文/邢能 （中國科學(xué)院南京分院）

如今，科研單位在內(nèi)部審計(jì)方面存在諸多問題，如缺乏內(nèi)審專業(yè)人才、未能根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化及時優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)體系、內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題不具有普遍性和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不足等，嚴(yán)重限制了其自身的發(fā)展，因此，科研單位應(yīng)當(dāng)積極根據(jù)問題采取一系列有效措施，如提升內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)能力、構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)體系、保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、積極拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，以此為科研單位的日后發(fā)展提供良好的環(huán)境。

一、科研單位內(nèi)部審計(jì)的作用及意義

（1）內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)科研單位在日?？蒲小⒐芾砉ぷ黜樌M(jìn)行，在工作開展之前，能夠建立一套科學(xué)合理的規(guī)章制度，保證科研單位工作的規(guī)范性。

同時，內(nèi)部審計(jì)所建立起的規(guī)章制度能夠?qū)ぷ魅藛T的工作進(jìn)行有效指導(dǎo)，具有一定的指導(dǎo)性，進(jìn)而保證有效降低日常運(yùn)行中所具有的風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（2）內(nèi)部審計(jì)能夠幫助科研單位監(jiān)督系統(tǒng)完整化，由于科研單位發(fā)展的特殊性，外部審計(jì)在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時由于不能完全把握單位的實(shí)際情況，導(dǎo)致其監(jiān)督工作不能高效執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)的建立與外部審計(jì)相結(jié)合，組成一個單位系統(tǒng)化的監(jiān)督系統(tǒng)，保證監(jiān)督工作順利進(jìn)行。

另外，內(nèi)部審計(jì)相對于外部審計(jì)而言，其成本投入較低，且能從單位的實(shí)際情況出發(fā)對其所存在的問題能夠及時解決，為科研單位有序運(yùn)行提供保障。

二、科研單位在內(nèi)部審計(jì)方面所存在的問題

（一）科研單位在內(nèi)部審計(jì)方面缺乏專業(yè)人才

科研單位普遍存在缺乏內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才的現(xiàn)象，此現(xiàn)象將會產(chǎn)生以下三方面的問題：其一，是單位未能將審計(jì)的職責(zé)進(jìn)行合理劃分與及時建立起內(nèi)部審計(jì)組織或部門，由于單位的領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)理解不正確，致使其將內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)分派至單位的行政部門或其他部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不具備專業(yè)知識與方法，使得內(nèi)部審計(jì)難以有效發(fā)揮在單位的作用，如及時發(fā)現(xiàn)并解決單位在運(yùn)行過程中存在的問題、單位內(nèi)工作人員的規(guī)范工作與保證財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行等，制約了科研單位的穩(wěn)定運(yùn)行；其二，由于科研單位對內(nèi)部審計(jì)的不重視，導(dǎo)致單位的內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作積極心不足，使得內(nèi)部審計(jì)人員在工作中不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，同時，對內(nèi)部審計(jì)的不重視還會使得對內(nèi)部審計(jì)的管理工作難以進(jìn)行，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的作用在科研單位有效發(fā)揮；其三，由于社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國各行業(yè)的規(guī)模與數(shù)量也在不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致科研單位對于人才的吸引力日益降低，加之科研單位對招聘人才的資金投入較少，導(dǎo)致科研單位的內(nèi)部審計(jì)人才缺乏，進(jìn)而無法對其內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有效補(bǔ)充。

（二）科研單位未能根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化及時優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)體系

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)與社會改革的不斷深化，雖然科研單位普遍都已建立起自身內(nèi)部審計(jì)體系，但單一類型的體系不能完全適用于當(dāng)下的單位外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和不能有效滿足單位審計(jì)工作的需要，在單位具體的審計(jì)工作中，對被審計(jì)對象的監(jiān)督與管理難以進(jìn)行，單位的內(nèi)部審計(jì)工作沒有合理的依據(jù)，從而使內(nèi)部審計(jì)的作用難以有效發(fā)揮，出現(xiàn)單位在運(yùn)行中存在的問題無法得到及時發(fā)現(xiàn)和處理的現(xiàn)象。

（三）科研單位的內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性能夠確保科研單位在審計(jì)過程中保持公平、公正、公開的原則，但是內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象屢見不鮮。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)是因?yàn)槲椽?dú)立設(shè)置內(nèi)審監(jiān)督部門，在審計(jì)部門的建立過程中，內(nèi)部審計(jì)人員往往是從單位內(nèi)各部門抽調(diào)，加之并沒有建立內(nèi)部審計(jì)的崗位，只是在單位需要審計(jì)時，安排相應(yīng)的人手進(jìn)行審計(jì)，而在不需要審計(jì)時，審計(jì)人員回歸本部門，這種情況的存在，極大阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與公平性。

另外，科研單位也并沒有給予內(nèi)部審計(jì)部門足夠的權(quán)限，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果客觀性不足。與此同時，沒有建立起內(nèi)部審計(jì)的工作制度，加之審計(jì)部門的特殊性，出現(xiàn)審計(jì)工作無法正常進(jìn)行[2]。

（四）科研單位的內(nèi)部審計(jì)方面不具有普遍性

科研單位的內(nèi)部審計(jì)方面不具有普遍性體現(xiàn)在單位內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與方法不能隨著單位外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與單位科研工作需求而進(jìn)行優(yōu)化與更新，使得單位內(nèi)部審計(jì)的工作方法與工作內(nèi)容較為落后，具體表現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：第一，科研單位的內(nèi)部審計(jì)人員不能根據(jù)科技的發(fā)展在審計(jì)工作中引進(jìn)先進(jìn)的信息系統(tǒng)，而是依舊沿用舊的方法進(jìn)行審計(jì)工作，不僅降低了單位內(nèi)部審計(jì)工作的效率，還降低了單位內(nèi)部審計(jì)工作的水平，增加了科研單位在運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)；第二，審計(jì)內(nèi)容沒能在單位財(cái)務(wù)活動較為頻繁的領(lǐng)域?qū)ω?cái)務(wù)情況進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)，而只是對單位的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行考核，如此一來，則無法有效保證單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效。

（五）科研單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量較為不足

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不足，難以促使內(nèi)部審計(jì)在科研單位的作用有效發(fā)揮?？蒲袉挝坏膬?nèi)部審計(jì)質(zhì)量較為不足主要是由于以下幾方面原因引起的：

第一，科研單位的內(nèi)部審計(jì)方式與內(nèi)容較為單一，大多數(shù)科研單位在開展內(nèi)部審計(jì)工作時，都將工作的目標(biāo)局限于單位的財(cái)務(wù)方面，不能從根本出發(fā)，不能擺脫僅僅對財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)象，如此就導(dǎo)致科研單位內(nèi)部審計(jì)的作用只局限于某一個部門；一部分科研單位將對自身全面審計(jì)的職責(zé)分派至單位的財(cái)務(wù)部門，這種將財(cái)務(wù)監(jiān)督代替單位的全面監(jiān)督，會引發(fā)科研單位的審計(jì)工作難以全面落實(shí)，加之科研單位的內(nèi)部審計(jì)制度缺失，導(dǎo)致科研單位的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)象為“只監(jiān)督錢，不監(jiān)督工作”。

第二，科研單位的工作不深入?？蒲袉挝粵]能按照國家有關(guān)部門的要求在單位內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)工作職能的明確劃分，導(dǎo)致科研單位不能明確內(nèi)部審計(jì)工作的要領(lǐng)，大部分科研單位的內(nèi)部審計(jì)工作只對被審計(jì)部門做出判定的事務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)處理，且處罰力度較輕，導(dǎo)致科研單位的工作不規(guī)范行為大大增加。

還有部分科研單位的審計(jì)報(bào)告在下達(dá)時，不能及時對整改報(bào)告進(jìn)行及時反饋，且反饋的整改報(bào)告難以解決有效措施，同時科研單位在審計(jì)工作開展過程中不主動對相關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行考察，致使科研單位對內(nèi)部審計(jì)工作只注重于審計(jì)的過程，不重視審計(jì)結(jié)果。

三、科研單位應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)方面存在問題的策略

（一）提升科研單位內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)能力

提升科研單位內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)能力，能夠有效提升單位內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，增強(qiáng)單位工作的規(guī)范性，為單位管理工作順利開展奠定內(nèi)部基礎(chǔ)。首先，單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)及時對內(nèi)部審計(jì)的重要性充分了解，并對內(nèi)部審計(jì)的作用有正確的認(rèn)識，整合單位各部門共同組建內(nèi)部審計(jì)部門，人員可從各部門抽調(diào)或從單位外部招聘，從各部門抽調(diào)的人員不再隸屬于原部門，并將審計(jì)的職責(zé)在單位內(nèi)部明確劃分，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)的作用在單位內(nèi)有效發(fā)揮。

其次，科研單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變工作思維，給予內(nèi)部審計(jì)充分的重視，利用單位內(nèi)部平臺，將內(nèi)部審計(jì)的理念等在單位進(jìn)行全面宣傳，并定期開展內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)活動，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，從而使單位的內(nèi)部審計(jì)工作高效率完成，以此降低單位在運(yùn)行過程中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)。

最后，科研單位應(yīng)當(dāng)加大對招聘內(nèi)部審計(jì)人才的資金投入，不僅能夠?qū)ψ陨韮?nèi)部審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行及時補(bǔ)充，使內(nèi)部審計(jì)工作有效完成，還能確保自身內(nèi)部審計(jì)理念與手段的先進(jìn)性[3]。

（二）構(gòu)建科研單位完善的內(nèi)部審計(jì)體系

首先，要不斷對外界環(huán)境與相關(guān)政策進(jìn)行全面研究，從而發(fā)現(xiàn)其在內(nèi)部審計(jì)中存在的問題并加以改之。

其次，科研單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合各部門共同研究并制定內(nèi)部審計(jì)的工作流程與模塊，給內(nèi)部審計(jì)人員的工作提供科學(xué)依據(jù)，還要制定相應(yīng)的規(guī)章制度，保證審計(jì)工作的規(guī)范性與合理性。再次，科研單位應(yīng)當(dāng)及時對內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行分析與評價，能夠使內(nèi)部審計(jì)工作不斷改進(jìn)與完善。

最后，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，保證審計(jì)過程的透明性與公正性。

（三）保證科研單位的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

保證科研單位內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，能夠最大限度保證單位審計(jì)工作的規(guī)范性和保證其監(jiān)督與管理功能的高效發(fā)揮。

第一，科研單位應(yīng)當(dāng)分派給內(nèi)部審計(jì)部門充足的崗位，使內(nèi)部審計(jì)人員脫離于單位內(nèi)各部門，為其規(guī)范工作營造良好的內(nèi)部環(huán)境。

第二，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)給審計(jì)部門一定權(quán)力，保證審計(jì)結(jié)果具有充分的可信度。

最后，應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)部門的工作制度，確保單位審計(jì)結(jié)果的客觀性與合理性[4]。

（四）積極拓展科研單位內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

首先，在信息科技不斷發(fā)展的今天，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)積極使用先進(jìn)的信息設(shè)備，以此提升工作效率和工作質(zhì)量，從而能有效降低科研單位在運(yùn)行過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部審計(jì)人員在過程中應(yīng)當(dāng)對單位全面的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，而不是僅僅對財(cái)務(wù)方面的收支進(jìn)行考核，以及提升單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性，為科研單位的發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境[5]。

（五）提升科研單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

全面提升科研單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)從以下幾方面同時進(jìn)行：

第一，完善科研單位的內(nèi)部審計(jì)考核制度?？蒲袉挝粦?yīng)當(dāng)構(gòu)建起內(nèi)部審計(jì)管理程序，采取內(nèi)部審計(jì)人員由上級審計(jì)部門垂直管理，對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全面考核，保證內(nèi)部審計(jì)工作客觀性與合理性。

第二，健全科研單位的內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。加大培訓(xùn)力度與招聘法律、管理等人才的資金投入，保證內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，以此促進(jìn)科研單位內(nèi)部審計(jì)工作的穩(wěn)定性。

同時，要明確內(nèi)部審計(jì)人員工作的專項(xiàng)性，保證專人專項(xiàng)，以此提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量[6]。

第三，強(qiáng)化科研單位內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的精神建設(shè)。科研單位應(yīng)當(dāng)定期舉辦提升人員職業(yè)道德相關(guān)的活動，鼓勵內(nèi)部審計(jì)人員全部參與，以此增加其責(zé)任心，并制定相應(yīng)的評價制度與獎懲制度，評價制度能夠有效反映內(nèi)部審計(jì)人員工作的具體情況，而獎懲制度則是根據(jù)評價結(jié)果進(jìn)行獎勵與懲罰，進(jìn)而有效調(diào)動內(nèi)部審計(jì)人員的積極性與主動性，能夠有效提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，科研單位在內(nèi)部審計(jì)方面存在諸多問題，進(jìn)而制約了內(nèi)部審計(jì)的管理與監(jiān)督職能在單位的有效發(fā)揮，從而嚴(yán)重限制了單位的科研創(chuàng)新可持續(xù)發(fā)展，因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合問題制定相應(yīng)正確的方案，如提升內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)能力、構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)體系、保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、積極拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和提升科研單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，并加以執(zhí)行，為科研單位的發(fā)展提供有效保障。