劉 超

北京工業(yè)大學(xué) 北京

中外合作辦學(xué)指的是外國(guó)教育機(jī)構(gòu)和中國(guó)教育機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)合作舉辦，以中國(guó)公民為主要招生對(duì)象的教育機(jī)構(gòu)。中外合作辦學(xué)屬于公益性事業(yè)，是中國(guó)教育事業(yè)的組成部分。國(guó)家對(duì)中外合作辦學(xué)實(shí)行擴(kuò)大開放、規(guī)范辦學(xué)、依法管理、促進(jìn)發(fā)展的方針，鼓勵(lì)在高等教育領(lǐng)域開展中外合作辦學(xué)?，F(xiàn)階段，高校中外合作辦學(xué)總體趨勢(shì)偏向于規(guī)模化、市場(chǎng)化，其辦學(xué)成本由國(guó)家、社會(huì)及個(gè)體共同承擔(dān)，是一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品的高等學(xué)歷教育。

由于中外合作辦學(xué)需要引進(jìn)國(guó)外優(yōu)質(zhì)教育資源，聘用外籍專業(yè)教師，選用國(guó)外原版教材，滿足國(guó)際教育教學(xué)規(guī)則與要求，培養(yǎng)具有國(guó)際視野的高素質(zhì)人才等。這導(dǎo)致其辦學(xué)成本必然要高于普通高等教育，因此為了補(bǔ)償辦學(xué)成本，其學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)相應(yīng)高出許多。隨著國(guó)家進(jìn)一步放開中外合作辦學(xué)的學(xué)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)，高校掌握了學(xué)費(fèi)定價(jià)自主權(quán)，因此高校進(jìn)行中外合作辦學(xué)成本分析，科學(xué)合理地核算教育培養(yǎng)成本顯得越來(lái)越重要。通過成本分析，找出影響成本控制的重要因素，強(qiáng)化成本意識(shí)，科學(xué)合理編制預(yù)算，優(yōu)化教育資源配置，利用現(xiàn)代化智能信息平臺(tái)提高管理效率，提升中外合作辦學(xué)的質(zhì)量和效益，以實(shí)現(xiàn)高校中外合作辦學(xué)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、高校中外合作辦學(xué)成本分析的必要性

1.有利于中外合作辦學(xué)的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定

高校中外合作辦學(xué)具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的特點(diǎn)，其辦學(xué)成本應(yīng)由國(guó)家、社會(huì)及個(gè)體共同承擔(dān)。國(guó)家規(guī)定高校合作辦學(xué)可按培養(yǎng)成本和市場(chǎng)機(jī)制確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此，學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)充分考慮成本補(bǔ)償原則，進(jìn)行成本分析及核算是科學(xué)制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的必要前提。現(xiàn)階段，高校中外合作辦學(xué)定價(jià)自主權(quán)有逐步擴(kuò)大的趨勢(shì)，例如，北京某高校中外合作辦學(xué)學(xué)費(fèi)，學(xué)?？勺孕卸▋r(jià)且不需要在物價(jià)及主管部門進(jìn)行收費(fèi)備案。因此，高校通過全面的成本分析從而確定生均培養(yǎng)成本，可以為中外合作辦學(xué)的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定提供科學(xué)依據(jù)。

2.有利于中外合作辦學(xué)模式的選擇

現(xiàn)階段，高校中外合作辦學(xué)大部分是依托母體高校，不具有獨(dú)立法人資格，合作辦學(xué)模式主要有“3+1”“2+2”“4+0”三種模式?！?+1”或“2+2”辦學(xué)模式是指學(xué)生在國(guó)內(nèi)學(xué)習(xí)2年或2年完成國(guó)內(nèi)的課程，在國(guó)外學(xué)習(xí)1年或2年完成國(guó)外的課程，國(guó)內(nèi)外完成的課程和學(xué)分，中外雙方互認(rèn)。“4+0”辦學(xué)模式是指學(xué)生本科4年均在國(guó)內(nèi)學(xué)習(xí)。學(xué)生畢業(yè)可同時(shí)獲得國(guó)內(nèi)學(xué)位證書、畢業(yè)證書及國(guó)外合作辦學(xué)方的學(xué)位證書?！?+0”辦學(xué)模式的學(xué)費(fèi)由中方收取，雙方協(xié)商確定收入分配比例，學(xué)生管理由中方負(fù)責(zé)，外方派外籍專業(yè)教師來(lái)國(guó)內(nèi)授課，其辦學(xué)成本要高于“3+1”或“2+2”辦學(xué)模式。通過全面的辦學(xué)成本分析，有利于高校兼顧辦學(xué)目的及辦學(xué)成本，選擇適合自己的合作辦學(xué)模式。

3.有利于中外合作辦學(xué)健康可持續(xù)發(fā)展

高校中外合作辦學(xué)屬于公益性事業(yè)，不以營(yíng)利為目的，但中外合作辦學(xué)的可持續(xù)發(fā)展，離不開強(qiáng)大的財(cái)力保障?，F(xiàn)階段，高校中外合作辦學(xué)大部分是依托母體高校的發(fā)展，中外合作辦學(xué)的財(cái)政生均撥款標(biāo)準(zhǔn)與母體高校其他學(xué)院一致，而且很多高校中外合作辦學(xué)學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有上限約束。因此，中外合作辦學(xué)如果僅依靠財(cái)政生均撥款和限價(jià)的學(xué)費(fèi)，其辦學(xué)成本難以得到補(bǔ)償，中外合作辦學(xué)要健康持續(xù)發(fā)展就需要爭(zhēng)取更多的教育投入。全面的成本分析、核算可以為中外辦學(xué)雙方的資金投入決策，提供科學(xué)、準(zhǔn)確的依據(jù)。

4.有利于高校教育資源的優(yōu)化配置

面對(duì)近年來(lái)國(guó)家“過緊日子”的財(cái)政要求，高校經(jīng)費(fèi)收入緊縮問題逐步凸顯。如何優(yōu)化資源配置，提高資金的使用效益是高校面臨的一個(gè)挑戰(zhàn)。通過中外合作辦學(xué)成本分析，可以使高校有針對(duì)性地進(jìn)行成本管理及控制，有利于優(yōu)化高校教育資源配置,形成可持續(xù)的治理體系。合作辦學(xué)成本分析有利于高校在充分考慮中外合作辦學(xué)成本的基礎(chǔ)上，完善預(yù)算分配制度，建立績(jī)效考核激勵(lì)機(jī)制，提升中外合作辦學(xué)的質(zhì)量，激發(fā)中外合作辦學(xué)的活力，充分發(fā)揮資金的使用效益。

5.有利于高校開展全成本核算

自2019年1月1日起實(shí)施的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，較為全面地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，為高校全面開展成本核算，科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告，準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本，提供了可行條件和基礎(chǔ)；為高校實(shí)施全成本核算提供了依據(jù)，創(chuàng)造了有利條件。自2021年1月1日起實(shí)施的《事業(yè)單位成本核算基本指引》，明確了成本的基本概念和理念，明確成本核算的基本原則和基本方法，為高校開展成本核算工作提供了基本依據(jù)。高校開展全成本核算已成為必然趨勢(shì)，做好中外合作辦學(xué)成本分析、核算，將對(duì)高校全成本核算起到推動(dòng)和促進(jìn)作用。

二、高校中外合作辦學(xué)成本分析中存在的問題

1.成本分析意識(shí)淡薄，缺乏成本控制的動(dòng)力

高校中外合作辦學(xué)大部分是依托母體高校的發(fā)展，以學(xué)院的形式獨(dú)立存在。中外合作辦學(xué)的管理層往往追求的是高水平的教育、科研投入，有多少收入就安排多少支出，成本分析意識(shí)淡薄，資產(chǎn)配置不合理，教育資源浪費(fèi)現(xiàn)象突出。管理層成本控制觀念不強(qiáng)，盲目追求擴(kuò)大規(guī)模，重投入、輕考核；重視社會(huì)效益，忽視經(jīng)濟(jì)效益；重視教學(xué)、科研任務(wù)的完成，忽視資產(chǎn)的管理和充分利用，沒有足夠重視成本核算管理，缺乏成本分析經(jīng)驗(yàn)。預(yù)算管理機(jī)制不完善，預(yù)算編制方法不科學(xué)，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相脫節(jié)，考核激勵(lì)制度不明確，權(quán)責(zé)利不對(duì)等，導(dǎo)致缺乏成本控制的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。

2.成本分析不全面，缺乏完善的成本分析體系

高校中外合作辦學(xué)的成本主要有人員成本、公用成本、固定資產(chǎn)折舊等。其中一部分是直接成本，一部分是間接成本。直接成本通過單獨(dú)設(shè)置核算項(xiàng)目，通常容易分析、核算。間接成本則需要結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，制定具體核算辦法及分?jǐn)倷C(jī)制。

人員成本不僅包括中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)的教師、管理人員，還包括其他部門承擔(dān)中外合作辦學(xué)教學(xué)任務(wù)的人員成本，以及承擔(dān)中外合作辦學(xué)管理職責(zé)的人員成本的分?jǐn)?，如教?wù)處、研究生院、國(guó)際處、學(xué)生處、圖書館、后勤部門等。其他學(xué)院承擔(dān)中外合作辦學(xué)教學(xué)任務(wù)的人員成本，可以通過教務(wù)處組織核定。職能部門、教輔部門的人員成本分?jǐn)偼缓鲆暎瑢?dǎo)致人員成本分析不全面。公用成本中合作辦學(xué)的水電暖支出往往不能單獨(dú)計(jì)量，承擔(dān)合作辦學(xué)專業(yè)建設(shè)和學(xué)科建設(shè)的相關(guān)二級(jí)教學(xué)科研機(jī)構(gòu)的成本沒有合理的分擔(dān)機(jī)制，導(dǎo)致公用成本分析不全面。中外合作辦學(xué)對(duì)高校固定資產(chǎn)的使用，往往在成本分析中體現(xiàn)得不夠充分。

3.成本分析不及時(shí)，信息化建設(shè)水平有待提高

現(xiàn)階段，高校中外合作辦學(xué)成本分析管理工作的信息化水平還有待提高，缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的成本信息化管理系統(tǒng)。不同部門之前存在信息壁壘，缺乏統(tǒng)一應(yīng)用平臺(tái)，財(cái)務(wù)人員取得各類成本分析數(shù)據(jù)的過程比較煩瑣。中外合作辦學(xué)在各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本，往往不能在第一時(shí)間錄入信息系統(tǒng)，導(dǎo)致成本分析不及時(shí)，不能為高校管理層決策提供及時(shí)的財(cái)務(wù)依據(jù)。

4.成本分析跨部門協(xié)作缺乏配合

高校中外合作辦學(xué)的成本分析是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不是單靠一個(gè)部門能夠獨(dú)立完成的，需要得到高校管理層的大力支持，需要財(cái)務(wù)、人事、國(guó)資、教務(wù)、后勤等相關(guān)二級(jí)部門的協(xié)作配合。各部門由于分工不同，存在功能結(jié)構(gòu)差異、工作方式差異、責(zé)任觀念差異，不同部門對(duì)工作溝通方式、責(zé)任主體劃分都有不同的理解。往往因缺乏有效的溝通協(xié)作機(jī)制，導(dǎo)致協(xié)調(diào)困難，跨部門協(xié)調(diào)工作的效率偏低。

三、完善高校中外合作辦學(xué)成本分析的策略

1.增強(qiáng)成本管理意識(shí)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度

高校中外合作辦學(xué)成本控制，一方面需要高校領(lǐng)導(dǎo)的重視，從學(xué)校的宏觀管理層面規(guī)范中外合作辦學(xué)的財(cái)務(wù)管理，為中外合作辦學(xué)出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度、預(yù)算管理制度等，適度下放財(cái)權(quán)，并明確權(quán)責(zé)利的對(duì)等關(guān)系，激發(fā)中外合作辦學(xué)活力。

另一方面，需要強(qiáng)化中外合作辦學(xué)管理層的責(zé)任意識(shí)和成本管理意識(shí)。中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)出臺(tái)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，明確預(yù)算編制、財(cái)務(wù)支出流程，考核責(zé)任到人，自上而下強(qiáng)化成本管理意識(shí)。配備專職財(cái)務(wù)人員，及時(shí)向管理層反饋財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為管理層決策提供財(cái)務(wù)依據(jù)。

2.建立科學(xué)合理的預(yù)算體制，優(yōu)化資源配置

越來(lái)越多的高校中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)已經(jīng)意識(shí)到制定科學(xué)的成本預(yù)算制度，可以有效地控制成本支出。大部分中外合作辦學(xué)都是以學(xué)院的形式依附于母體高校，校院兩級(jí)共同執(zhí)行成本運(yùn)營(yíng)監(jiān)管模式，學(xué)院設(shè)置獨(dú)立的項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，但收入及成本支出的賬目歸母體高校管理，預(yù)算分配由母體高校結(jié)合學(xué)費(fèi)收入、成本支出等實(shí)際情況，劃定預(yù)算總額上限，同時(shí)嚴(yán)格按照預(yù)算和財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行成本支出，年底或?qū)W期末，中外合作辦學(xué)雙方進(jìn)行統(tǒng)一統(tǒng)計(jì)和核算。高校中外合作辦學(xué)在成本預(yù)算編制過程中，應(yīng)調(diào)動(dòng)各部門積極參與，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，結(jié)合自身情況制定各項(xiàng)預(yù)算，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的事前和事中監(jiān)控，定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，加大審計(jì)和監(jiān)督力度，提高資金的使用效益。預(yù)算調(diào)整與學(xué)校戰(zhàn)略緊密結(jié)合，不得隨意調(diào)整預(yù)算，嚴(yán)禁無(wú)預(yù)算支出和超預(yù)算支出。加大中外合作辦學(xué)的經(jīng)費(fèi)自主權(quán)，成本控制與考核激勵(lì)掛鉤，充分調(diào)動(dòng)管理層開展成本控制的積極性。

3.強(qiáng)化成本核算與分析工作

高校中外合作辦學(xué)相較于普通高等教育，需要更多的財(cái)力支撐，在成立之初，高校就投入了大量的教育資源。高校雖不是營(yíng)利單位，但也不能一直不計(jì)成本地投入，在成本支出時(shí)也需要進(jìn)行相應(yīng)的成本核算管理工作。強(qiáng)化管理層的成本分析和成本控制意識(shí)，培養(yǎng)業(yè)財(cái)融合的高素質(zhì)人才，保障管理層及各教職工能正確認(rèn)識(shí)成本分析及控制的重要性，管理層也需要利用成本分析控制的方式來(lái)建立科學(xué)完善的成本管理制度，以便解決實(shí)際工作中出現(xiàn)的成本問題。

高校需要強(qiáng)化資金成本控制工作，應(yīng)對(duì)合作辦學(xué)項(xiàng)目投資機(jī)制逐漸市場(chǎng)化的趨勢(shì)，高校面對(duì)多元化資金渠道，需要選擇合適的資金管控模式，這樣才可以有效降低支出的資金成本。高校還需要對(duì)人力資源成本加強(qiáng)控制，人力資源成本在總成本中往往占較高的比例，高校中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)考核機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)并引進(jìn)高素質(zhì)人才，對(duì)相關(guān)工作人員的薪酬、招聘費(fèi)用等需要進(jìn)行成本分析。

4.構(gòu)建完善的成本核算體系

學(xué)校在開展中外合作辦學(xué)項(xiàng)目時(shí)，要構(gòu)建完善的成本核算體系作為合作的基礎(chǔ)平臺(tái)。中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)要有明確的成本分析目標(biāo)，面對(duì)現(xiàn)在逐漸形成的辦學(xué)規(guī)?；?、市場(chǎng)化的新興模式，相關(guān)部門需要注重成本控制，保障高校能夠?qū)嵤┛茖W(xué)合理的重大經(jīng)營(yíng)決策。高校需要設(shè)置相應(yīng)的成本核算體系，保障合作辦學(xué)的順利開展，需要在內(nèi)部建立成本責(zé)任制來(lái)明確相關(guān)部門的職責(zé)，核算的主體、范圍和具體方法要清晰，使用統(tǒng)一的成本核算規(guī)則，進(jìn)一步地細(xì)化成本控制目標(biāo)。

高校中外辦學(xué)成本核算是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，需要財(cái)務(wù)部門、職能部門、教輔部門等多部門配合，才能取得良好的結(jié)果。在實(shí)際工作中，只有對(duì)相關(guān)部門的職能進(jìn)行整合優(yōu)化，設(shè)置并嚴(yán)格遵從健全合理的成本分析管理制度，才能不斷使高校中外合作辦學(xué)的各環(huán)節(jié)規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)合作辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益最大化和辦學(xué)質(zhì)量提升的雙重目標(biāo)。

5.加強(qiáng)信息智能系統(tǒng)運(yùn)用

從高校的實(shí)際情況出發(fā)，逐步完善中外合作辦學(xué)成本分析工作，利用現(xiàn)代信息化技術(shù)加強(qiáng)成本控制工作，并逐步建立科學(xué)、系統(tǒng)的成本信息化管理系統(tǒng)。中外合作辦學(xué)成本分析工作并不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作任務(wù)，需要多個(gè)部門的溝通交流和配合，設(shè)立系統(tǒng)的信息化監(jiān)控反饋平臺(tái)，以此來(lái)管理和控制項(xiàng)目中的各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)容，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制來(lái)優(yōu)化各項(xiàng)措施，并減少成本控制的風(fēng)險(xiǎn)因素，這樣才能確保合理高效的成本分析工作順利開展。完善的全面預(yù)算系統(tǒng)，可以使預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)等關(guān)鍵步驟更加便捷。各相關(guān)部門還需要及時(shí)將各項(xiàng)成本支出數(shù)據(jù)及時(shí)錄入系統(tǒng)中，以保證重要數(shù)據(jù)或資料的完整性，以便財(cái)務(wù)人員的核查與分析。搭建信息智能化平臺(tái)可以更有效地共享數(shù)據(jù)，更有利于集中管理和整合資源，利用信息化技術(shù)提高數(shù)據(jù)信息的處理效率和質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，中外合作辦學(xué)實(shí)施成本分析，對(duì)高校來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)具有重要意義的工作。高校的領(lǐng)導(dǎo)層及中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)的管理層要充分意識(shí)到成本分析的必要性，建立科學(xué)合理的成本分析體系來(lái)控制成本，利用信息系統(tǒng)不斷提高管理質(zhì)量和效率，使資源配置更加優(yōu)化，促進(jìn)高校中外合作辦學(xué)健康可持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)階段，中外合作辦學(xué)項(xiàng)目有逐漸增長(zhǎng)的趨勢(shì)，高校應(yīng)盡早構(gòu)建完善的成本核算體系，控制中外合作辦學(xué)項(xiàng)目的總體成本，讓中外合作辦學(xué)為高校創(chuàng)造更好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。