談 娟

（中核工程咨詢有限公司 北京 100073）

引言

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指企業(yè)通過鑒別、分析、分類、記錄等手段對(duì)自身內(nèi)部的經(jīng)營管理活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行監(jiān)督的會(huì)計(jì)方法和措施，其目的是為了保證財(cái)務(wù)信息的完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效率。近年來，財(cái)務(wù)共享思路滲入企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控流程和內(nèi)控重點(diǎn)發(fā)生了巨大的改變，企業(yè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制手段已經(jīng)難以達(dá)到良好的內(nèi)控效果。如何解決財(cái)務(wù)共享模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題是當(dāng)下各大企業(yè)都需面臨的難題。在財(cái)務(wù)共享模式下，部分企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制仍然存在許多問題，如內(nèi)部環(huán)境不完善、內(nèi)部缺乏信息交流、內(nèi)部監(jiān)督力度不足等。各企業(yè)應(yīng)持續(xù)強(qiáng)化自身的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，采取一系列行之有效的措施彌補(bǔ)財(cái)務(wù)共享模式的缺陷，積極探索企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)共享和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分析

財(cái)務(wù)共享服務(wù)即依托現(xiàn)代信息技術(shù)，在原有的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程處理的基礎(chǔ)上，對(duì)原有業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化，將以往簡單、重復(fù)、標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程再改造，交由對(duì)應(yīng)的服務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一處理，以此來達(dá)到節(jié)約財(cái)務(wù)成本、提高財(cái)務(wù)工作效率的目的。簡而言之，便是企業(yè)分散式財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧惺截?cái)務(wù)管控。財(cái)務(wù)共享模式的理論基礎(chǔ)構(gòu)成為規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論、競爭優(yōu)勢(shì)理論及流程再造理論。規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論是指在一定范圍內(nèi)，企業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量越多，產(chǎn)品所均攤的成本就越低。同理，將原先分散、重復(fù)、標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)集中起來進(jìn)行批量處理，形成規(guī)模效益。那么理論上整個(gè)財(cái)務(wù)管理的成本也會(huì)隨之降低，競爭優(yōu)勢(shì)理論認(rèn)為專一化戰(zhàn)略可以提升企業(yè)的市場競爭力。競爭優(yōu)勢(shì)理論在財(cái)務(wù)共享上體現(xiàn)的是通過標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程和處理規(guī)則，將財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)集中處理，在提高處理效率的同時(shí)降低管理成本，從而提升企業(yè)的競爭力。流程再造理論為企業(yè)的業(yè)務(wù)流程改造和重塑提供了理論基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)的組織架構(gòu)、管理架構(gòu)、業(yè)務(wù)架構(gòu)都需要進(jìn)行調(diào)整重塑，以此匹配財(cái)務(wù)共享下的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，發(fā)揮財(cái)務(wù)共享模式的真正價(jià)值。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段，為保障財(cái)務(wù)計(jì)劃順利實(shí)施，企業(yè)通過制定相關(guān)政策制度、啟動(dòng)相關(guān)流程、采取相關(guān)措施來規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程，約束企業(yè)工作人員行為，監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中存在的問題進(jìn)行及時(shí)糾正，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性、實(shí)物資產(chǎn)的完整性和工作人員的紀(jì)律性進(jìn)行管控。當(dāng)財(cái)務(wù)共享與企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相碰觸，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出現(xiàn)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制截然不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在財(cái)務(wù)共享模式下，各個(gè)部門不再對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)享有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，一切財(cái)務(wù)活動(dòng)都需要由外部的財(cái)務(wù)共享組織進(jìn)行統(tǒng)一管控，由此企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)中心開始向外部轉(zhuǎn)移。與此同時(shí)，由同一個(gè)部門組織統(tǒng)一處理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作，雖然能提升財(cái)務(wù)工作效率，但同時(shí)也將“雞蛋”放在了同一個(gè)“籃子”里。業(yè)務(wù)的集中意味著風(fēng)險(xiǎn)的集中，一旦服務(wù)共享中心出現(xiàn)問題，那么財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響將會(huì)擴(kuò)大到企業(yè)全部部門。此外，財(cái)務(wù)共享模式為企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員帶來了巨大的壓力，對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員的綜合能力提出了更高的要求。

2.財(cái)務(wù)共享下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 內(nèi)部環(huán)境不完善

相較于國外企業(yè)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式在我國企業(yè)的落實(shí)時(shí)間較短，多數(shù)中小企業(yè)仍舊缺乏與財(cái)務(wù)共享相適應(yīng)的內(nèi)部環(huán)境，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)問題頻出。其一，組織架構(gòu)不合理。財(cái)務(wù)共享是將企業(yè)多數(shù)簡單、標(biāo)準(zhǔn)、重復(fù)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)交給同一財(cái)務(wù)共享組織進(jìn)行處理。同時(shí)由財(cái)務(wù)管理部完成預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析、成本控制等專業(yè)工作。兩者各司其職，共同完成會(huì)計(jì)任務(wù)。但在實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中，財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)共享部門兩者職能常常出現(xiàn)重疊，財(cái)務(wù)共享中心人員與財(cái)務(wù)部門工作人員需要頻繁對(duì)接，這影響了財(cái)務(wù)工作的整體效率，使財(cái)務(wù)共享失去了意義。與此同時(shí)，企業(yè)業(yè)務(wù)部門難以分清財(cái)務(wù)共享中心和財(cái)務(wù)部門的職能區(qū)別，在面臨財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)難題時(shí)不知道尋找哪個(gè)主體解決，造成財(cái)務(wù)管理工作混亂。其二，業(yè)財(cái)分離。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息是財(cái)務(wù)共享中心處理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息基礎(chǔ)。因此共享中心工作人員必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)情況有所了解。但多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)共享中心工作人員是原先企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，甚至還有一部分是外聘來的，他們對(duì)企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)并不了解，在處理會(huì)計(jì)任務(wù)時(shí)難以將數(shù)據(jù)信息與實(shí)際業(yè)務(wù)聯(lián)系在一起，難以勝任財(cái)務(wù)共享崗位工作。其三，人員管理問題。財(cái)務(wù)共享中心的主要任務(wù)是處理企業(yè)中簡單、重復(fù)、標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作。由于工作的性質(zhì)原因，財(cái)務(wù)共享中心的工作人員往往會(huì)感到身心俱疲，對(duì)重復(fù)的作業(yè)產(chǎn)生厭惡情緒，主動(dòng)向上級(jí)部門申請(qǐng)調(diào)職。因此，財(cái)務(wù)共享中心的人員流失率一直高居不下。此外，失去工作熱情的共享中心員工即使是面對(duì)簡單、重復(fù)、標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)也容易犯下低級(jí)錯(cuò)誤，引發(fā)更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這與財(cái)務(wù)共享的目的背道而馳。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)控制不到位

財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理所需面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加多樣。一旦控制不到位，容易引發(fā)企業(yè)壞賬，造成企業(yè)資金鏈斷裂，影響企業(yè)的未來發(fā)展。目前部分企業(yè)在組織和創(chuàng)建財(cái)務(wù)共享中心時(shí)并沒有為其配置固定的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，導(dǎo)致財(cái)務(wù)共享中心的財(cái)務(wù)活動(dòng)一直處于缺乏監(jiān)管的狀態(tài)，隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。與此同時(shí)，許多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力較差，缺乏風(fēng)險(xiǎn)定量分析手段，經(jīng)常憑借自身的主觀判斷來預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管控出現(xiàn)偏差。

2.3 信息交流不順暢

財(cái)務(wù)共享服務(wù)是依托于現(xiàn)代信息技術(shù)的管理模式。共享財(cái)務(wù)中心的日常財(cái)務(wù)工作都依賴于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的各項(xiàng)功能來完成。企業(yè)各部門之間的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息交流也是通過相應(yīng)的信息共享平臺(tái)來實(shí)現(xiàn)。但目前許多中小型企業(yè)的信息化建設(shè)推進(jìn)緩慢。受資金和技術(shù)限制，部分企業(yè)所開發(fā)的信息處理系統(tǒng)和信息共享平臺(tái)只具備最為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)處理功能，難以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的集中高效處理和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的有效共享。與此同時(shí)，部分企業(yè)內(nèi)部各部門之間、上下級(jí)之間的交流存在障礙，財(cái)務(wù)共享中心工作人員從發(fā)現(xiàn)問題到解決問題需要對(duì)接大量各部門的工作人員，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)共享模式的高效性。

2.4 內(nèi)部監(jiān)督力度不足

內(nèi)部監(jiān)督力度不足是許多中小企業(yè)存在的普遍問題。許多企業(yè)盲目追求經(jīng)濟(jì)效益，重業(yè)務(wù)、輕管理，將企業(yè)的全部力量都投入到業(yè)務(wù)增長上，實(shí)施靈活財(cái)務(wù)管理政策，使得自身的財(cái)務(wù)管理缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和效率性。而財(cái)務(wù)共享模式下，集中式的財(cái)務(wù)工作處理方式對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能力有著較高的要求。由于缺乏強(qiáng)有力的內(nèi)部監(jiān)督體系支撐，企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題變得愈發(fā)突出。部分企業(yè)管理者和工作人員濫用職權(quán)，造成企業(yè)資金被惡意挪用、盜用。企業(yè)難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理問題，無法及時(shí)完成整改，從而使企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

3.財(cái)務(wù)共享下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

3.1 完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)共享的首要步驟。企業(yè)要豐富財(cái)務(wù)共享中心的管理職能，拓展財(cái)務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)模塊，將費(fèi)用支出、資金、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告等各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作納入財(cái)務(wù)共享中心的服務(wù)范圍，借助財(cái)務(wù)共享中心的資源優(yōu)勢(shì)更好地處理財(cái)務(wù)工作，并增加與各項(xiàng)職能相對(duì)應(yīng)的崗位，為財(cái)務(wù)共享中心的員工提供上升渠道，不斷擴(kuò)大財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)規(guī)模，使財(cái)務(wù)共享中心成為完整的財(cái)務(wù)管理主體。與此同時(shí)，企業(yè)還需為財(cái)務(wù)共享中心配置相應(yīng)的后方支持中心，讓后方支持中心成為財(cái)務(wù)共享中心與企業(yè)各部門的聯(lián)系紐帶，拉近財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的距離。企業(yè)還需要成立專門的內(nèi)部控制小組，負(fù)責(zé)監(jiān)管財(cái)務(wù)共享中心的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享中心的問題并給予糾正，保證共享財(cái)務(wù)中心工作的有效性和規(guī)范性。另一方面，除完善財(cái)務(wù)共享中心組織架構(gòu)外，企業(yè)還需將財(cái)務(wù)決策、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等職能相互分離，要求企業(yè)各部門的工作人員只能行使一項(xiàng)職能。企業(yè)的決策層負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)決策，并交由財(cái)務(wù)共享中心審批。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督人員負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的決策層和會(huì)計(jì)工作人員的行為進(jìn)行監(jiān)督。職能分離的制度既能加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的聯(lián)系，又能使各職能部門之間相互制衡，避免財(cái)務(wù)資金非法挪用問題的發(fā)生。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)人員管理

加強(qiáng)企業(yè)人員管理是財(cái)務(wù)共享下企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效手段。一方面，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)合理的績效考核體系，采取定量和定性相結(jié)合的考核方式，從企業(yè)員工的工作成績、工作態(tài)度、學(xué)習(xí)能力等多個(gè)角度客觀公正地評(píng)估每一名工作人員，根據(jù)企業(yè)員工的績效考核結(jié)果給予優(yōu)秀員工物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，從而充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的工作積極性，提高企業(yè)員工的工作效率和質(zhì)量。另一發(fā)面，企業(yè)要完善人員培養(yǎng)機(jī)制，解決財(cái)務(wù)共享中心工作人員發(fā)展空間不足的問題，重視共享中心工作人員專業(yè)能力培養(yǎng)，為財(cái)務(wù)共享中心員工提供保障。盡管財(cái)務(wù)共享中心所處理的日常事務(wù)大多簡單、標(biāo)準(zhǔn)、重復(fù)，但這樣的工作模式卻極大地提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)工作效率，降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)共享理念的宣傳力度，讓普通工作人員能認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)共享中心的價(jià)值，理解集中式財(cái)務(wù)處理模式的優(yōu)越性，激發(fā)員工的崗位歸屬和責(zé)任感，從而提高共享中心工作人員的留存率。與此同時(shí)，企業(yè)還需針對(duì)財(cái)務(wù)共享中心員工開展系統(tǒng)培訓(xùn)，夯實(shí)工作人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)，安排他們參與實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)，使他們了解和熟悉企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，更新他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，從而提升共享中心工作人員的綜合素質(zhì)。此外，隨著財(cái)務(wù)共享中心的組織架構(gòu)愈發(fā)完善，各項(xiàng)職能崗位不斷增多，企業(yè)還應(yīng)為共享中心員工提供崗位輪換選擇權(quán)，幫助工作人員制定職業(yè)規(guī)劃，鼓勵(lì)工作人員嘗試其他管理崗位工作，使得財(cái)務(wù)共享中心成為企業(yè)的優(yōu)秀人才儲(chǔ)備庫。

3.3 促進(jìn)內(nèi)部信息交流

財(cái)務(wù)共享包括財(cái)務(wù)信息資源的共享，企業(yè)內(nèi)部信息交流能力在一定程度上決定了企業(yè)財(cái)務(wù)工作的效率和質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的信息共享平臺(tái)，根據(jù)財(cái)務(wù)工作的實(shí)際需求完善平臺(tái)信息處理功能，連通各個(gè)業(yè)務(wù)部門信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)共享中心信息系統(tǒng)，通過實(shí)時(shí)信息上傳、傳輸、共享為財(cái)務(wù)共享中心的財(cái)務(wù)工作提供全面準(zhǔn)確的信息支持。財(cái)務(wù)工作人員可以直接在一體化信息平臺(tái)上完成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算、預(yù)算管理等各項(xiàng)會(huì)計(jì)任務(wù)，無需來回前往各部門收集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息。另一方面，財(cái)務(wù)共享工作人員需重視財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，認(rèn)真審查各個(gè)業(yè)務(wù)部門財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的來源憑證，確保財(cái)務(wù)工作的有效性。

3.4 構(gòu)建全面的內(nèi)部監(jiān)督體系

全面內(nèi)部監(jiān)督體系是財(cái)務(wù)共享模式順利運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，發(fā)揮每一名工作人員的監(jiān)督職能，抓牢財(cái)務(wù)工作的所有細(xì)節(jié)，確保一切財(cái)務(wù)活動(dòng)都能按照財(cái)務(wù)計(jì)劃穩(wěn)定開展。財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部監(jiān)督方面，企業(yè)要增加監(jiān)督崗位數(shù)量，提拔具有優(yōu)秀職業(yè)素養(yǎng)的工作人員勝任共享中心財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，擴(kuò)展監(jiān)督人員的監(jiān)督職能，由財(cái)務(wù)共享內(nèi)部工作人員完成自我監(jiān)督工作。在外部監(jiān)督方面，企業(yè)可以成立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)估小組，從各個(gè)業(yè)務(wù)部門中調(diào)配人員，保持內(nèi)控小組的獨(dú)立性，安排其專門負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心工作，評(píng)估財(cái)務(wù)共享中心的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)共享中心財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性。

4.結(jié)語

綜上所述，構(gòu)建新型會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系是財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)改革發(fā)展的必然舉措，對(duì)于保證企業(yè)的經(jīng)營管理效率，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)應(yīng)樹立現(xiàn)代化、信息化的經(jīng)營管理理念，完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，調(diào)整各部門崗位設(shè)置，實(shí)施決策、審核、執(zhí)行、監(jiān)督等權(quán)力相互分離獨(dú)立，加強(qiáng)企業(yè)人員管理，增強(qiáng)企業(yè)工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，優(yōu)化業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，提高流程執(zhí)行效率，加強(qiáng)各部門之間的信息交流，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性，構(gòu)建全面的內(nèi)部監(jiān)督體系，加大內(nèi)部監(jiān)督力度，從而最大程度減少財(cái)務(wù)共享模式下的財(cái)務(wù)隱患，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展邁向新的臺(tái)階。