新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)會計核算銜接問題分析

◎邸少輝

為提升建筑企業(yè)的行業(yè)競爭實力，不能缺少內(nèi)部會計核算工作的支持。而新收入準(zhǔn)則的實施使得會計工作環(huán)境發(fā)生巨大變化，為減少新收入準(zhǔn)則給建筑企業(yè)帶來的不良影響，企業(yè)的會計核算人員應(yīng)增強(qiáng)思想觀念轉(zhuǎn)變意識，樹立正確的發(fā)展理念，不斷創(chuàng)新會計核算方法，站在全新的發(fā)展視角明確新收入準(zhǔn)則實施流程，通過與原收入準(zhǔn)則的比較分析，了解存在的主要差別，在此基礎(chǔ)上為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供合理的建議和意見，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中占有一席之地。

一、建筑企業(yè)中母子公司分別執(zhí)行新舊收入準(zhǔn)則時涉及到的銜接變化

對工程建筑企業(yè)而言，在子母公司中新舊準(zhǔn)則的銜接存在一定變化。首先，針對母公司執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，而子公司沒有執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的情況而言，通常要求母公司在開展財務(wù)報表編制工作時嚴(yán)格按照本準(zhǔn)則規(guī)定合理調(diào)整子公司的財務(wù)報表。具體指，母公司要幫助子公司在財務(wù)報表編制方面執(zhí)行新收入準(zhǔn)則；其次，如果在建筑企業(yè)中，子公司已經(jīng)開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，而在母公司沒有落實相關(guān)工作，則要求母公司在編制財務(wù)報表的過程中，按照母公司的會計政策調(diào)整子公司的財務(wù)報表，并做好合并工作。母公司可以選擇直接合并子公司按照新收入準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表，但需做好披露工作，與此同時，分別披露母公司及子公司的會計政策和其他信息。

二、新收入準(zhǔn)則的實施給建筑企業(yè)建造合同核算帶來的影響

1.給建造合同收入確認(rèn)帶來的主要影響。

針對收入確認(rèn)來說，主要包含兩方面內(nèi)容，即確認(rèn)時點以及確認(rèn)方法。與原有的收入準(zhǔn)則中完工百分比法進(jìn)行比較分析，新收入準(zhǔn)則較為重視投入產(chǎn)出法。首先，立足于建筑企業(yè)建造收入確認(rèn)時點的角度分析，確認(rèn)收入工作只能在保證產(chǎn)品以及勞務(wù)完全轉(zhuǎn)移控制權(quán)和風(fēng)險的前提下開展和落實，但通過分析原有的準(zhǔn)則，確認(rèn)收入工作可以結(jié)合建筑工程實際進(jìn)度進(jìn)行落實，具體指針對同一個會計期間有一個確認(rèn)時點；其次，新收入準(zhǔn)則中，要求將控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點的依據(jù)，讓收入確認(rèn)時點具備更強(qiáng)的靈活性；最后，針對收入確認(rèn)方法而言，與原有的完工百分比法相比，新收入準(zhǔn)則中采用的投入產(chǎn)出法不再按照行業(yè)進(jìn)行收入劃分，而是采用建立統(tǒng)一確認(rèn)模型的方式，具備更強(qiáng)的嚴(yán)謹(jǐn)性，并且對財務(wù)工作的要求更高。

2.給建造合同收入計量帶來的主要影響。

在建筑企業(yè)的建造合同中，不僅包含合同條款中約定的收入，還涉及到合同履行時存在的風(fēng)險。與原準(zhǔn)則相比較而言，新收入準(zhǔn)則對建筑企業(yè)提出更高要求，需要在不同的會計期間和建造合同中分?jǐn)偲髽I(yè)的收入總額，同時在新準(zhǔn)則中明確了多重交易安排的合同會計處理方法。在以上因素的影響下，給業(yè)務(wù)類型復(fù)雜以及合同標(biāo)的造價高的建筑企業(yè)帶來新的挑戰(zhàn)，需要其具備很高的財務(wù)核算水平，同時要求財務(wù)人員擁有敏銳的洞察力及準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力。新收入準(zhǔn)則的實施使得建造合同的范圍逐漸得到拓展，在包含合同約定條款中對價的基礎(chǔ)上囊括了非現(xiàn)金形式的對價以及重大融資等其他收入形式，使得建筑企業(yè)的收入形式變得更加嚴(yán)密和精細(xì)。

3.給建造合同減值準(zhǔn)備帶來的主要影響。

通過分析新收入準(zhǔn)則，原有的收入準(zhǔn)則中不包含建造合同的構(gòu)成要素與科目相應(yīng)的計提減值準(zhǔn)備要求，通常情況下，在實行原有收入準(zhǔn)則時，不會涉及到建造合同的成本減值準(zhǔn)備，且不用做相應(yīng)的會計核算處理。經(jīng)過調(diào)整后得到的新收入準(zhǔn)則中，有明確的規(guī)定，收入確認(rèn)時間應(yīng)以建造合同約定的時間為依據(jù)，相關(guān)工作的開展和落實容易跨越不同的會計期間，立足于理論的角度進(jìn)行分析，建造合同有關(guān)的成本及收入與現(xiàn)值的概念更加相近，不僅指賬面價值。例如在會計準(zhǔn)則中存在與存貨計價相關(guān)的規(guī)定，如果賬面的實際價值較可變現(xiàn)凈值高，需進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備，所以建筑企業(yè)中與建造合同有關(guān)的成本需計提減值準(zhǔn)備，同時允許轉(zhuǎn)回。

三、新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)會計核算銜接涉及到的主要問題

1.合同精細(xì)化管理缺乏全面性。

部分建筑企業(yè)開展會計核算工作的過程中，缺乏合理的規(guī)劃設(shè)計意識，導(dǎo)致合同的實際應(yīng)用無法體現(xiàn)科學(xué)性及適用性，核算方法的選擇缺乏直觀性，其中驗工計價單及發(fā)票的使用很難體現(xiàn)收入依據(jù)的價值和作用，僅依靠列賬依據(jù)無法有效改進(jìn)核算工作，同時，很難幫助建筑企業(yè)開展和落實確認(rèn)金額與工程結(jié)算金額核算結(jié)論的對比工作。雖然很多建筑企業(yè)的會計工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)了新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，但是缺少對合同應(yīng)用方式的深度研究，并且缺乏考察會計核算工作改革過程中工作環(huán)境的意識，導(dǎo)致精細(xì)化管理工作無法得到全面落實，新收入準(zhǔn)則難以實現(xiàn)與會計核算工作的有效銜接。除此之外，部分會計核算人員缺少對簽約流程的重視及優(yōu)化，沒有總結(jié)影響會計確認(rèn)計量工作的主要因素，雖然企業(yè)的戰(zhàn)略性規(guī)劃得到落實，但依然難以滿足新收入準(zhǔn)則的要求，企業(yè)無法提升自身的會計核算水平。

2.賬務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)報表設(shè)計不夠合理。

在開展財務(wù)報表應(yīng)用及賬務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建等工作的過程中，部分建筑企業(yè)的會計核算人員沒有分析自身工作的實際運行狀態(tài)，資金流、發(fā)票流以及結(jié)算流等方面無法保證會計核算工作的有序落實，導(dǎo)致會計核算工作缺少基礎(chǔ)依據(jù)，收入實現(xiàn)制難以在財務(wù)報表及財務(wù)系統(tǒng)優(yōu)化方面發(fā)揮主要作用。除此之外，部分建筑企業(yè)在開展會計核算設(shè)計工作的過程中，缺乏總結(jié)合同履約成本情況意識，無法提升管控合同取得成本及合同資產(chǎn)的水平，建筑企業(yè)沒有在構(gòu)建賬務(wù)系統(tǒng)的過程中融入新收入準(zhǔn)則，致使財務(wù)系統(tǒng)無法發(fā)揮實際價值，很難提高資產(chǎn)計提減值工作質(zhì)量。部分建筑企業(yè)缺少對合同成本減值情況的分析和研究，沒有結(jié)合新收入準(zhǔn)則的基本要求，很難得到合理的賬面價值設(shè)定以及剩余價值扣除，在以上各項因素的影響下，商品成本估測工作無法有序開展和落實。

3.施工進(jìn)度計量方法缺少改進(jìn)和創(chuàng)新。

開展施工進(jìn)度計量方法設(shè)計工作時，缺乏會計核算需求分析意識，同時開展會計科目制定工作時，沒有結(jié)合核算工作的需求明確建筑企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以及工程毛利核算方式，應(yīng)交稅款以及增值稅科目無法在工程結(jié)算中體現(xiàn)實際價值。施工進(jìn)度的計量決定了工程資源配置的科學(xué)性，部分建筑企業(yè)的工作人員缺乏施工精度計量控制研究意識，導(dǎo)致相關(guān)工作缺乏合理性，且新收入準(zhǔn)則沒有得到全面實施，在以上因素的影響下，致使施工進(jìn)度計量的有效性較低，各類費用很難為施工進(jìn)度控制提供幫助。除此之外，部分建筑工程開展施工進(jìn)度計量方法設(shè)計工作時，缺少與成本構(gòu)成調(diào)查的有機(jī)結(jié)合，沒有充足的依據(jù)維護(hù)收入確認(rèn)的精準(zhǔn)性，難以體現(xiàn)投入法及產(chǎn)出法的作用，施工進(jìn)度計量工作的各項功能得不到全面凸顯。

四、新收入準(zhǔn)則下提升建筑企業(yè)會計核算水平的有效對策

1.強(qiáng)化合同精細(xì)化管理的全面性。

為提升建筑企業(yè)會計核算水平，更加符合新收入準(zhǔn)則的要求，應(yīng)增強(qiáng)合同精細(xì)化管理方案設(shè)計意識，以會計核算工作為核心，正確選擇會計核算方法，凸顯相關(guān)工作的直觀性，收入確認(rèn)應(yīng)將驗工計價單以及發(fā)票作為基礎(chǔ)依據(jù)，保證建筑企業(yè)的核算工作能夠順利開展和落實。企業(yè)應(yīng)要求會計核算人員認(rèn)真分析確認(rèn)金額及工程結(jié)算金額的基本特征，開展會計核算處理工作的過程中，需加強(qiáng)與發(fā)票及付款信息的有機(jī)結(jié)合，讓核算結(jié)果具備更強(qiáng)的準(zhǔn)確性及可靠性。除此之外，建筑企業(yè)應(yīng)深度研究影響會計核算工作質(zhì)量的主要因素，開展合同精細(xì)化管理工作時，應(yīng)增強(qiáng)方案設(shè)計意識，依據(jù)實際要求和基本需求，合理優(yōu)化會計核算工作，樹立業(yè)財融合的財務(wù)管理理念，構(gòu)建科學(xué)的新會計準(zhǔn)則創(chuàng)新性應(yīng)用策略，從而達(dá)到改良會計核算方法的目的，為體現(xiàn)精細(xì)化管理各項功能提供保障。

2.強(qiáng)化賬務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)報表設(shè)計的合理性。

（1）結(jié)合賬務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)報表需求選擇核算方法。

財務(wù)報表以及賬務(wù)系統(tǒng)的主要作用是為會計核算提供基礎(chǔ)服務(wù)，同時分析建筑企業(yè)的資金流、發(fā)票流以及結(jié)算流涉及到的主要內(nèi)容，建立核算方法的實際應(yīng)用方案，為開具發(fā)票與收入確認(rèn)之間的一致性提供保證，進(jìn)一步滿足企業(yè)資金核算要求。開展會計核算工作的過程中，企業(yè)應(yīng)要求會計人員認(rèn)真研究和分析收付實現(xiàn)制的應(yīng)用成效，保證選擇的核算方式可以滿足財務(wù)報表和財務(wù)系統(tǒng)的基本要求。此外，開展財務(wù)報表及賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)計工作時，應(yīng)提高對新增會計科目的重視，通過分析新收入準(zhǔn)則的主要變化點，強(qiáng)化財務(wù)報表填寫工作的管理水平，明確各類關(guān)鍵性因素的價值，如合同資產(chǎn)等，增強(qiáng)構(gòu)建賬務(wù)系統(tǒng)過程中的創(chuàng)新意識，為建筑企業(yè)會計核算工作的順利開展提供技術(shù)支撐。

（2）會計核算人員應(yīng)認(rèn)真收集財務(wù)填表數(shù)據(jù)信息。

建筑企業(yè)的會計工作人員應(yīng)重點關(guān)注工程施工進(jìn)度及工程結(jié)算情況，認(rèn)真總結(jié)財務(wù)填表需要的數(shù)據(jù)信息，通過保證賬務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定運行達(dá)到改良合同執(zhí)行等工作的目的，使得合同毛利等關(guān)鍵性信息可以在會計核算工作中實現(xiàn)價值。為提升會計核算水平，應(yīng)增強(qiáng)會計科目的研究意識，熟練掌握主要變化，通過與企業(yè)資產(chǎn)計提減值情況的有機(jī)結(jié)合，編制新收入準(zhǔn)則的實施方案，進(jìn)一步明確合同成本減值的價值，為存貨準(zhǔn)則提供有效的應(yīng)用機(jī)會。此外，會計工作人員應(yīng)重視資產(chǎn)賬面價值，總結(jié)和分析成本發(fā)生特征，同時做好影響因素的分類，不斷拓展財務(wù)報表及賬務(wù)系統(tǒng)的覆蓋范圍，保證會計信息的全面性，讓會計核算工作得到合理調(diào)整及創(chuàng)新，強(qiáng)化會計核算工作質(zhì)量。

3.增強(qiáng)施工進(jìn)度計量方法的創(chuàng)新意識。

（1）加強(qiáng)施工進(jìn)度計量方法與核算工作的有機(jī)結(jié)合。

建筑企業(yè)開展施工進(jìn)度計量方法設(shè)計工作的過程中，應(yīng)加強(qiáng)與核算工作性質(zhì)及需求的有機(jī)結(jié)合，編制合理的實施方案，保證能夠滿足施工質(zhì)量管控需求，會計人員應(yīng)科學(xué)明確企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以及應(yīng)交稅款，將實際情況作為基礎(chǔ)依據(jù)全面落實核算方法。建筑企業(yè)的會計核算工作人員全方位總結(jié)影響施工進(jìn)度計量工作質(zhì)量的各種因素，結(jié)合施工進(jìn)度明確計量方法，同時保證財務(wù)報表的各項數(shù)據(jù)與企業(yè)施工進(jìn)度保持一致，避免在實際工作中產(chǎn)生過大偏差。開展施工進(jìn)度計量工作時，會計核算人員應(yīng)做好施工材料消耗情況的調(diào)查，尤其要重視制造費用及人工費用的比重，合理明確現(xiàn)有的成本發(fā)生價值，提升施工進(jìn)度計量方法創(chuàng)新水平和能力，提高建筑企業(yè)的綜合發(fā)展實力。

（2）合理優(yōu)化和改進(jìn)施工進(jìn)度計量方法。

建筑企業(yè)在進(jìn)行合同收入確認(rèn)的過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照合同履約進(jìn)度落實相關(guān)工作，為新型計量方法的使用提供廣闊的空間和良好的條件，進(jìn)而充分發(fā)揮新型計量方法在施工進(jìn)度計量中的實際作用和價值。會計核算人員應(yīng)重視財務(wù)報表使用過程中的準(zhǔn)確性及可靠性，合理運用簽字確認(rèn)的方式進(jìn)行施工進(jìn)度計量處理，將合同價格作為各項工作開展的核心內(nèi)容，讓施工進(jìn)度計量方法得到科學(xué)改進(jìn)和優(yōu)化。會計工作人員需分析和掌握新收入準(zhǔn)則的基本要求以及其中涉及到的交易原則，讓施工進(jìn)度計量工作可以具備更強(qiáng)的科學(xué)性，使會計核算數(shù)據(jù)的應(yīng)用更加合理，促進(jìn)建筑企業(yè)的會計核算工作與新收入準(zhǔn)則之間能夠得到有效銜接。

4.結(jié)合新形勢有效銜接新舊收入準(zhǔn)則。

建筑企業(yè)為了實現(xiàn)穩(wěn)定有序的發(fā)展目標(biāo)，應(yīng)認(rèn)真分析新時期的發(fā)展形勢，同時了解新收入準(zhǔn)則帶來的會計核算銜接問題。首先，建筑企業(yè)應(yīng)全面掌握自身的發(fā)展實力，熟練把握會計核算方法，在此前提下明確新收入準(zhǔn)則的基本原則，通過采用業(yè)財融合的方式實現(xiàn)對合同的有效管控，讓合同的履行更加規(guī)范化；其次，合理調(diào)整在建項目的合同內(nèi)容及流程，明確正確的計量方式，加速向合同條款方向的轉(zhuǎn)化，從而達(dá)到優(yōu)化建筑企業(yè)業(yè)務(wù)實質(zhì)的目的；最后，建筑企業(yè)應(yīng)做好工程建設(shè)環(huán)境的調(diào)查，科學(xué)識別會計核算工作中存在的不足，以新收入準(zhǔn)則的實施作為主要依托，保證新舊收入準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換更加順利。

5.建筑企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的會計核算體系。

建筑企業(yè)與其他類型的企業(yè)存在一定區(qū)別，在會計核算方面的差異性更加明顯，對會計核算方法及內(nèi)容提出更高要求，建筑企業(yè)需保證會計核算方法的規(guī)范性，結(jié)合自身的實際情況和基本需求構(gòu)建完善的會計核算體系。首先，建筑企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置會計核算賬戶，有效控制企業(yè)經(jīng)營管理過程中的支出和收入，在工程項目完成竣工驗收或者投入實際應(yīng)用后開展核銷工作，為保證以上工作的有序落實，建筑企業(yè)應(yīng)明確本年利潤以及存貨等核算賬戶；其次，影響會計核算工作質(zhì)量的因素較多，最為明顯的為前期業(yè)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，會計人員應(yīng)提高對工作信息準(zhǔn)確性及真實性的重視。

6.重視內(nèi)控監(jiān)督管理及信息化建設(shè)。

內(nèi)部控制工作對于建筑企業(yè)的實際發(fā)展而言有著重要作用和影響，新收入準(zhǔn)則給建筑企業(yè)帶來不同程度的影響，為降低對建筑企業(yè)造成的沖擊，企業(yè)的決策層及管理層應(yīng)增強(qiáng)創(chuàng)新意識，積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，樹立先進(jìn)的管理理念，充分利用信息技術(shù)構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)，讓內(nèi)控監(jiān)督程序更加完善。實施新收入準(zhǔn)則的過程中，很多工作不能缺少大量數(shù)據(jù)信息的支撐，如前期的規(guī)劃和招投標(biāo)、中期合同簽訂和變更以及后期的批復(fù)和結(jié)算等，為保證新收入準(zhǔn)則的利用效率，應(yīng)增強(qiáng)信息化建設(shè)意識，明確合理的內(nèi)容監(jiān)督程序，為建筑企業(yè)的會計核算工作提供充足依據(jù)。

7.合理運用與建造合同相關(guān)的價值鏈管控方式。

在建筑企業(yè)經(jīng)營管理的過程中，合同管理是不可或缺的重要內(nèi)容，建造合同是企業(yè)主要的收入來源，同時在合同履行過程中存在一定的風(fēng)險，尤其在新收入準(zhǔn)則的實施背景下，會使得建造合同涉及到的風(fēng)險有所提升。建筑企業(yè)的價值鏈管理能夠在一定程度上提升對環(huán)境變化的能力，同時降低風(fēng)險發(fā)生概率。首先，企業(yè)應(yīng)立足于價值鏈管理方面進(jìn)行分析，合理控制由新收入準(zhǔn)則引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險，安排專門的會計核算人員定期梳理和調(diào)整建造合同訂立程序，有效區(qū)分建造合同與其他類型合同；其次，結(jié)合流程調(diào)查結(jié)果繪制相應(yīng)的流程圖，篩選出具有較高風(fēng)險的流程；最后，將以上工作內(nèi)容作為前提，合理剔除高風(fēng)險的流程，保證風(fēng)險得到有效防控。

結(jié)語：新收入準(zhǔn)則的出臺和實施給建筑企業(yè)帶來很多發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為保證新收入準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則之間能夠得到有效銜接，應(yīng)增強(qiáng)企業(yè)會計核算人員創(chuàng)新意識。同時認(rèn)真分析企業(yè)的實際發(fā)展情況，結(jié)合基本發(fā)展需求，了解和掌握不同的工作環(huán)節(jié)，重視新收入準(zhǔn)則的作用和價值，編制合理的新收入準(zhǔn)則實施規(guī)劃和方案，采取有效措施進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整及改進(jìn)，正確選擇施工進(jìn)度計量方法。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)理論基礎(chǔ)與實踐活動的深度融合，定期組織會計工作人員進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，強(qiáng)化對新收入準(zhǔn)則主要內(nèi)容及變化的學(xué)習(xí)，保證在實際工作中能夠做到熟練運用，提升企業(yè)會計核算水平，為建筑工程建設(shè)過程中的成本控制提供基礎(chǔ)依據(jù)，促進(jìn)建筑企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。