文/葉必靈（青島萬鏈能源科技有限公司）

一、企業(yè)經營目標及管理會計應用必要性

（一）盈利是絕大多數(shù)企業(yè)經營的核心目標

企業(yè)經營既有經濟性目標又有非經濟性目標，雖然有些國企、央企要為本地建設和經濟穩(wěn)定做規(guī)劃和貢獻，主要目的不在盈利，但是追求企業(yè)經營的盈利性仍是絕大多數(shù)企業(yè)的核心目標。

（二）管理會計的基礎理論

管理會計是當代財務會計的一個重要分支，是以現(xiàn)代管理科學為理論基礎，采用一系列的專門方法，對財務會計、統(tǒng)計及其他有關資料進行整理、計算、對比和分析，目的是提高企業(yè)核心競爭能力，增加經濟效益。管理會計能夠為企業(yè)的內部管理層提供服務，使企業(yè)內部各級管理人員對各個責任單位和整個企業(yè)日常的和預期的經濟活動進行規(guī)劃、控制、評價和考核，從而提供企業(yè)管理層所需的內部控制及決策等相關資料，為企業(yè)管理人員提供各項經濟活動決策支持，幫助企業(yè)管理層對資源的合理配置和使用做出最優(yōu)決策，提升企業(yè)經營成果。

（三）管理會計的特征

（1）現(xiàn)代管理科學是管理會計的理論基礎，它是現(xiàn)代會計中與財務會計并列的一個分支，伴隨著現(xiàn)代管理科學理論的發(fā)展以及社會發(fā)展的需求而不斷發(fā)展。

（2）管理會計是一個服務于企業(yè)內部經營管理的信息系統(tǒng)，主要為管理及決策部門或人員提供信息系統(tǒng)服務，便于做出正確且高效的經營決策。管理會計信息系統(tǒng)不但能對當下的經營活動和過程進行管理、控制、監(jiān)督、考核和評價，更重要的意義在于對未來經營活動的預警、預測、決策和規(guī)劃，這對于當下愈加復雜的經營競爭環(huán)境是至關重要的。

（3）基于有限資源盡可能提高經濟效益是管理會計的核心目的，經濟效益并不只包含企業(yè)利潤最大化或股東利潤最大化，其同時包含著目標管理、精益管理、標準化管理、風險管理及可持續(xù)發(fā)展等多方面內容。

（四）管理會計應用的必要性

2014 年11 月，財政部發(fā)布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，明確了我國管理會計體系建設的主要目標是建立與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系。截至2021 年，財政部已發(fā)布《管理會計基本指引》以及涵蓋戰(zhàn)略管理、預算管理、投融資管理、營運管理、成本管理、績效管理、企業(yè)管理會計報告、管理會計信息在內的34 項管理會計應用指引，已基本形成中國特色的管理會計理論體系，基本建成管理會計指引體系，為管理會計賦能企業(yè)經營目標的達成奠定了扎實的理論基礎?；诠芾頃嫷淖陨硖卣骷捌渫茝V應用能為企業(yè)經營管理水平帶來的提升作用，全面推行管理會計體系建設應用是企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，提升經營管理水平，增強整體競爭力的重要內容；是激發(fā)企業(yè)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力的重要方式；是加強企業(yè)預算管理、目標管理、決策分析和考核評價的重要手段。因此，大力發(fā)展管理會計體系建設并不斷提升實踐應用程度是大勢所趨。

我國正處在經濟轉型期，市場環(huán)境日益開放，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈。

企業(yè)在經營活動中仍然存在不少需要完善改進之處，比如內部經營管理體系建設重視程度不夠，隨著現(xiàn)代化進一步融入社會生產生活，如今企業(yè)的生存和發(fā)展環(huán)境在發(fā)生不斷的變化，經營競爭環(huán)境愈發(fā)激烈，企業(yè)如果不能及時建立健全并不斷調整完善內部經營管理方式，難免會淹沒在社會的發(fā)展長河中。企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)有的經濟競爭環(huán)境對其管理水平的要求不斷提高，要求提高其價值創(chuàng)造力和核心競爭力，要求提高其資源使用的質量及效率。管理會計的應用可以提升企業(yè)經濟效益、管理層決策能力和管理水平。為了促進經濟平穩(wěn)發(fā)展，管理會計將在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定、資源有效配置、經營目標達成等方面發(fā)揮重要作用。

（五）管理會計在企業(yè)中的應用現(xiàn)狀

管理會計起源于西方，可以追溯到20 世紀初，主要是為提升企業(yè)的經營管理水平而逐步發(fā)展起來的，它的主要職能是為提高經濟效益及其他經營目標而建立健全的各種管理制度，為決策層及各管理層級提供內部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它的方法和手段根據(jù)不同的管理需要進行設計，其模式根據(jù)不同的企業(yè)性質、發(fā)展階段、規(guī)模大小、經營管理方式而各有不同。它的重要職能是在有限資源的基礎上為最優(yōu)經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案。

我國大部分企業(yè)沒有將管理會計納入日常運營活動，或是管理會計落實不到位，沒有產生應有效果。企業(yè)貫徹落實管理會計還有很多需要改善的地方，一方面，內部控制能力不足，大多企業(yè)處于發(fā)展階段，存在經營規(guī)模小、受外界環(huán)境影響大等缺點，存在資金短缺或技術不足的現(xiàn)象。另一方面，缺乏完善的企業(yè)管理會計規(guī)章制度，企業(yè)管理會計制度建設滯后，更多重視做賬、算賬，沒有發(fā)揮管理會計應有的作用。

二、管理會計在某公司的應用實踐

（一）管理會計的職能

管理會計包含預測、決策、規(guī)劃、控制、考核及評價等職能，現(xiàn)代管理會計的作用，已經從過往財務會計主要的核算功能拓展到將解析過往、管控現(xiàn)在和預測未來的有機結合體。

1．預測經營前景

企業(yè)在應用管理會計的過程中，可以根據(jù)其管理信息系統(tǒng)中記錄的過往歷史數(shù)據(jù)以及所處的行業(yè)及宏觀經營環(huán)境和競爭情況，結合戰(zhàn)略分析、本量利分析、經濟效益驅動因素分析、投融資分析等手段，對企業(yè)未來的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、期間費用以及資金流金額和趨勢進行有理有據(jù)的預測，為企業(yè)股東及管理層提供決策管理依據(jù)。

2．參與經營決策

企業(yè)在確定自身戰(zhàn)略方針和經營目標過程中，需要通過管理會計的應用來收集、整理、反饋決策所需的內外部依據(jù)，在日常經營管理過程中，也需要通過管理會計的應用來收集、整理有關內外部資料并選擇科學的方法評價有關待決策方案，最終篩選出最佳執(zhí)行方案。由此可見，管理會計是企業(yè)系統(tǒng)化經營管理體系和工具，已深入?yún)⑴c企業(yè)的經營決策管理。

3．規(guī)劃經營目標

規(guī)劃經營目標主要通過預算來實現(xiàn)，預算需要企業(yè)全員高度參與，是企業(yè)管理的核心。企業(yè)通過預算將事先明確的相關經濟目標拆分落實到相關團隊或人員中去，進而匹配相關企業(yè)資源，從而高效地組織協(xié)調供產銷及人財物之間的關系，并為后續(xù)的過程控制及責任考核奠定基礎。

4．控制經營過程

經營管理的控制活動是確保預算目標達成的重要手段?？刂苹顒硬粌H要根據(jù)事前確定的預算目標及實現(xiàn)路徑來發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中發(fā)生的偏差，更要分析偏差發(fā)生的原因并及時采取有效措施進行改進或調整，以確保企業(yè)經營活動的開展保持在正確的軌道上，最終確保預算目標的順利達成。

5．考核評價經營業(yè)績

考核評價是經營活動的總結和反饋，既包含對團隊或員工業(yè)績的合理評價，也是獎懲的依據(jù)和有效工具?？己嗽u價是通過事先明確各團隊或員工工作成果、工作職責及獎懲規(guī)則，結合經營活動管控過程和經營目標達成情況，對各團隊或員工工作完成情況進行評判，其有助于找出經營管理活動中的亮點和不足，從而為未來經營管理措施的改進提供必要的依據(jù)。

（二）某公司基本情況介紹

某公司主要從事高科技裝備的設計、制造及相關專業(yè)咨詢服務，同時投資建設項目資產并長期持有運營。這是一家民營企業(yè)，除公司創(chuàng)始股東團隊以外，部分員工通過持股計劃成了該公司股東。伴隨著公司業(yè)務的快速發(fā)展以及員工持股計劃的推進，公司管理水平的優(yōu)化迭代訴求日趨急迫。

公司高管團隊曾在內部會議公開表達對于當下財務工作的不滿，認為財務團隊目前工作主要在算賬、記賬，主要是事后工作，反映的是業(yè)務經營歷史信息，且與財務核算相關的歷史經營信息并不全面。

管理層苦惱于未能及時準確獲得事前的、具有預測性的、全面的經營決策所需信息，導致商務洽談過程中未能清晰知曉相應業(yè)務的盈利能力，甚至于不敢確定是盈利還是虧損。同時，公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務也越來越廣泛，設備生產以及供應商越來越復雜，面對的客戶群體差異越來越大，如果不對企業(yè)風險采取相應措施進行控制的話，風險會隨著企業(yè)規(guī)模的擴大越來越大，這是公司股東及高管團隊致力于提升公司整體經營管理水平出發(fā)點，其中很重要的一方面就是要求財務團隊從財務會計走向管理會計，從事后反映走向事前算贏、事中控贏、事后共贏，從核算走向企業(yè)全面經營管理的訴求和期待。

（三）某公司管理會計應用實踐情況

首先，外聘專業(yè)管理會計人才。公司創(chuàng)始人認為：“人才是工作推進的基石，更何況是與以往不同的改革性工作推進?！币虼?，公司從社會上招聘具備財務專業(yè)知識、團隊管理經驗且有志于借助管理會計思維改進企業(yè)整體管理水平的人士加入公司，并在該人員加入公司之初，特意單獨成立公司管理部，賦予該部門全權融入公司全流程業(yè)務、各部門管理及參與公司重大事項經營決策等的相關權利，旨在營造公司管理部深入業(yè)務管理、流程管理、制度管理等公司管理各方面的渠道，由公司管理部結合財務思維和管理思維提升各方面管理水平，最終滿足公司決策層及股東對于公司整體盈利能力提升、經營管理水平提升、風險應對能力提升的訴求。

其次，實踐應用管理會計。根據(jù)預測經營前景、參與經營決策、規(guī)劃經營目標、控制經營過程、考核評價經營業(yè)績這六大管理會計職能，結合公司實際業(yè)務及管理需求，對原有工作流程及相關制度進行梳理、完善和改進，按需調整公司組織架構、職責分工、匯報及信息傳遞鏈條，新增內部管理工作報告制度。應用管理會計對企業(yè)管理的提升不僅體現(xiàn)在公司全流程管理，也體現(xiàn)在各關鍵流程環(huán)節(jié)的提升，比如全面預算管理體系的重視程度；全面預算的編制、執(zhí)行、調整的方法論及實踐應用；項目投資決策過程中IRR 指標、敏感性分析、機會成本的運用分析；項目投資決策過程中經濟性指標影響因素的層層拆分及其反復推敲論證；本量利分析方法論及實時內部數(shù)據(jù)更新結果支撐經營管理決策等。

最后，階段性管理會計應用總結。通過管理會計思維及其方法論在公司的實踐應用，雖然過程中遇到了不少難點和痛點，但對于公司整體經營管理水平的提升效果還是顯而易見的。管理會計是系統(tǒng)化的管理及工具應用體系，公司的經營情況隨著內外部的環(huán)境也在時刻發(fā)生變化，圍繞公司股東及高管團隊對于公司盈利、高效、可持續(xù)的指導思想必將持續(xù)踐行管理會計的應用。

三、管理會計實踐應用問題總結

（一）管理會計應用重視程度有待提高

管理會計應用是對企業(yè)經營活動的管理行為，由于財務主要負責核算這一理念長時間對人們的影響，不光企業(yè)財務人員的管理意識較薄弱，非財務人員對管理會計的理念也應加強吸納。雖然公司股東及高層管理團隊重視管理會計的應用和內部推廣，但是在實踐過程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)大部分員工及中層管理人員對于財務仍停留于傳統(tǒng)財務觀念，對管理會計的認識或接受度很低。

雖然公司股東或高層管理團隊比較重視管理會計的應用和內部推廣，但是在實踐過程中仍存在“長官意志”的影響。

（二）管理會計人才素養(yǎng)有待提高

當下，高水平的管理會計人才稀缺，絕大多數(shù)企業(yè)通過原財務部門推進管理會計應用實踐。因此，財務部門會計人員的管理會計理論知識、實踐應用能力、溝通能力等素質對于管理會計的實踐應用起著極為重要的作用。實際工作過程中，財務部門大部分會計人員仍然以財務核算為主，將稅務申報、報表出具、應付稅務和工商等部門視為其主要任務，全面預算管理、經營活動過程管理、經營數(shù)據(jù)分析支持等管理會計能力不足，為企業(yè)經營決策提供有力支撐的能力有待提高。

我國財會行業(yè)不斷發(fā)展，已經和國際接軌，傳統(tǒng)的財務人員已經逐漸跟不上時代的發(fā)展，與企業(yè)所需的高端財務管理人才相距甚遠。這就要求會計人員從傳統(tǒng)的會計記賬、做表向參與企業(yè)發(fā)展的管理會計轉型，要求企業(yè)相關的財務人員要融入企業(yè)發(fā)展的過程中去，事前、事中、事后全過程參與公司的經營管理。

（三）管理會計應用可借鑒經驗缺乏

不同的企業(yè)因為行業(yè)特點、發(fā)展階段、經營目標、領導人管理風格等多種因素的差異，導致各企業(yè)管理會計工作的體系設計和執(zhí)行均存在差異。管理會計不像財務會計工作那樣必須執(zhí)行固定的會計循環(huán)程序，編制憑證、登記賬簿、編報財務報告，都必須按規(guī)定的程序處理，并受會計法律法規(guī)、財經制度的約束，不得隨意變更其工作內容或顛倒工作順序。管理會計工作的開展具有更強的自主靈活性，加上管理會計在我國大部分企業(yè)的應用實踐尚短，管理會計應用可借鑒的成功經驗不足。

四、管理會計實踐應用建議

（一）提高管理會計應用重視程度

進一步提高公司股東及中高管理層管理團隊對管理會計的重視程度，加強宣傳和培訓，營造一個重視管理會計氛圍的內部環(huán)境。

首先，企業(yè)人員內部考核內容中，適當增加相關考核內容；其次，管理人員培訓的工作中，通過教育方式讓管理人員對管理會計的重要性進行深入的了解；最后，企業(yè)領導人必須重視管理會計工作，做好管理會計工作的準備工作，提高企業(yè)內部管理制度體系的完整度。這些措施可以為管理會計在企業(yè)中有效應用打下堅實的基礎。

通過宣傳推廣，促使形成重視管理會計的企業(yè)氛圍。通過加強培訓，轉變公司股東及中高管理層管理團隊、會計人員、普通員工的思想觀念，豐富管理會計知識，正確認識其價值，促進管理會計工作發(fā)揮其真正效用。

（二）提高管理會計人才素養(yǎng)

專業(yè)能力強、綜合素質高的管理會計人才，是管理會計能夠在企業(yè)經營管理活動中發(fā)揮良好作用的關鍵因素。為了管理會計在企業(yè)經營管理活動中發(fā)揮積極作用，企業(yè)管理會計人員必須要對管理會計工作有著正確的科學認識，改變其自身的傳統(tǒng)工作理念，從更高站位、更深層面去理解管理會計在企業(yè)經營管理活動中所能發(fā)揮的作用和在對企業(yè)發(fā)展方面的重大意義。

管理會計人員需要著重提高個人能力，能夠掌握更多的管理會計知識與實踐能力，提高自身綜合素質，不斷為企業(yè)在整體盈利能力提升、經營管理水平提升、風險應對能力提升等方面做出貢獻，讓管理會計應用價值深入人心，為管理會計在企業(yè)內部打造一個優(yōu)良的應用環(huán)境，并為企業(yè)經營創(chuàng)造更多的價值。

（三）加強管理會計信息化建設

管理會計的應用離不開信息系統(tǒng)的支撐。信息系統(tǒng)不僅能收集、加工、反饋本企業(yè)內部經營數(shù)據(jù)，也能收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括同行業(yè)競爭對手及上下游的各類信息、政策法規(guī)和國內外市場行情、國內外經濟發(fā)展動態(tài)、重大的新聞報道以及其他有價值的信息。

在日常經營管理活動中，管理會計人員會運用一定的方法，對信息系統(tǒng)中的信息根據(jù)不同使用目的和使用對象進行篩選、加工、分析和處理，及時提供預算、決策、管控分析等方面的信息。所以，加強管理會計信息化系統(tǒng)建設，對于管理會計在企業(yè)的應用及提升經營管理水平非常重要。