預(yù)算更優(yōu)。而在實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)預(yù)算制定者對(duì)預(yù)算方法的選用不當(dāng)，導(dǎo)致預(yù)算工作量過(guò)大，以及數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)“失真”，影響預(yù)算管理效果。

（三）預(yù)算執(zhí)行未能落到實(shí)處

企業(yè)預(yù)算方案不是紙上談兵，不能被束之高閣，而是要在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中切實(shí)起到作用。預(yù)算執(zhí)行通常包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是審批環(huán)節(jié)，企業(yè)任何一筆款項(xiàng)的支出，都需要適當(dāng)層級(jí)管理者的審核；二是復(fù)核環(huán)節(jié)，通常由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，結(jié)合申請(qǐng)支款的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況，決定是否放款，如果款項(xiàng)超預(yù)算，通常情況下是“復(fù)核不通過(guò)”的。但實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)，特別是中小企業(yè)對(duì)于預(yù)算的把控不夠規(guī)范，各成本中心款項(xiàng)支出內(nèi)容和金額較為隨意，尤其是個(gè)別民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)主“一言堂”的問(wèn)題非常明顯，幾乎凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上，“花錢(qián)隨意”，預(yù)算幾乎無(wú)法起到約束作用。另外，一些企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)落實(shí)不到位，在款項(xiàng)支出復(fù)核環(huán)節(jié)往往流于形式，或?qū)儆诔A(yù)算的支出，不經(jīng)必要的請(qǐng)示，就使用機(jī)動(dòng)預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算的“約束”作用被削弱，影響預(yù)算管理的效果。

三、企業(yè)預(yù)算管理改進(jìn)建議

（一）重視預(yù)算管理，企業(yè)全員參與

現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理是覆蓋整個(gè)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)板塊，各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系，預(yù)算管理需要企業(yè)全員參與。企業(yè)決策層要提高預(yù)算管理意識(shí)，從思想上重視預(yù)算管理。管理者要在工作之余學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，尤其是業(yè)務(wù)出身的管理者，掌握一定的財(cái)務(wù)理論知識(shí)是開(kāi)展管理的基礎(chǔ)和前提，了解預(yù)算管理、參與預(yù)算管理，才能從更宏觀的角度把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，才能做出全面、統(tǒng)籌性的決策。各個(gè)部門(mén)的管理人員要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，特別是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條上的各業(yè)務(wù)部門(mén)，在提供業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)時(shí)，一定要互相溝通、達(dá)成共識(shí)，不能閉門(mén)造車(chē)，讓財(cái)務(wù)部門(mén)拿到的數(shù)據(jù)“互相打架”。在預(yù)算執(zhí)行階段，各業(yè)務(wù)單位要有“預(yù)算約束”意識(shí)，款項(xiàng)支出要在預(yù)算框架內(nèi)，超預(yù)算項(xiàng)目，必須與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通一致后，報(bào)管理層調(diào)整執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門(mén)要做好預(yù)算編制、執(zhí)行把控工作，制定預(yù)算時(shí)選擇適宜的方法，充分預(yù)估到可能發(fā)生的情況，做好必要額度的機(jī)動(dòng)預(yù)算。對(duì)于業(yè)務(wù)部門(mén)提出的超預(yù)算支出，必須報(bào)管理層同意后方可劃款?？傊?，要通過(guò)科學(xué)預(yù)測(cè)、規(guī)范管理和嚴(yán)格執(zhí)行三個(gè)層面，讓預(yù)算要求落到實(shí)處、作用發(fā)揮到位。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制方法，增強(qiáng)預(yù)算可執(zhí)行性

優(yōu)化預(yù)算編制方法，首先需要優(yōu)化預(yù)算編制流程。我國(guó)中小企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算編制流程是從上到下，即由管理層給出業(yè)績(jī)目標(biāo)，然后層層分解，落實(shí)到各部門(mén)甚至是每個(gè)員工身上，到了年底，管理層根據(jù)每名員工、各業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算業(yè)績(jī)作對(duì)比，作為績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)。這種編制流程的好處是有利于管理層加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展把控以及開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)，但可能由于信息不對(duì)稱(chēng)，制定了不切實(shí)際的業(yè)績(jī)要求，反而影響基層業(yè)務(wù)的開(kāi)展和積極性的調(diào)動(dòng)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的提高和內(nèi)部控制的不斷優(yōu)化，企業(yè)可以考慮上下結(jié)合的預(yù)算編制流程，管理層下達(dá)任務(wù)指標(biāo)，基層向上反映市場(chǎng)實(shí)際狀況，進(jìn)行充分的溝通和必要的調(diào)整，制定更具有可執(zhí)行性的預(yù)算方案。其次，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際，采取多樣化的預(yù)算編制方法。比如，對(duì)固定成本，可以使用固定預(yù)算方法；對(duì)于生產(chǎn)成本，要采用增量預(yù)算，以市場(chǎng)部門(mén)給出的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，倒推產(chǎn)品生產(chǎn)和原料采購(gòu)的成本；對(duì)研發(fā)費(fèi)用，特別是當(dāng)年新增的研發(fā)項(xiàng)目，采用零基預(yù)算更為適合；對(duì)于工程項(xiàng)目支出，可以不必拘泥于自然年度，而是根據(jù)工程周期開(kāi)展?jié)L動(dòng)預(yù)算，等等。總之，企業(yè)要不斷優(yōu)化預(yù)算編制方法，完善編制流程，增強(qiáng)預(yù)算的可執(zhí)行性，提高預(yù)算工作效果。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行要求，強(qiáng)化預(yù)算管理效果

企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行要求，建立預(yù)算審批流程，并將執(zhí)行落到實(shí)處。一般的流程是企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)提出款項(xiàng)支出申請(qǐng)，根據(jù)金額大小和事項(xiàng)的性質(zhì)，報(bào)本部門(mén)經(jīng)理審批或企業(yè)管理層審批，交給財(cái)務(wù)部復(fù)核，根據(jù)是否在預(yù)算范圍內(nèi)，決定是否支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨著自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和內(nèi)部管理的不斷完善，加強(qiáng)相關(guān)制度的建設(shè)和執(zhí)行，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)要切實(shí)把控好預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的要求，對(duì)超預(yù)算項(xiàng)目原則上不批，特殊事項(xiàng)要“先調(diào)整預(yù)算、再支出款項(xiàng)”。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)超預(yù)算支出，以及預(yù)算相關(guān)的內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行，對(duì)于違反預(yù)算管理制度的行為，及時(shí)向管理層報(bào)告，切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，強(qiáng)化預(yù)算管理效果。

四、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，但我國(guó)部分中小企業(yè)預(yù)算管理開(kāi)展不規(guī)范，具體體現(xiàn)為管理層重視程度不足、預(yù)算制定方法選用不當(dāng)和預(yù)算執(zhí)行未能落到實(shí)處等問(wèn)題，可以通過(guò)重視預(yù)算管理，企業(yè)全員參與，優(yōu)化預(yù)算編制方法，增強(qiáng)預(yù)算可執(zhí)行性以及加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行要求，強(qiáng)化預(yù)算管理效果等途徑加以改進(jìn)。預(yù)算管理對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)有重要意義，需要企業(yè)管理者引起高度重視。