新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊問題探究

文/張楠（北京市朝陽區(qū)東風(fēng)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心）

原會計制度體系下多種制度并行，體系復(fù)雜度高，不同類型的事業(yè)單位按照不同的固定資產(chǎn)折舊方式，部分單位在合并重組后，因使用的制度不同導(dǎo)致固定資產(chǎn)計提折舊模式不完全相同，后續(xù)固定資產(chǎn)管理工作難度增加。而新政府會計制度從根本上解決了原制度下固定資產(chǎn)計提折舊差異過大問題，明顯提高了固定資產(chǎn)折舊規(guī)范性。同時新政府會計制度執(zhí)行后，單位的固定資產(chǎn)計提折舊核算與資產(chǎn)實物采購、折舊、報廢同步，賬面價值與資產(chǎn)價值高度吻合，進(jìn)一步夯實單位固定資產(chǎn)精細(xì)化管理基礎(chǔ)。

一、固定資產(chǎn)折舊概念及方法概述

固定資產(chǎn)是指使用時間超過一年且單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之上，其在使用期間原物質(zhì)形態(tài)基本不變。固定資產(chǎn)的使用時間較長，使用過程中發(fā)生損耗導(dǎo)致其價值減損，固定資產(chǎn)折舊指的是在資產(chǎn)使用壽命期限內(nèi)，采用合適的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊方法主要有平均年限折舊法，即按照固定資產(chǎn)的平均使用年限計提折舊；工作量法，按照固定資產(chǎn)能夠工作的平均時間數(shù)計算資產(chǎn)折舊額；雙倍余額遞減法，以固定的資產(chǎn)折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，準(zhǔn)確計算應(yīng)提折舊額；年數(shù)總和折舊法，將固定資產(chǎn)原值減掉預(yù)計凈殘值之后的凈額，乘以逐年遞減的分?jǐn)?shù)，計算資產(chǎn)折舊額[1]。

二、新制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的影響

（一）對單位資產(chǎn)價值的影響

事業(yè)單位在新制度指導(dǎo)下對固定資產(chǎn)計提折舊，將導(dǎo)致固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)數(shù)量減少，期末固定資產(chǎn)數(shù)值減少，進(jìn)而影響固定資產(chǎn)增值和保值。

（二）對單位財務(wù)工作的影響

事業(yè)單位的財務(wù)人員承擔(dān)財務(wù)收支管理、會計政策學(xué)習(xí)講解、財務(wù)政令傳達(dá)執(zhí)行等重要責(zé)任，在工作中需要密切關(guān)注政策變化，其工作水平直接影響事業(yè)單位財務(wù)會計核算質(zhì)量。在新會計制度執(zhí)行落實以來，事業(yè)單位的財務(wù)工作面臨新的要求，如固定資產(chǎn)計提折舊，財務(wù)人員的工作量增加，財務(wù)人員不僅需要完成當(dāng)前工作任務(wù)，還需掌握資產(chǎn)計提折舊新規(guī)定，規(guī)范計提折舊行為。新制度影響下，對財務(wù)人員的能力提出更高要求，其必須優(yōu)化財務(wù)知識結(jié)構(gòu)、提高責(zé)任意識，貫徹落實新制度內(nèi)容。

（三）對績效考核管理的影響

事業(yè)單位通常會將資產(chǎn)增值保值率作為經(jīng)營管理者績效考核指標(biāo)，其實施固定資產(chǎn)計提折舊后，單位的資產(chǎn)負(fù)債率大幅度提高，舉債能力受到影響，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)營管理者的績效考核成績不理想。同時事業(yè)單位根據(jù)新政府會計制度規(guī)定落實固定資產(chǎn)計提折舊方案，單位固定資產(chǎn)的價值和增值額將出現(xiàn)大幅度的降低，也對績效考核指標(biāo)造成負(fù)面影響[2]。

（四）對管理部門工作的影響

事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理對象主要是實物資產(chǎn)，對其進(jìn)行全過程、全周期的管理，分別從預(yù)算、采購、領(lǐng)用、報廢等環(huán)節(jié)展開管理。新會計制度中提出的固定資產(chǎn)折舊，需要事業(yè)單位的財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門以及使用部門等相互協(xié)作和溝通，匯總固定資產(chǎn)信息，準(zhǔn)確盤點清查固定資產(chǎn)，合力解決固定資產(chǎn)計提折舊過程中的問題。

三、新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊中存在的問題

（一）處理方法不合理

新會計制度中并未針對固定資產(chǎn)折舊方法給出具體規(guī)定和說明，目前常用的折舊方法有平均年限折舊法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，不同類型的事業(yè)單位固定資產(chǎn)類型不同，適用的折舊處理方法也不完全一致。在實際工作中，如果事業(yè)單位所選擇的資產(chǎn)折舊處理方法不合理，則增加資產(chǎn)管理難度，資產(chǎn)核算無法準(zhǔn)確反映單位的資產(chǎn)情況。資產(chǎn)折舊方法更多是由財務(wù)人員經(jīng)過主觀判斷決定，以某事業(yè)單位為例，該單位的固定資產(chǎn)計提折舊方法是平均年限法，單位財務(wù)人員認(rèn)為該方法操作簡單，可以批量處理固定資產(chǎn)，而且對財會人員的職業(yè)判斷力要求較低。但是年限平均折舊法是固定資產(chǎn)理想消耗狀態(tài)下的方法，即在各個會計期間固定資產(chǎn)消耗均勻發(fā)生，實際上固定資產(chǎn)的使用效能呈邊際遞減，并且考慮到設(shè)備保養(yǎng)和維修費用，在資產(chǎn)全周期內(nèi)，固定資產(chǎn)的消耗勢必?zé)o法均衡[3]。

因此該單位應(yīng)該保證固定資產(chǎn)計提折舊方法的多元化，結(jié)合實際選擇處理方法，而其折舊方法選擇單一且不合理，與會計核算收支原則相悖，未能準(zhǔn)確顯示資產(chǎn)損耗量。

（二）管理人員能力不匹配

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理人員大部分都是非財務(wù)專業(yè)，其對固定資產(chǎn)折舊的實際意義了解不足，單位的財務(wù)人員身兼多項財務(wù)工作職責(zé)，無暇分身至固定資產(chǎn)折舊工作，每月基于資產(chǎn)登記數(shù)據(jù)完成賬務(wù)核對工作，對固定資產(chǎn)折舊的實際情況掌握不清晰。固定資產(chǎn)管理人員缺少足夠高的專業(yè)素養(yǎng)，難以保障固定資產(chǎn)計提折舊準(zhǔn)確率，同時其對固定資產(chǎn)折舊工作的重視不足，缺乏主動計提折舊意識。

（三）內(nèi)部控制落實不到位

事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊質(zhì)量與預(yù)期存在差距，固定資產(chǎn)管理混亂，資產(chǎn)實際使用情況和折舊數(shù)據(jù)不一致，難以提供準(zhǔn)確的會計信息，同時資產(chǎn)使用期間存在損耗過度、借用手續(xù)不全等問題，增加資產(chǎn)流失風(fēng)險。通過分析固定資產(chǎn)管理和使用中的問題發(fā)現(xiàn)，單位內(nèi)部控制落實不到位，尤其表現(xiàn)在關(guān)鍵崗位輪換以及不相容崗位分離措施無效方面。具體如下：第一，關(guān)鍵崗位長期不輪換，如某事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理員并非是專業(yè)財務(wù)人員，是從其他科室調(diào)換到辦公室負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理，其認(rèn)為資產(chǎn)管理、對賬是財務(wù)部門的工作，但是自己不了解財務(wù)工作，在資產(chǎn)對賬時只將數(shù)據(jù)匯報給資產(chǎn)會計，對賬工作交由財務(wù)部門，而且因為其不會固定資產(chǎn)計提折舊，單位資產(chǎn)出現(xiàn)調(diào)撥時，財務(wù)會計索要折舊提取表未果。該員工長期從事資產(chǎn)管理產(chǎn)生懈怠心理，工作資格和能力與崗位要求不完全匹配，導(dǎo)致單位的資產(chǎn)管理和折舊質(zhì)量較差。第二，不相容崗位分離措施無效。單位財務(wù)人員編制數(shù)量有限，單位內(nèi)一人身兼多職現(xiàn)象普遍，固定資產(chǎn)管理和折舊需要有一定的財務(wù)基礎(chǔ)，在實際工作中各個部門以不同財務(wù)煩擾財務(wù)人員，如單位年底數(shù)據(jù)核算量大，資產(chǎn)管理科室因內(nèi)部專業(yè)人手不夠，請財務(wù)部門的資產(chǎn)會計協(xié)助資產(chǎn)核算處理，導(dǎo)致資產(chǎn)會計的本職工作無法按時完成。

（四）固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)功能不完善

事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作復(fù)雜度較高，其管理活動需要多個職能部門的配合，信息技術(shù)手段是當(dāng)前事業(yè)單位提高固定資產(chǎn)管理效率的關(guān)鍵，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)已初步建成，但是系統(tǒng)功能不完善，固定資產(chǎn)管理效率提升速度緩慢?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)的自動提示功能缺失，單位系統(tǒng)未能每月自動提示未完成的資產(chǎn)必做憑證，如某單位在對固定資產(chǎn)信息升級優(yōu)化后，自動提示功能消失，升級之前每月有新增資產(chǎn)，系統(tǒng)會提出有必做憑證未完成，但是升級之后該功能缺失，且該單位未能及時發(fā)現(xiàn)錯誤。

（五）監(jiān)督管理機(jī)制缺位，固定資產(chǎn)核查不到位

事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)數(shù)量大、類型豐富，資產(chǎn)管理工作量大，大多數(shù)單位都存在資產(chǎn)監(jiān)管薄弱的現(xiàn)象，監(jiān)督管理機(jī)制缺位，導(dǎo)致單位資產(chǎn)流失風(fēng)險加劇。

固定資產(chǎn)核查不到位，在年末資產(chǎn)盤點的時候，資產(chǎn)會計憑經(jīng)驗辦事，在對比資產(chǎn)原值無誤后，認(rèn)為折舊和資產(chǎn)凈值額一致，與資產(chǎn)管理人員溝通后直接確認(rèn)簽字。財務(wù)負(fù)責(zé)人未能再次進(jìn)行復(fù)核，如財務(wù)科長在收到簽字確認(rèn)的資產(chǎn)年末數(shù)據(jù)后未能入賬再次復(fù)核，而是直接將數(shù)據(jù)填寫到?jīng)Q算中，監(jiān)督缺位。

四、新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊優(yōu)化策略

（一）制定合理的固定資產(chǎn)折舊方案

事業(yè)單位應(yīng)貫徹落實新政府會計制度，深度學(xué)習(xí)理解新制度中關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的要求，把握新制度對相關(guān)管理工作的影響，并且按照新制度要求制定合理的固定資產(chǎn)折舊方案。

首先，事業(yè)單位要對固定資產(chǎn)類型進(jìn)行劃分，新會計制度指出，單位可對所有固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊，除過文物陳列品、圖書檔案、動植物、單獨入賬的土地、以名義金額計量的固定資產(chǎn)[4]。單位嚴(yán)格按照要求劃分內(nèi)部資產(chǎn)類型，滿足資產(chǎn)折舊統(tǒng)一操作要求，方便后續(xù)的計提折舊處理工作。其次，合理確定固定資產(chǎn)折舊基數(shù)。固定資產(chǎn)因獲取方式、進(jìn)項稅抵扣不同，折舊基數(shù)也不相同，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有資產(chǎn)和新入賬的資產(chǎn)重新核算折舊基數(shù)。再次，根據(jù)資產(chǎn)類型劃分情況靈活選擇折舊方法，新會計制度提出事業(yè)單位一般選擇平均年限法和工作量法，事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)種類多，不同資產(chǎn)的用途不同，單位在選擇資產(chǎn)折舊方法時應(yīng)充分考慮固定資產(chǎn)屬性、可見損耗、無形損耗、時代因素、科技因素等的影響。最后，合理選擇固定資產(chǎn)折舊年限，事業(yè)單位必須按照《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中的折舊年限表規(guī)定，再結(jié)合固定資產(chǎn)情況，合理確定折舊年限，并且確定之后不允許隨意更改，同時在報表附錄中披露相關(guān)信息。

（二）做好制度保障，建立長效管理機(jī)制

嚴(yán)密的制度體系是確保固定資產(chǎn)計提折舊處理順利的重要保障，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的制度體系，建立長效管理機(jī)制，持續(xù)規(guī)范單位的固定資產(chǎn)管理和折舊程序。一方面，事業(yè)單位可在現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)容優(yōu)化，將部分已經(jīng)脫離實際的制度內(nèi)容剔除，并基于新會計制度要求補(bǔ)充和修訂管理制度。另一方面，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視固定資產(chǎn)折舊工作，明確認(rèn)識資產(chǎn)折舊對單位發(fā)展的必要性和現(xiàn)實意義。從單位領(lǐng)導(dǎo)到基層員工都應(yīng)持續(xù)強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識，各部門相互配合共同優(yōu)化資產(chǎn)管理環(huán)境。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員培養(yǎng)力度

專業(yè)的管理人員是決定固定資產(chǎn)折舊管理質(zhì)量的重要因素，事業(yè)單位需加強(qiáng)力度培養(yǎng)高質(zhì)量固定資產(chǎn)管理人員，同時設(shè)置競爭上崗機(jī)制，鼓勵適配人才積極參與崗位競爭。

資產(chǎn)管理員是單位資產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人和管理人，其必須有足夠的責(zé)任心和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，同時能夠熟知新會計制度中有關(guān)固定資產(chǎn)折舊方面的規(guī)定，掌握一定的財務(wù)知識，可獨立完成資產(chǎn)折舊核算相關(guān)工作[5]。事業(yè)單位可定期組織資產(chǎn)管理人員參加能力提升培訓(xùn)活動，提高資產(chǎn)管理員的業(yè)務(wù)能力。

（四）完善內(nèi)部控制制度，明確劃分崗位權(quán)責(zé)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部控制體系中監(jiān)督要素的作用，嚴(yán)格監(jiān)管固定資產(chǎn)預(yù)算、采購、領(lǐng)用、使用、折舊等環(huán)節(jié)，單位領(lǐng)導(dǎo)可組織建立資產(chǎn)管理監(jiān)督小組，具體成員有審計人員和檢查人員，定期抽查單位內(nèi)部資產(chǎn)情況。同時也可引入外部監(jiān)督，聘請第三方中介機(jī)構(gòu)對單位的固定資產(chǎn)管理情況進(jìn)行考核，單位以內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合的方式規(guī)范固定資產(chǎn)折舊管理，保障固定資產(chǎn)折舊工作質(zhì)量提高。事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制在固定資產(chǎn)管理中的作用，堅持按照不相容職務(wù)相互分離原則，設(shè)計會計和相關(guān)管理崗位的職責(zé)、權(quán)限，構(gòu)建相互制約和監(jiān)督的崗位關(guān)系。不相容職位劃分主要內(nèi)容有授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核監(jiān)察等，不允許由同一部門或是個人全程辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。同時，按照實際情況劃分固定資產(chǎn)管理崗位權(quán)責(zé)，明確各崗位工作內(nèi)容，同時引入責(zé)任機(jī)制，強(qiáng)化管理人員的責(zé)任意識。

（五）推進(jìn)信息化建設(shè)，優(yōu)化固定資產(chǎn)系統(tǒng)功能

按照財政要求，事業(yè)單位應(yīng)統(tǒng)一使用資產(chǎn)管理軟件，與財政預(yù)算接軌，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)電算化已經(jīng)實現(xiàn)，利用信息技術(shù)完成人工記賬、核算、報賬以及會計信息分析預(yù)測和決策等工作，在信息技術(shù)支撐下，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理和折舊的現(xiàn)代化。

隨著信息技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)化，單位固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)功能升級契機(jī)增加，事業(yè)單位可在預(yù)算內(nèi)引入先進(jìn)的信息技術(shù)升級固定資產(chǎn)管系統(tǒng)，將固定資產(chǎn)所有數(shù)據(jù)信息納入系統(tǒng)內(nèi)，實現(xiàn)固定資產(chǎn)計提折舊自動化、智能化，減輕資產(chǎn)管理人員和財務(wù)人員的工作壓力[6]。同時，事業(yè)單位也應(yīng)構(gòu)建一體化信息管理系統(tǒng)，針對固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行梳理，建立系統(tǒng)內(nèi)邏輯勾連關(guān)系，進(jìn)而實現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊批量處理，各職能部門都可使用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。

（六）規(guī)范會計核算，做好固定資產(chǎn)核查盤點工作

事業(yè)單位也應(yīng)規(guī)范會計核算，并做好固定資產(chǎn)核查盤點工作，首先是固定資產(chǎn)折舊方面，單位需保證資產(chǎn)折舊方法的一致性，單位對固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)針對方法調(diào)整造成的折舊差額設(shè)置折舊基金，重新展開核算。

在新會計制度中沒有明確規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值比例，單位在資產(chǎn)計提過程中存在大量的人為因素，資產(chǎn)管理人員必須結(jié)合稅法中的限制性要求，準(zhǔn)確估算固定資產(chǎn)凈殘值。與此同時，事業(yè)單位也應(yīng)完善內(nèi)外監(jiān)督核查機(jī)制，對固定資產(chǎn)折舊工作進(jìn)行監(jiān)管控制，核查各類固定資產(chǎn)計提折舊數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，如資產(chǎn)會計應(yīng)避免過度依賴經(jīng)驗，核查盤點資產(chǎn)過程中，需要準(zhǔn)確比較資產(chǎn)原值、折舊額以及資產(chǎn)凈值額，審核無誤之后與資產(chǎn)管理員確認(rèn)簽字。除此之外，為切實保證固定資產(chǎn)賬實相符，事業(yè)單位必須高度重視固定資產(chǎn)清查，進(jìn)一步保證固定資產(chǎn)的安全和完整，減少資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

在資產(chǎn)清查工作中，單位可采用局部和全面清查結(jié)合的方式，不定期對資產(chǎn)數(shù)量、損耗情況、報廢原因等進(jìn)行清查。

五、結(jié)語

綜上所述，在建立現(xiàn)代化財政制度、政府部門體制改革、轉(zhuǎn)變政府職能要求下，事業(yè)單位需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，準(zhǔn)確反映政府部門資產(chǎn)價值。

新政府會計制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊管理影響較大，新制度彌補(bǔ)了原制度中在固定資產(chǎn)折舊方面的缺陷，同時也針對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊核算提出嚴(yán)格的要求，督促事業(yè)單位重視固定資產(chǎn)清查核算工作，盡快適應(yīng)新會計制度。在新會計制度指導(dǎo)下，事業(yè)單位應(yīng)持續(xù)梳理固定資產(chǎn)折舊問題，研究資產(chǎn)折舊處理的規(guī)范性，及時解決資產(chǎn)折舊工作中的問題，逐步提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊規(guī)范性和整體質(zhì)量。在運行過程中，事業(yè)單位必須準(zhǔn)確落實新會計制度，高度重視固定資產(chǎn)折舊管理，減少資產(chǎn)浪費現(xiàn)象，為事業(yè)單位發(fā)展?fàn)幦「蟮目臻g。