◎汪濤

一、引言

2013年11月，黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制”，從此拉開政府會計(jì)改革的序幕，財(cái)政部先后出臺了《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》、系列具體準(zhǔn)則及指導(dǎo)意見等。2019年1月1日起，政府會計(jì)制度正式在高校實(shí)施，對高校來說這不僅是會計(jì)核算模式的重構(gòu)，更是經(jīng)費(fèi)管理和核算模式的變革。

二、執(zhí)行政府會計(jì)制度的必要性和影響

（一）政府會計(jì)制度實(shí)施的必要性

十九大召開標(biāo)志著我國正式進(jìn)入全面建成小康社會的決勝時期，我國經(jīng)濟(jì)體制改革也在不斷推進(jìn)，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)決算報(bào)告制度的不足日漸顯露出來，高等學(xué)校制度的財(cái)務(wù)管理無法滿足自身發(fā)展需要的情況也大量涌現(xiàn)。舊的高校會計(jì)制度及政府財(cái)政報(bào)告制度實(shí)質(zhì)上是以收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算為基礎(chǔ)的決算報(bào)告制度，但由于社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展影響下的政府資產(chǎn)運(yùn)行成本、經(jīng)營狀況無法通過單一的決策報(bào)告制度進(jìn)行全面準(zhǔn)確反映，資產(chǎn)管理、風(fēng)險防范工作往往會因此受到較為負(fù)面的影響。為解決單一決算報(bào)告制度存在的不足，新政府會計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，2015年頒布的《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》便屬于其中的代表，新制度具備夯實(shí)財(cái)政管理基礎(chǔ)、準(zhǔn)確反映政府運(yùn)行成本、提高政府會計(jì)信息質(zhì)量等優(yōu)勢，由此可較為直觀的了解高校事業(yè)單位執(zhí)行政府會計(jì)制度的必要性。

（二）政府會計(jì)制度實(shí)施的影響

實(shí)行統(tǒng)一的政府會計(jì)制度對高校事業(yè)單位的影響是很廣泛的，這類影響主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理和核算體系變化層面，具體包括如下。

1.會計(jì)要素更改?！墩畷?jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》確立了“3+5要素”的會計(jì)核算模式，同時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)定預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個預(yù)算會計(jì)要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個財(cái)務(wù)會計(jì)要素。相較于舊版本的《高等學(xué)校會計(jì)制度》，新政府會計(jì)制度改變了會計(jì)核算的基礎(chǔ)，在預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)平等記賬、互相銜接的支持下，政府經(jīng)營狀況和運(yùn)行成本將實(shí)現(xiàn)更準(zhǔn)確的反映。

2.基建財(cái)務(wù)處理方式變更。相較于傳統(tǒng)的制度，新政府會計(jì)制度取消了基礎(chǔ)建設(shè)投資單獨(dú)核算、單獨(dú)建賬的規(guī)定，而是采用直接建立“預(yù)付基建款”、“基建在建工程”等二級科目的措施，工程完工驗(yàn)收后直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。簡化單位基本建設(shè)項(xiàng)目的會計(jì)核算，有利于提高單位會計(jì)信息的完整性。

3.準(zhǔn)確反映成本。舊版本的《高等學(xué)校會計(jì)制度》沒有對高校事業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊或推銷進(jìn)行規(guī)定，這就使得高等學(xué)校的實(shí)際業(yè)務(wù)成本難以得到高質(zhì)量的反映，而在新政府會計(jì)制度下，高校事業(yè)單位需要將折舊和攤銷直接記入“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，事業(yè)單位的運(yùn)行成本自然能夠?qū)崿F(xiàn)更準(zhǔn)確的反映。

4.明確資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則。《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》提出，單位需要做好資產(chǎn)和負(fù)債的核實(shí)，并按規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一的核算和反映?！墩畷?jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》提出，資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值的名義金額，負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。由此可實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)核算現(xiàn)狀的反映，財(cái)務(wù)管理效率的提升得到關(guān)注。

5.雙報(bào)告制度實(shí)現(xiàn)政府和會計(jì)的全面反映。在新政府會計(jì)制度下，傳統(tǒng)制度不利于強(qiáng)化資產(chǎn)管理、不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)負(fù)債及成本費(fèi)用的缺陷能夠得到彌補(bǔ)，這主要是由于新制度借鑒了企業(yè)會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況、現(xiàn)金流量的真實(shí)反映必將得到關(guān)注，政府會計(jì)信息能夠更真實(shí)的反映，高校事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平也能得到提升。

三、新制度執(zhí)行前高?？蒲许?xiàng)目管理存在的問題

（一）各單位執(zhí)行不同會計(jì)制度，不便于橫向歸集數(shù)據(jù)及比較

在執(zhí)行政府會計(jì)制度前，各科研機(jī)構(gòu)、高校及其他事業(yè)單位使用不同會計(jì)制度，會計(jì)核算不同，會計(jì)科目不同，反映單位的財(cái)務(wù)信息不同，對共同承擔(dān)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算帶來了差異，使得多單位共同研制的項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收困難。

（二）高?？蒲许?xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)管理存在脫節(jié)

高?？蒲许?xiàng)目分別由單位科研管理部門與財(cái)務(wù)部門分環(huán)節(jié)管理，科研管理部門往往強(qiáng)調(diào)過程管理，忽略項(xiàng)目收支財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)部門則對科研項(xiàng)目過程及特點(diǎn)不夠了解，相互之間信息不對稱，管理脫節(jié)，造成了經(jīng)費(fèi)管理要求落實(shí)難，財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)確，科研特性得不到體現(xiàn)等現(xiàn)象時有發(fā)生。

（三）高校事業(yè)單位內(nèi)部管理制度不完善

單位內(nèi)部對管理制度認(rèn)識程度不高，沒有意識到管理制度對高校事業(yè)單位的積極作用，內(nèi)部管理制度不僅僅針對財(cái)務(wù)部分，在其他管理方面也應(yīng)建立健全的管理制度。例如，合同管理過于松散，財(cái)務(wù)執(zhí)行和合同執(zhí)行不同步等情況，內(nèi)部管理制度不系統(tǒng)，不全面，沒有建立有效的制度樹，相關(guān)制度規(guī)定沒有形成閉環(huán)。

（四）績效評價不能可靠計(jì)量

全面實(shí)施預(yù)算績效管理是國家治理方式的重大變革、是政府和財(cái)政改革的方向，其核心是如何按“一個部門、一套指標(biāo)”來設(shè)計(jì)預(yù)算績效管理評價指標(biāo)體系。績效評價結(jié)果是預(yù)算安排、項(xiàng)目調(diào)整、后續(xù)支持的重要依據(jù)。但由于部分科研人員及管理人員對預(yù)算績效管理存在認(rèn)識上的欠缺，未能真正意識到預(yù)算績效評價的重要性，績效評價工作并未做到實(shí)處，再加上高校事業(yè)單位的支出科目種類繁多，項(xiàng)目內(nèi)容較多，科研活動專業(yè)程度較高，績效評價的指標(biāo)取得相對困難，不能可靠計(jì)量，績效評價目標(biāo)不能統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

四、政府會計(jì)制度下高?？蒲许?xiàng)目核算業(yè)務(wù)分析

（一）科研項(xiàng)目收入的核算

高等學(xué)?？蒲许?xiàng)目一般分為縱向科研項(xiàng)目和橫向科研項(xiàng)目?？v項(xiàng)科研項(xiàng)目收入一般采用收到資金后同時確認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)科研收入和預(yù)算會計(jì)科研項(xiàng)目的預(yù)算收入；橫向科研項(xiàng)目在簽訂科研合同后，通常有以下幾種情況發(fā)生，第一，簽定合同后需要先給對方開具發(fā)票；第二，簽定合同后對方單位支付項(xiàng)目款，收到科研項(xiàng)目款后開展科研業(yè)務(wù)支出，項(xiàng)目實(shí)施過程中給對方開具發(fā)票；第三，簽定合同后全額開具發(fā)票收到部分項(xiàng)目款。政府會計(jì)制度下通常如下操作：財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款或者應(yīng)收賬款，預(yù)算會計(jì)按照實(shí)際收到的項(xiàng)目款直接全部確認(rèn)為科研事業(yè)收入，年末財(cái)務(wù)會計(jì)根據(jù)項(xiàng)目業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)并按照完工的進(jìn)度，從預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入當(dāng)年科研項(xiàng)目確認(rèn)收入。具體確認(rèn)方法包括按照相對于合同規(guī)定或預(yù)計(jì)的總成本、總工作量和總期限等已完成成本進(jìn)度、工作量進(jìn)度、時間進(jìn)度的比例等確認(rèn)收入，這里的成本進(jìn)度是按照實(shí)際支付項(xiàng)目款的百分比確認(rèn)的。

例1.某高校收到一筆XX部下?lián)艿腁型號研制項(xiàng)目研制款200000元，屬于縱項(xiàng)科研，分錄如下：

借：銀行存款—建行存款200000

貸：預(yù)收賬款—A科研項(xiàng)目200000

借：資金結(jié)存—貨幣資金200000

貸：事業(yè)預(yù)算收入—科研預(yù)算事業(yè)收入—A項(xiàng)目200000

例2.某高校依據(jù)合同開具X企業(yè)科研A項(xiàng)目發(fā)票100000元，收到款項(xiàng)60000元，其他40000元款項(xiàng)尚未收到

借：應(yīng)收賬款—X企業(yè)40000

銀行存款—建行存款60000

貸：預(yù)收賬款—A項(xiàng)目94339.62

應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅5660.37

借：資金結(jié)存—貨幣資金60000

貸：事業(yè)預(yù)算收入—科研預(yù)算事業(yè)收入—A項(xiàng)目60000

下月收到該筆科研款項(xiàng)時：

借：銀行存款—建行存款40000

貸：應(yīng)收賬款—X企業(yè)40000

借：資金結(jié)存—貨幣資金40000

貸：事業(yè)預(yù)算收入—科研預(yù)算事業(yè)收入—A項(xiàng)目40000

年末，該A項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生成本40000元。如果單位按照累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例來確認(rèn)財(cái)務(wù)會計(jì)收入，確認(rèn)收入為40000/100000*100000）=40000元。

借：預(yù)收賬款—A項(xiàng)目40000

貸：事業(yè)收入—科研事業(yè)收入40000

（二）科研項(xiàng)目支出和費(fèi)用的核算

高?？蒲许?xiàng)目的費(fèi)用一般包括直接經(jīng)費(fèi)和間接經(jīng)費(fèi)。直接費(fèi)用是指在項(xiàng)目研究過程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用。支出項(xiàng)目主要包括：設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動力費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、專用費(fèi)、會議費(fèi)/差旅費(fèi)/國際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、數(shù)據(jù)采集費(fèi)、其他支出等。間接費(fèi)用是指學(xué)校在組織實(shí)施科研項(xiàng)目過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。主要用于補(bǔ)償依托單位為項(xiàng)目研究提供的現(xiàn)有科研儀器設(shè)備及科研場地，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用，以及績效支出等。包括科研公共成本補(bǔ)償支出、績效支出和科研管理費(fèi)三部分。由學(xué)校集中管理，統(tǒng)籌安排使用。

高校應(yīng)當(dāng)依據(jù)新政府會計(jì)制度，根據(jù)項(xiàng)目費(fèi)用的性質(zhì)，嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制這兩個核算基礎(chǔ)，進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的核算。

1.日常消耗性支出的核算業(yè)務(wù)。

日?？蒲袠I(yè)務(wù)中消耗性支出發(fā)生時，財(cái)務(wù)會計(jì)核算直接計(jì)入業(yè)務(wù)活動成本，預(yù)算會計(jì)按照實(shí)際支付的費(fèi)用金額計(jì)入事業(yè)支出科目下的科研支出相應(yīng)明細(xì)科目。

例如：A科研橫向項(xiàng)目，支出購買元器件材料費(fèi)50000元，會計(jì)分錄如下：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—科研費(fèi)用—A項(xiàng)目50000

貸：銀行存款—建設(shè)銀行50000

借：事業(yè)支出—科研事業(yè)支出 50000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金50000

2.資本性支出的核算業(yè)務(wù)。

科研項(xiàng)目中資本性支出的部分主要是購買的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)留到學(xué)校供以后科研項(xiàng)目使用的設(shè)備等。這類支出在費(fèi)用發(fā)生的過程財(cái)務(wù)會計(jì)可以做借款處理，待設(shè)備完成購進(jìn)時，驗(yàn)資進(jìn)行賬務(wù)處理。具體可以做如下分錄。

例：某項(xiàng)目購買計(jì)算機(jī)設(shè)備，價值50000元

借：固定資產(chǎn)—通用設(shè)備 50000

貸：銀行存款—建設(shè)銀行50000

借：事業(yè)支出—科研事業(yè)支出50000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金50000

資本性支出根據(jù)政府會計(jì)準(zhǔn)則核算要求，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)需要按月計(jì)提折舊時入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目，但需不需要計(jì)提到各科研項(xiàng)目的費(fèi)用列支，按各個單位的核算體制來，但從工作實(shí)踐的情況看，本人認(rèn)為不需要計(jì)提到相應(yīng)項(xiàng)目中，原因如下：一是高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)基本上是按照學(xué)院和處室來進(jìn)行管理，按照使用單位來歸口費(fèi)用；二是科研項(xiàng)目購置的資產(chǎn)，在項(xiàng)目結(jié)束后由項(xiàng)目承擔(dān)學(xué)院繼續(xù)使用；三是財(cái)務(wù)會計(jì)按合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入、其收入確認(rèn)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是合同預(yù)算成本，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制收入與費(fèi)用匹配的原則，財(cái)務(wù)會計(jì)核算的項(xiàng)目收入將在項(xiàng)目期中分批確認(rèn)完畢，如果折舊分期計(jì)入項(xiàng)目費(fèi)用，因?yàn)橘Y產(chǎn)類的折舊年限通常大于項(xiàng)目執(zhí)行年限，造成科研項(xiàng)目收入費(fèi)用不匹配，完工百分比的計(jì)量方法實(shí)施有問題。所以在計(jì)提科研項(xiàng)目資產(chǎn)折舊時不用計(jì)提到相應(yīng)科研項(xiàng)目成本中?？梢园凑崭咝２糠謿w口的方式時行相應(yīng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的分?jǐn)偂?/p>

3.間接費(fèi)用類的核算業(yè)務(wù)。

高校間接費(fèi)用一般包括以下幾類，一是高校提取的科研項(xiàng)目管理費(fèi)；二是根據(jù)直接經(jīng)費(fèi)扣除設(shè)備費(fèi)后按一定比例核定、單獨(dú)下?lián)艿拈g接費(fèi)用，如國家自然基金等。高校會根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的來源制定相應(yīng)的間接費(fèi)用管理辦法，結(jié)合科研人員和實(shí)際情況和高校的科研能力，統(tǒng)一制定能源消耗占用高校資源開展科研項(xiàng)目的具體辦法。

（1）高?？蒲刑崛」芾碣M(fèi)的核算業(yè)務(wù)。

高?？蒲泄芾碣M(fèi)一般在收到科研經(jīng)費(fèi)確認(rèn)預(yù)收款時進(jìn)行賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)會計(jì)可以列支進(jìn)入預(yù)提費(fèi)用，預(yù)算會計(jì)進(jìn)入非財(cái)務(wù)撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目。

例：某高?？蒲许?xiàng)目實(shí)際到款100000元，按5%提取管理費(fèi)用5000元，分錄如下：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—科研費(fèi)用5000

貸：預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目管理費(fèi)5000

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—X項(xiàng)目管理費(fèi)5000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余—項(xiàng)目管理費(fèi)—學(xué)院/部門5000

使用項(xiàng)目管理費(fèi)時如下分錄。特別注意在使用管理費(fèi)購入固定資產(chǎn)時，財(cái)務(wù)會計(jì)核算時需要借記“預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目管理費(fèi)”，貸記“累計(jì)盈余”。

借：預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目管理費(fèi)3000

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款3000

借：事業(yè)支出—科研支出3000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金3000

（2）內(nèi)部結(jié)算水電等能源費(fèi)用的核算業(yè)務(wù)。

內(nèi)部結(jié)算的能源費(fèi)用包括科研項(xiàng)目占用的高校水費(fèi)、電費(fèi)、能源費(fèi)用，以及學(xué)校內(nèi)部規(guī)定需要項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支付給內(nèi)部其他部門的費(fèi)用。由于項(xiàng)目占用費(fèi)用無法與教學(xué)單位占用資源進(jìn)行明確劃分，高?？梢园疵娣e或者使用機(jī)器設(shè)備的時間分割費(fèi)用。

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—科研費(fèi)用—能源費(fèi)—X項(xiàng)目

貸：預(yù)提費(fèi)用—資源使用費(fèi)—學(xué)院/部門

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—能源費(fèi)—X項(xiàng)目

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余—資源使用費(fèi)—學(xué)院/部門

科研項(xiàng)目預(yù)算明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照2018年1月1日開始實(shí)行的財(cái)政部《支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案》中的部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類來設(shè)置和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)科研費(fèi)用明細(xì)科目設(shè)置，制度和相應(yīng)的文件中沒有明確規(guī)定，財(cái)務(wù)人員需要在實(shí)際工作中從核算科學(xué)合理的前提出發(fā)，實(shí)現(xiàn)高?？蒲泄芾砗统杀竞怂阍谡畷?jì)平等記賬方法下最適合的科目。

五、科研管理問題應(yīng)對策略建議

（一）構(gòu)建高效的科研經(jīng)費(fèi)管理體制

應(yīng)當(dāng)構(gòu)建“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理、責(zé)任到人”的科研管理體制，更加明確職責(zé)。強(qiáng)化學(xué)校主體責(zé)任，明確校內(nèi)二級單位監(jiān)管責(zé)任，落實(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人直接責(zé)任，提高職能部門的效率，必須加強(qiáng)各部門之間的溝通合作，避免出現(xiàn)管理缺失，推諉扯皮的現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)科研合同管理工作

高校應(yīng)當(dāng)充分重視合同管理的重要性，基于合同完工百分比下的核算體制，要求財(cái)務(wù)部門對合同的制度進(jìn)度和項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施中支付款項(xiàng)進(jìn)度有一個全面的了解，在日常管理中應(yīng)該加強(qiáng)對項(xiàng)目立項(xiàng)合同和支出合同等各個環(huán)節(jié)合同管理的力度，確保財(cái)務(wù)人員對成本核算的合理性有據(jù)可循。

（三）加大科研經(jīng)費(fèi)管理人員的培養(yǎng)力度

政府會計(jì)制度的實(shí)施實(shí)質(zhì)是對管理能力的考驗(yàn)，管理水平的提高依賴于人才隊(duì)伍的素質(zhì)提高。高校應(yīng)針對新政府會計(jì)制度要求，不斷加大科研項(xiàng)目管理人員的培訓(xùn)力度。培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)該涵蓋科研項(xiàng)目管理內(nèi)容、科研管理政策制度、會計(jì)制度核算要求以及先進(jìn)的管理手段等等，從而使科研項(xiàng)目管理人員把專業(yè)的知識運(yùn)用到日常工作中，提升管理服務(wù)水平，從根本上提高科研管理水平，保障管理體系穩(wěn)步發(fā)展。

六、結(jié)束語

綜上所述，高等學(xué)校事業(yè)單位實(shí)施政府會計(jì)制度會給高?？蒲许?xiàng)目核算提供更為合理的理論依據(jù)，在預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)平等記賬、互相銜接的支持下，科研項(xiàng)目運(yùn)行狀況和運(yùn)行成本將實(shí)現(xiàn)更準(zhǔn)確的反映，對于今后高?？冃гu價提供有利的指標(biāo)分析數(shù)據(jù)。在工作中會計(jì)人員也需要不斷提高專業(yè)水平，為應(yīng)對各種實(shí)務(wù)操作的正確判斷打下基礎(chǔ)。