■郝寶愛 白金梅

1994年分稅制改革以來，按照稅收收入歸屬進(jìn)行的稅種分類，有中央稅、地方稅和中央地方共享稅三種類型。隨著營業(yè)稅的停征，地方稅體系失去了主體稅種，盡管2016年國家將全部行業(yè)的增值稅中央地方分享比例從中央75%、地方25%調(diào)整為五五分成，地方稅收收入仍是逐年降低，無法支撐不斷增加的地方財(cái)政支出。

國發(fā)〔2019〕21號《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》中提出，要通過消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)改革，拓展地方收入來源，健全地方稅體系。黨的十九大報(bào)告也提出要建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系，在稅制改革方面提出“健全地方稅體系”的要求。

通過改革消費(fèi)稅，能為地方創(chuàng)造穩(wěn)定、可靠的收入來源嗎？消費(fèi)稅具備成為地方稅的條件嗎？探討消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)和收入歸屬必須解決幾個(gè)問題，一是如何發(fā)揮消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，作為中央稅的優(yōu)勢；二是哪些稅目適合征稅環(huán)節(jié)后移，如何提高征收效率；三是現(xiàn)階段消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)和收入歸屬不能一刀切，應(yīng)最大限度發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)控杠桿作用。

一、消費(fèi)稅作為中央稅的利弊分析

稅收的職能理論上包括組織收入職能和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能，而消費(fèi)稅的開征目的重點(diǎn)在于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，主要有調(diào)節(jié)消費(fèi)、調(diào)節(jié)生產(chǎn)；促進(jìn)資源能源節(jié)約使用和調(diào)節(jié)社會財(cái)富分配三方面。其中占稅收收入主要部分的對煙、酒征稅，目的在于限制消費(fèi)從而限制生產(chǎn)，體現(xiàn)寓禁于征。從消費(fèi)稅的立法目的看，應(yīng)該選擇消費(fèi)者為納稅人，通過價(jià)外征收，讓消費(fèi)者實(shí)實(shí)在在感受到消費(fèi)帶來的稅收負(fù)擔(dān)，從而將稅收限制消費(fèi)的政策導(dǎo)向更顯性化。但是，在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，面對的是社會大眾，征收難度大。所以，1994年消費(fèi)稅選擇在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，將納稅人縮小到生產(chǎn)企業(yè)和進(jìn)口商，委托加工的納稅人盡管是委托方，但一般情況下由受托方代收代繳。當(dāng)時(shí)，消費(fèi)稅作為中央稅也是納稅環(huán)節(jié)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的必然選擇。

（一）中央稅是消費(fèi)稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的必然選擇

在消費(fèi)稅開征之初，我國的稅務(wù)管理水平還處在征管查分離的時(shí)代，強(qiáng)調(diào)以票管稅，防偽稅控系統(tǒng)和交叉稽核系統(tǒng)逐步在全國范圍內(nèi)推廣使用，選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，消費(fèi)稅的納稅人普遍屬于增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品后通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，通過管理發(fā)票也就可以管理銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費(fèi)稅，相比較于批發(fā)和零售環(huán)節(jié)納稅人眾多，發(fā)票使用不規(guī)范，消費(fèi)稅選擇生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的優(yōu)勢非常明顯，是保證征管效率和調(diào)控效果的必然選擇。

消費(fèi)稅選擇生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，導(dǎo)致稅源分布在各地區(qū)間非常不均勻。比如，2018年卷煙產(chǎn)量排名前十省份的產(chǎn)量占全國總產(chǎn)量之比為62.7%。酒的生產(chǎn)也比較集中，主要在四川省、江蘇省、湖北省等地。如果將消費(fèi)稅作為地方稅，地方稅收在地區(qū)間的分布會很不均勻，影響各地方的財(cái)政支出能力，這必然會刺激地方征收管理的積極性，同時(shí)也會造成地方不合理的增收創(chuàng)收沖動。如地方會為了取得更多的稅收收入開拓地方稅源，不惜犧牲當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，在稅收以外的其他方面給與消費(fèi)稅納稅大戶（行業(yè)）優(yōu)惠政策，抵消消費(fèi)稅增加的煙酒等劣效品的成本，降低消費(fèi)稅寓禁于征的政策效果，導(dǎo)致社會公共福利減弱。所以，消費(fèi)稅選擇生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，只能將收入歸中央。

（二）消費(fèi)稅作為中央稅有利于保證稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的效果

消費(fèi)稅寓禁于征收入不穩(wěn)定，作為中央稅重在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。我國的消費(fèi)稅只選擇15種應(yīng)稅消費(fèi)品征稅，屬于典型的特別消費(fèi)稅，尤其是對煙、酒、鞭炮煙火、電池等對人身健康和社會環(huán)境有害的貨物征稅有明顯的寓禁于征的特點(diǎn)。消費(fèi)稅的征稅范圍窄，而且還有隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷適時(shí)調(diào)整征稅范圍的特點(diǎn)，稅收收入不穩(wěn)定，難以堪當(dāng)組織財(cái)政收入的重任，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能應(yīng)占主要地位。消費(fèi)稅作為中央稅，實(shí)現(xiàn)了稅源與收入歸屬地的分離，割裂了地方在組織收入方面的沖動。國家可以綜合考慮環(huán)境因素、社會財(cái)富不公和消費(fèi)引導(dǎo)等的導(dǎo)向，來適當(dāng)增減稅目、調(diào)整稅率，集中體現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的方向和力度，保證調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的效果。

消費(fèi)稅作為中央稅，不會因?yàn)閷ι莩奁氛鞫愒斐傻胤绞杖氩痪鶆?。消費(fèi)稅除了調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)外，還有縮小收入差距的功能，因此，我國消費(fèi)稅選擇了貴重首飾珠寶玉石、高檔手表、高檔化妝品、高爾夫球及球具等作為征稅品目，通過對這些消費(fèi)品從價(jià)征收，實(shí)現(xiàn)價(jià)高稅高。消費(fèi)者越多消費(fèi)奢侈品就會越多負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅，達(dá)到消費(fèi)能力越高稅收負(fù)擔(dān)越重，從而縮小社會成員的購買支付能力的差距的效果。有理由相信，人均可支配收入高的地區(qū)居民負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅總量會大于人均可支配收入低的地區(qū)。假如，對奢侈品征稅選擇在零售環(huán)節(jié)征稅，稅收收入與人均可支配收入的地區(qū)分布之間必然會存在正相關(guān)的關(guān)系，從而經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地區(qū)消費(fèi)稅收入越高。消費(fèi)稅作為中央稅，不論是哪個(gè)地區(qū)的居民負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅均屬于中央財(cái)政，中央財(cái)政再以轉(zhuǎn)移支付的方式定向補(bǔ)助地方支出壓力大的地區(qū)，一方面，平衡了各地區(qū)的財(cái)力，同時(shí)也提高了中央財(cái)政的調(diào)控能力。

消費(fèi)稅作為中央稅有利于促進(jìn)全國總體節(jié)約能源、節(jié)約資源。消費(fèi)稅為了促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展和綠色發(fā)展，選擇對高能耗的小汽車、摩托車以及不可再生的木制一次性筷子和實(shí)木地板征稅。對小汽車根據(jù)排氣量（耗油量）的高低規(guī)定了高低不等的比例稅率，耗能越高稅率就越高，對排氣量低于2.5升的摩托車不征稅，達(dá)到或超過2.5升的摩托車分別規(guī)定高低不等的稅率。收入歸中央，避免了地方耗能產(chǎn)品、不可再生資源產(chǎn)品銷售收入越高，稅收收入越多財(cái)力越豐富的弊端，可以促使各級地方政府在節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展上有一致的趨向，利于形成上下同心，構(gòu)建綠色社會的合力。

（三）消費(fèi)稅選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的弊端分析

鑒于消費(fèi)稅開征初期的稅收征管水平，消費(fèi)稅選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，由于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，消費(fèi)稅只能選擇收入歸屬于中央。二十多年來消費(fèi)稅也發(fā)揮了它應(yīng)有的作用，但是，消費(fèi)稅選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅也是無奈之舉，存在一些弊端。

1.調(diào)節(jié)效果有限。消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的傳導(dǎo)作用不直接，調(diào)節(jié)效果打折扣。消費(fèi)稅以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售量作為計(jì)稅依據(jù)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)計(jì)算納稅，從理論上說納稅人和負(fù)稅人不一致，生產(chǎn)企業(yè)作為納稅人可以通過提高價(jià)格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買方。因?yàn)橄M(fèi)稅包含在價(jià)款中，購買方看到的只是價(jià)格，不能直觀的體會到自己負(fù)擔(dān)了高昂的消費(fèi)稅，對自己是消費(fèi)稅負(fù)稅人也沒有深刻的印象。對于普通消費(fèi)者來說，他是否負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅，負(fù)擔(dān)多少消費(fèi)稅，很難直觀的了解到具體金額，無法感知到消費(fèi)稅的存在，對消費(fèi)稅通過高稅高價(jià)的辦法抑制消費(fèi)的意圖無法切實(shí)體驗(yàn)，負(fù)稅人不能直接感受到稅款的負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)的效果不理想。這是消費(fèi)稅選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的通病，影響了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的效果，以至于消費(fèi)稅不得不淪為單純組織收入的一種工具。

2.不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。消費(fèi)稅選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，不利于地方調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，各地組織消費(fèi)稅收入的多少與各地的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，總局給各地下達(dá)稅收任務(wù)一般以上年完成的稅收任務(wù)為依據(jù)，各地完成稅收任務(wù)逐年增加，一定程度也說明，消費(fèi)稅并未能達(dá)到引導(dǎo)消費(fèi)繼而引導(dǎo)生產(chǎn)，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。同時(shí)，地方稅收任務(wù)在“基數(shù)固定，増長分成”財(cái)政分配制度下，使得地方政府也受益于消費(fèi)稅收入的增長額。消費(fèi)稅與地方財(cái)政收入關(guān)系緊密，容易激發(fā)地方政府的投資沖動，造成地區(qū)工業(yè)重復(fù)建設(shè)，地區(qū)經(jīng)濟(jì)粗放式増長等問題，不利于鼓勵(lì)地方政府培養(yǎng)稅源、刺激本地消費(fèi)、注重民生投資、通過拉動內(nèi)需帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增加本地區(qū)財(cái)政收入。

3.形成稅收漏洞。消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征一次稅，容易形成稅收漏洞。除卷煙、超豪華小汽車和金銀首飾外，消費(fèi)稅都是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征稅的。納稅人出于降低企業(yè)稅負(fù)的考慮，往往會通過設(shè)立銷售公司的方式實(shí)現(xiàn)少繳稅。具體就是，通過壓低出廠價(jià)格銷售給單獨(dú)核算的銷售公司，銷售公司再以正常的市場價(jià)格對外銷售。針對這一籌劃手法，國家稅務(wù)總局也采取了一定的措施，如規(guī)定卷煙、白酒、小汽車等的最低計(jì)稅價(jià)格；規(guī)定納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資、抵償債務(wù)和換取其他物資，按照納稅人最高售價(jià)計(jì)算納稅。這些規(guī)定雖然在一定程度上可以緩解納稅人采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法合理避稅，但是，也增加了消費(fèi)稅的征管難度，增加了征管成本。

二、消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的可行性分析

早在2013年11月12日黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，就提出調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍；2014年6月30日中共中央政治局審議通過的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》指出完善消費(fèi)稅制度，調(diào)整征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，改進(jìn)征收環(huán)節(jié)，增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。國發(fā)〔2019〕21號《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》進(jìn)一步明確提出，按照健全地方稅體系改革要求，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，并且明確先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施改革，再結(jié)合消費(fèi)稅立法對其他具備條件的品目實(shí)施改革試點(diǎn)。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移是消費(fèi)稅作為地方稅的主要前提，已經(jīng)逐步提到實(shí)施階段，目前試點(diǎn)辦法尚未出臺，哪些應(yīng)稅消費(fèi)品適合后移征稅環(huán)節(jié)，后移征稅環(huán)節(jié)需要注意哪些問題還是需要做進(jìn)一步的分析和研究的。

從1994年到今天，我國的稅收征管水平有了大幅度的提高，但是零售環(huán)節(jié)征稅仍存在納稅人眾多、開票不規(guī)范、管理成本高等弊端，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移需要考慮各應(yīng)稅消費(fèi)品的具體情況，謹(jǐn)慎選擇后移征稅環(huán)節(jié)的品目。決定能否將征稅環(huán)節(jié)調(diào)整為批發(fā)零售環(huán)節(jié)應(yīng)從以下幾方面考慮。

一是批發(fā)零售環(huán)節(jié)的征收管理成本控制問題。有的消費(fèi)品管理成本比較低，如金銀首飾的經(jīng)營活動必須獲得中國人民銀行的批準(zhǔn)，經(jīng)營戶可控，再加上金銀首飾購買成本較高，未來存在以舊換新、再加工等情況，消費(fèi)者有索取正規(guī)發(fā)票的意識，因此，在1995年金銀首飾就已經(jīng)改在零售環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅；如卷煙有國家卷煙專賣制度，零售企業(yè)必須取得經(jīng)營許可證，銷售金額和銷售量都能有準(zhǔn)確數(shù)據(jù)；如成品油批發(fā)零售，2002年國家稅務(wù)總局就規(guī)定加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅，2018年國家稅務(wù)總局公告2018年第1號規(guī)定，納稅人開具成品油發(fā)票的，必須通過成品油發(fā)票開具模塊，可見，零售成品油已經(jīng)有了比較規(guī)范的管理辦法。在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅不僅易于管理，而且也會避免加油站發(fā)票虛開虛抵的問題。小汽車、摩托車屬于大宗財(cái)產(chǎn)，由車輛管理部門利用全國統(tǒng)一的互聯(lián)網(wǎng)交通安全綜合服務(wù)管理平臺，進(jìn)行全國統(tǒng)一的機(jī)動車登記證書、號牌、行駛證的發(fā)放，通過稅務(wù)部門與車輛管理部門的信息共享，實(shí)現(xiàn)在零售環(huán)節(jié)征稅已經(jīng)可行，其中的超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)征稅已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。游艇與小汽車類似，也必須經(jīng)船舶檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)按照交通運(yùn)輸部批準(zhǔn)或者認(rèn)可的游艇檢驗(yàn)規(guī)定和規(guī)范進(jìn)行檢驗(yàn)，并取得相應(yīng)的船舶檢驗(yàn)證書后方可使用，游艇零售環(huán)節(jié)征稅管理難度較低。鞭炮煙火的銷售也實(shí)行專賣政策，經(jīng)營者可控，零售環(huán)節(jié)征稅可行性高。但是也有一些應(yīng)稅消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)征稅難度比較大，如電池、涂料、珠寶玉石、高檔化妝品、酒、木制一次性筷子、實(shí)木地板等，這些消費(fèi)品零售商眾多，購買者對購買憑證的要求不穩(wěn)定。

二是在零售環(huán)節(jié)征稅稅源區(qū)域分布差距問題。消費(fèi)稅改革征稅環(huán)節(jié)的目的是為了將消費(fèi)稅收入歸于地方，解決地方財(cái)政收入與地方事權(quán)不匹配的問題，消費(fèi)稅作為中央稅時(shí)，中央財(cái)政可以將包括消費(fèi)稅在內(nèi)的財(cái)政收入通過轉(zhuǎn)移支付方式，補(bǔ)貼地方的財(cái)力不足。消費(fèi)稅作為地方稅就應(yīng)該具有區(qū)域稅收收入均衡的特點(diǎn)，才能保證消費(fèi)稅改革具有良性效果。地區(qū)收入均衡不能從總量來衡量，應(yīng)該從地區(qū)人均消費(fèi)稅收入考量。應(yīng)稅消費(fèi)品類型不同，人均消費(fèi)稅收入會有不同的分布。其中，對于高檔化妝品、貴重首飾珠寶玉石、高爾夫球及球具、游艇等奢侈品，消費(fèi)群體一般具有較高的購買力，稅收收入與地區(qū)人均可支配收入成正比，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的北京、上海、江蘇、浙江、廣東必然會比欠發(fā)達(dá)的西部地區(qū)的人均消費(fèi)稅高很多，加之發(fā)達(dá)地區(qū)人口數(shù)量大，發(fā)達(dá)地區(qū)的人均消費(fèi)稅以及消費(fèi)稅總量都會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，造成地區(qū)間的稅收收入不均衡；對不可再生資源、能源及耗能消費(fèi)品，如成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板、小汽車等征稅，由于這些商品的消費(fèi)沒有太顯著的區(qū)域差異，在地區(qū)間的稅收收入差距不會太明顯。而煙、酒、鞭炮煙火等的征稅，消費(fèi)稅收入分布會受居民消費(fèi)習(xí)慣的影響，煙消費(fèi)量受居民吸煙成癮性影響，需求價(jià)格彈性較小；酒消費(fèi)稅受地區(qū)生活節(jié)奏、飲食習(xí)慣的影響，當(dāng)然，煙酒的消費(fèi)也受區(qū)域人均可支配收入的影響，尤其是煙酒消費(fèi)結(jié)構(gòu)更是如此，人均可支配收入高的地區(qū)對高端煙酒的消費(fèi)會多，反之，對低端煙酒的消費(fèi)會多。鞭炮煙火則是鄉(xiāng)村的消費(fèi)遠(yuǎn)高于城市的消費(fèi)。消費(fèi)稅將納稅環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換到零售環(huán)節(jié)的初衷是追求稅源的均勻，讓消費(fèi)稅成為地方稅收，所以，在選擇改變征稅環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，一定要注意選擇在零售環(huán)節(jié)征稅不會帶來更大的地區(qū)差異的應(yīng)稅消費(fèi)品。

三是在零售環(huán)節(jié)征稅的稅收調(diào)控傳導(dǎo)性問題。消費(fèi)稅是一種選擇性特殊調(diào)節(jié)稅種，選擇的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)該是具有較強(qiáng)的替代性，消費(fèi)者會因?yàn)橄M(fèi)品的售價(jià)提高而減少消費(fèi)，而且售價(jià)的小幅提高會帶來消費(fèi)行為的大尺度減少，才會有助于國家稅收調(diào)控功能的實(shí)現(xiàn)。為了讓這種調(diào)控經(jīng)濟(jì)傳導(dǎo)力變得明顯，在零售環(huán)節(jié)征稅，應(yīng)該讓購買方真切的體會到在消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)在價(jià)格之外負(fù)擔(dān)了稅收，并能通過橫向比較，了解不同消費(fèi)品的負(fù)擔(dān)差距，激發(fā)購買者從體會稅收負(fù)擔(dān)到改變消費(fèi)習(xí)慣的行為動力。在零售環(huán)節(jié)征稅，放大稅收的調(diào)控功能效果比較明顯的消費(fèi)品應(yīng)該具有替代性強(qiáng)、稅負(fù)重、需求彈性大等特點(diǎn)。奢侈品因其需求彈性大、木制一次性筷子和實(shí)木地板因其替代性強(qiáng)比較適合在零售環(huán)節(jié)征稅，煙酒的稅負(fù)盡管重，人們對煙酒的依賴性強(qiáng)，現(xiàn)階段煙酒并沒有出現(xiàn)更適宜的替代品，零售環(huán)節(jié)征稅放大調(diào)控效果的可能性不大。

三、消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)和收入歸屬的政策建議

（一）謹(jǐn)慎選擇零售環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移和收入歸屬改變是步調(diào)一致的。利用消費(fèi)稅拓展地方稅收收入，必須在利弊分析之后選擇適宜的應(yīng)稅消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)納稅，并將取得的稅收收入作為地方收入。根據(jù)上述得知零售環(huán)節(jié)征稅必須符合征收管理方便、稅源分布均勻和稅收傳導(dǎo)靈敏三個(gè)條件，其中征管方便是必須條件。從目前消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品來看，同時(shí)符合上述三個(gè)條件的是成品油；符合征管方便和傳導(dǎo)靈敏兩個(gè)條件的是小汽車和摩托車；符合傳導(dǎo)靈敏和稅源均勻兩個(gè)條件的是木制一次性筷子和實(shí)木地板；卷煙符合征管方便一個(gè)條件；包括貴重首飾及珠寶玉石（除金銀首飾外）、高檔化妝品、高爾夫球和球具在內(nèi)的奢侈品傳導(dǎo)靈敏，但是，稅源分布不太均勻，征管難度較大；酒、電池、涂料從三方面來看均不符合條件?？梢姡壳斑m宜將征稅環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換到零售環(huán)節(jié)的是成品油、小汽車、摩托車。

（二）提高零售環(huán)節(jié)納稅的稅收調(diào)控傳導(dǎo)靈敏度

目前，成品油零售環(huán)節(jié)的增值稅管控嚴(yán)格，已經(jīng)具備零售環(huán)節(jié)征稅的條件；小汽車和摩托車的零售商一般是增值稅一般納稅人，購買方因?yàn)橐y(tǒng)一辦理機(jī)動車行駛證和牌照的緣故，必定索取正規(guī)發(fā)票。建議在零售環(huán)節(jié)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品（包括已在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾）統(tǒng)一消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)，將從價(jià)征稅的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)由不含增值稅價(jià)格改為不含消費(fèi)稅同時(shí)不含增值稅價(jià)格，開具的發(fā)票不論增值稅專用發(fā)票或是增值稅普通發(fā)票，都將不含增值稅且不含消費(fèi)稅價(jià)格、消費(fèi)稅、增值稅分別列示，銷售方向購買方收取價(jià)稅三筆合計(jì)款項(xiàng)。讓購買方真切感受到消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)，而且能進(jìn)一步體會不同氣缸容量的小汽車和摩托車、不同類型的成品油的消費(fèi)稅，提高消費(fèi)稅稅收調(diào)控傳導(dǎo)靈敏度，直接引導(dǎo)購買方通過選擇較低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)的應(yīng)稅消費(fèi)品，促進(jìn)消費(fèi)稅節(jié)能減排政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）消費(fèi)稅作為按稅目分享的共享稅是目前的明智之選

消費(fèi)稅從中央稅改為地方稅，目前還不完全具備條件?，F(xiàn)階段，應(yīng)該將消費(fèi)稅設(shè)計(jì)為按照稅目劃分中央和地方稅收收入的共享稅。成品油、小汽車、摩托車、金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅，成品油從量征稅，小汽車、摩托車和金銀首飾從價(jià)征稅，計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)款，采取價(jià)外征收方式，單獨(dú)設(shè)計(jì)特別的增值稅發(fā)票，除顯示銷售額、增值稅外，也要顯示消費(fèi)稅，消費(fèi)稅歸地方財(cái)政支配。其他應(yīng)稅消費(fèi)品暫時(shí)維持目前的征收方式，收入歸中央。

（四）進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍補(bǔ)充地方財(cái)政收入

我國的消費(fèi)稅一直以來沒有對高端消費(fèi)服務(wù)的征稅，在增值稅對娛樂業(yè)適用中性稅制時(shí)代，更需要消費(fèi)稅充當(dāng)特殊調(diào)節(jié)的角色，消費(fèi)稅征稅范圍也應(yīng)該從貨物拓展到服務(wù)，對一些高端服務(wù)征收消費(fèi)稅，這也是調(diào)節(jié)社會財(cái)富差距的重要手段。將諸如高端康體健身；私人影院、SPA理療、中醫(yī)養(yǎng)生等高端休閑娛樂；高爾夫、游艇等會員制俱樂部；高端夜總會等納入征稅范圍。對高端服務(wù)消費(fèi)的征稅，其中會員制對消費(fèi)者身份要求嚴(yán)，消費(fèi)者的維權(quán)意識高，對經(jīng)營者的資質(zhì)要求規(guī)范，可以將稅收收入歸地方財(cái)政，其他高端服務(wù)可以積極創(chuàng)造條件改進(jìn)征管模式，等條件成熟時(shí)劃為地方收入。