關(guān)于加強(qiáng)建設(shè)企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)管的問題研究

吳軍

摘要：目前，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，人們生活水平和質(zhì)量有了進(jìn)一步的提升，對(duì)促進(jìn)建設(shè)企業(yè)的市場發(fā)展有廣闊前景。建設(shè)企業(yè)的工程項(xiàng)目在發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)監(jiān)管起到了非常重要的促進(jìn)作用，財(cái)務(wù)監(jiān)管是否有效落實(shí)、監(jiān)管作用是否有充分發(fā)揮，都直接影響著工程的資金安全，工程項(xiàng)目的進(jìn)度和質(zhì)量，對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的發(fā)展有著十分重要的影響。因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)管具有重大意義，本文主要是針對(duì)目前房產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理中所存在的問題進(jìn)行了深入的分析，并結(jié)合實(shí)際情況提出了一些有效的解決措施， 希望能為建設(shè)企業(yè)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)管提供合理的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：建設(shè)企業(yè);工程項(xiàng)目;財(cái)務(wù)監(jiān)管

在我國國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展的過程中，建設(shè)企業(yè)屬于重要的支柱性行業(yè)之一，在整個(gè)建設(shè)過程中起到了非常重要的促進(jìn)作用，其行業(yè)發(fā)展水平在一定程度上將影響到人們的生活水平和質(zhì)量。當(dāng)前，房地產(chǎn)行業(yè)處于快速發(fā)展的重要時(shí)期，市場整體不具備規(guī)范性，使建設(shè)企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。針對(duì)這種現(xiàn)象，相關(guān)企業(yè)一定要對(duì)目前房產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題進(jìn)行深入的分析，并提出有效措施進(jìn)行解決。

一、前期理論分析

項(xiàng)目監(jiān)管是圍繞項(xiàng)目的實(shí)施計(jì)劃進(jìn)行資源調(diào)配和進(jìn)度的調(diào)整，確定活動(dòng)的開始以及結(jié)束時(shí)間，跟蹤進(jìn)度、成本、質(zhì)量、資源，掌握各項(xiàng)工作現(xiàn)狀，并記錄實(shí)際的進(jìn)度情況，在一定情況下進(jìn)行管理和風(fēng)險(xiǎn)等方面的分析。

財(cái)務(wù)監(jiān)督是運(yùn)用單一或系統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的觀察、判斷、建議和督促。具有較明確的目的性，能督促企業(yè)各方面的活動(dòng)合乎程序與合乎要求，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合法化管理行為的科學(xué)化。它是公共組織財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，也是國家財(cái)政監(jiān)督的基礎(chǔ)，它對(duì)于規(guī)范公共組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)，嚴(yán)格財(cái)務(wù)制度及財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善公共組織財(cái)務(wù)管理工作，保證收支預(yù)算的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。

財(cái)務(wù)監(jiān)督管理在企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)的各方面都有所涉及，其中主要包括采購環(huán)節(jié)的物料和價(jià)格的監(jiān)督管理、工程環(huán)節(jié)的成本消耗監(jiān)督管理、銷售環(huán)節(jié)的商品和價(jià)格監(jiān)督管理、經(jīng)營活動(dòng)中的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用管理、固定資產(chǎn)采購和建設(shè)環(huán)節(jié)的造價(jià)監(jiān)督管理等。

吳雯在《芻議企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督管理》中提出，工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理是重要且復(fù)雜的事情。范圍廣且工作周期長。需要項(xiàng)目部門與財(cái)務(wù)部門的緊密合作才能完成。我國工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督管理還存在問題，比如項(xiàng)目資金不能全部使用到項(xiàng)目中，造成資金浪費(fèi)，怎樣完善項(xiàng)目財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理，使工程資金能物盡其用。

倪政在《試析建筑工程監(jiān)理項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)管理工作措施》中，在建筑工程監(jiān)理中，合理有效的財(cái)務(wù)管理能夠有效的控制企業(yè)內(nèi)部，改善企業(yè)管理水平，提高建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)形象。建筑工程監(jiān)理主要包括對(duì)投資的控制、質(zhì)量的控制與進(jìn)度的控制，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性、綜合性工程?？傊腠樌_展建筑工程監(jiān)理工作，須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。

二、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)管面臨的問題

（一）職責(zé)不明確、制度不健全

1.政府與相應(yīng)機(jī)構(gòu)層面。

財(cái)政部發(fā)布的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)使用財(cái)政資金或使用外國政府及國際金融機(jī)構(gòu)貸款的基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行了明確，但沒有規(guī)定使用其他資金的基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為。省市政府部門對(duì)工程建設(shè)財(cái)務(wù)監(jiān)管方面的要求一般也僅限于財(cái)政資金。但一般企業(yè)除使用財(cái)政性資金的工程項(xiàng)目外，更多工程項(xiàng)目是通過自有資金和國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)貸款實(shí)施的，也有使用外國政府及國際金融機(jī)構(gòu)貸款的。

2.企業(yè)內(nèi)部層面。

一是職責(zé)不夠明確，沒有對(duì)財(cái)務(wù)提出工程建設(shè)實(shí)施全過程監(jiān)管的要求。財(cái)務(wù)的付款審核是對(duì)工程建設(shè)最直接的監(jiān)管，所以很多企業(yè)在工程項(xiàng)目管理職責(zé)分工中，會(huì)明確財(cái)務(wù)在資金籌措、收合同保證金、支付預(yù)付款和進(jìn)度款等資金收付業(yè)務(wù)中的相關(guān)職責(zé)，而較少明確財(cái)務(wù)在工程建設(shè)管理過程，包括項(xiàng)目立項(xiàng)決策、投資控制、竣工決算等方面的監(jiān)管職責(zé)，導(dǎo)致以付款審核替代了全過程監(jiān)督。

二是制度不夠健全，沒有統(tǒng)一的工程財(cái)務(wù)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。很多工程項(xiàng)目業(yè)主單位并不是專業(yè)工程建設(shè)管理單位，所以企業(yè)在工程項(xiàng)目管理方面的制度并不健全，沒有形成規(guī)范的工程資金使用審簽、工程款支付、工程造價(jià)控制等標(biāo)準(zhǔn)。

（二）監(jiān)管作用不明顯

1.對(duì)立項(xiàng)決策的財(cái)務(wù)監(jiān)管未落實(shí)。

一是存在未進(jìn)行企業(yè)能力判斷，導(dǎo)致超能力投資問題。例如不進(jìn)行資本金能力和融資可行性的判斷或判斷不準(zhǔn)確，導(dǎo)致已立項(xiàng)的工程項(xiàng)目資本金無法徹底到位、融資無法落實(shí)，繼而工程進(jìn)度出現(xiàn)嚴(yán)重延后或中斷等問題。

二是項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告的測算不夠完整或不準(zhǔn)確，導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施效果不佳，或以失敗告終。

2.對(duì)工程前期招標(biāo)的財(cái)務(wù)監(jiān)管弱。

因財(cái)務(wù)不參與審核或?qū)徍瞬坏轿?，?dǎo)致招標(biāo)文件、合同條款設(shè)置不公允、不嚴(yán)密，使付款額度與工程形象進(jìn)度不匹配、中標(biāo)人財(cái)務(wù)履約能力與項(xiàng)目要求不匹配，無法對(duì)中標(biāo)人的履約責(zé)任進(jìn)行經(jīng)濟(jì)制約。

3.對(duì)工程造價(jià)控制的財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位。

一是存在概預(yù)算審核不參與，或?qū)徍苏袠?biāo)控制價(jià)、合同條款和款項(xiàng)支付時(shí)未按審定概算要求落實(shí)控制，不能發(fā)現(xiàn)招標(biāo)工程量清單漏項(xiàng)或重復(fù)問題。

二是存在工程成本不能真實(shí)反映的問題，混淆預(yù)付款、進(jìn)度款、保證金的關(guān)系，無法按審定概算區(qū)分建安工程費(fèi)用、其他工程建設(shè)費(fèi)用，無法細(xì)分土建工程、安裝工程、裝飾工程、室外工程等具體子項(xiàng)，也沒有準(zhǔn)確核算項(xiàng)目利息收入和財(cái)務(wù)成本，導(dǎo)致成本控制、項(xiàng)目造價(jià)管理和付款控制難落實(shí)。

4.對(duì)建設(shè)工程財(cái)務(wù)監(jiān)管不充分。

一是存在資金保障不足或過度冗余問題。例如未根據(jù)工程進(jìn)度足額到位資金，導(dǎo)致工程款拖欠甚至停工，或過早提取貸款導(dǎo)致階段性資金過度冗余而增加財(cái)務(wù)成本。

二是付款審核、價(jià)款結(jié)算等方面，流于走形式，導(dǎo)致出現(xiàn)超額付款問題。

5.對(duì)工程決算的財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位。

工程竣工后，因過程資料未收齊整、財(cái)務(wù)成本和待攤費(fèi)用核算不規(guī)范等問題，導(dǎo)致無法有效把控竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)度，無法及時(shí)完成財(cái)務(wù)決算或者決算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，繼而影響資產(chǎn)真實(shí)反映、影響項(xiàng)目交付手續(xù)辦理。另外，對(duì)完工工程資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬實(shí)不一致、折舊計(jì)提不準(zhǔn)確。

三、加強(qiáng)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)管的建議

強(qiáng)化舉措，全過程實(shí)施工程建設(shè)財(cái)務(wù)監(jiān)管

1.要明確相應(yīng)的職責(zé)。

企業(yè)應(yīng)明確財(cái)務(wù)部門在工程項(xiàng)目中的監(jiān)管職責(zé)，強(qiáng)化對(duì)工程建設(shè)全過程的監(jiān)管，明確在項(xiàng)目立項(xiàng)、前期、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)及驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)監(jiān)管職責(zé)和權(quán)限。監(jiān)理及聘請(qǐng)的第三方中介并不能完全替代建設(shè)單位在建設(shè)過程中的招標(biāo)管理、合同管理、資金管理及造價(jià)管理等職責(zé)，財(cái)務(wù)除對(duì)資金收付進(jìn)行審核監(jiān)管外，要參與對(duì)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算的審核，參加對(duì)招標(biāo)文件與合同的審簽，落實(shí)對(duì)工程決算的監(jiān)管。

2.健全相應(yīng)的管理制度。

企業(yè)應(yīng)健全完善工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范項(xiàng)目資金預(yù)算、款項(xiàng)收付審批流程、竣工財(cái)務(wù)決算等方面的管理標(biāo)準(zhǔn)，確保工程質(zhì)量、進(jìn)度和資金安全。健全項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息報(bào)告制度，將財(cái)務(wù)控制和工程建設(shè)控制有機(jī)結(jié)合起來，確保工程建設(shè)的順利完成和交付使用。

3.加強(qiáng)預(yù)算和財(cái)務(wù)信息管理。

一是加強(qiáng)預(yù)算管理，根據(jù)項(xiàng)目概算、建設(shè)工期、年度投資計(jì)劃，編制項(xiàng)目資金預(yù)算，對(duì)發(fā)生停建、緩建、遷移、重大設(shè)計(jì)變更等變動(dòng)事項(xiàng)和其他特殊情況的工程，重新編制項(xiàng)目資金預(yù)算。通過實(shí)時(shí)監(jiān)督增強(qiáng)預(yù)算約束力，提高資金使用效率，杜絕資金使用失控和浪費(fèi)現(xiàn)象。

二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息管理，關(guān)注工程財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，分項(xiàng)目準(zhǔn)確核算建筑工程成本、安裝工程成本及各種設(shè)備的實(shí)際成本，準(zhǔn)確核算應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用、稅金，以及其他投資支出，并加強(qiáng)軟件系統(tǒng)開發(fā)應(yīng)用，以提高工程信息數(shù)據(jù)提取和統(tǒng)計(jì)分析效率。

4.適度借力，聘請(qǐng)專業(yè)第三方協(xié)助提高財(cái)務(wù)監(jiān)管力度。

對(duì)總投資超過一定額度、建設(shè)期超過一定期限的項(xiàng)目，要督促監(jiān)理嚴(yán)格履行工程投資控制職責(zé)，并委托第三方實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)咨詢服務(wù)，以提高工程財(cái)務(wù)監(jiān)管的專業(yè)性和有效性。聘請(qǐng)第三方重點(diǎn)參與招標(biāo)前背靠背工程量清單編制，以提高招標(biāo)準(zhǔn)確性、減少后續(xù)變更帶來的投資控制風(fēng)險(xiǎn);參與合同重要條款審核，降低合同風(fēng)險(xiǎn);參與施工現(xiàn)場監(jiān)管和階段投資論證，對(duì)工程變更起到約束作用，并提高財(cái)務(wù)支付準(zhǔn)確性，防止財(cái)務(wù)支付與進(jìn)度不匹配和超概超付風(fēng)險(xiǎn);協(xié)助做好財(cái)務(wù)決算資料收集和工程初審，保障決算及時(shí)性和完整性。

（二）突出重點(diǎn)，提升工程財(cái)務(wù)監(jiān)管作用

1.立項(xiàng)決策階段，以項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告中的測算作為財(cái)務(wù)監(jiān)管的重點(diǎn)。

一是將對(duì)企業(yè)能力的判斷納入到項(xiàng)目建議書要求，分析判斷企業(yè)是否有足夠的非債務(wù)性資金作為項(xiàng)目資本金，分析擬建項(xiàng)目是否具備融資條件，防止超能力實(shí)施工程項(xiàng)目。

二是關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模、總投資、資金來源、項(xiàng)目建設(shè)周期及進(jìn)度安排、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益等要素分析情況，結(jié)合項(xiàng)目所需的融資額、提款節(jié)點(diǎn)、建設(shè)周期、利率變化預(yù)期，準(zhǔn)確測算建設(shè)期資金流量、建設(shè)期利息、內(nèi)部收益率等指標(biāo)，防止項(xiàng)目失敗或預(yù)期收益無法實(shí)現(xiàn)。

三是分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人參與項(xiàng)目決策，履行財(cái)務(wù)監(jiān)管責(zé)任。

2.前期招標(biāo)階段，以招標(biāo)文件、合同條款作為財(cái)務(wù)監(jiān)管的重點(diǎn)，并關(guān)注前期費(fèi)用的真實(shí)性和必要性。

一是參與招標(biāo)文件審核，關(guān)注因招標(biāo)內(nèi)容不合理形成的超概風(fēng)險(xiǎn);關(guān)注因招標(biāo)控制價(jià)不準(zhǔn)確形成的中標(biāo)價(jià)格失實(shí)風(fēng)險(xiǎn);關(guān)注因工程量清單重復(fù)或漏項(xiàng)，及清單編制說明不清晰形成的變更多、變更大，繼而投資失控的風(fēng)險(xiǎn);關(guān)注因項(xiàng)目前期未完成。開展招標(biāo)形成的本企業(yè)違約風(fēng)險(xiǎn)。

二是參與合同審核，關(guān)注合同條款的合理性和嚴(yán)密性。

三是審核關(guān)注前期費(fèi)用的真實(shí)性和必要性，項(xiàng)目征地和拆遷補(bǔ)償涉及的評(píng)估、計(jì)價(jià)是否合規(guī)合理，有無擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高或者降低標(biāo)準(zhǔn)問題，是否存在相同或類似成果報(bào)告重復(fù)列支費(fèi)用，是否為概算外支出。

3.工程造價(jià)控制方面，以概預(yù)算、工程聯(lián)系單、工程成本作為財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的重點(diǎn)。

一是要參與概預(yù)算的審核，關(guān)注編制依據(jù)、項(xiàng)目內(nèi)容和工程量的計(jì)算。

二是將超概風(fēng)險(xiǎn)納入對(duì)招標(biāo)文件、合同條款和款項(xiàng)支付的審核要求。

三是關(guān)注工程變更、工期延誤，要落實(shí)對(duì)設(shè)計(jì)方、勘測方及施工方等第三方責(zé)任的追償。

四是強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息管理，要按照工程財(cái)務(wù)決算要求落實(shí)工程核算，細(xì)化會(huì)計(jì)核算單元，區(qū)分預(yù)付款、進(jìn)度款、保證金的關(guān)系，準(zhǔn)確核算項(xiàng)目利息收入和財(cái)務(wù)成本，真實(shí)反映工程成本，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)總投資的實(shí)時(shí)監(jiān)督。

4.工程建設(shè)階段，以資金保障、工程款支付及臺(tái)賬管理作為財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的重點(diǎn)。

一要加強(qiáng)資金保障。要按照工程建設(shè)進(jìn)度和合同簽訂情況，編制項(xiàng)目用款計(jì)劃，并納入預(yù)算管理。要加強(qiáng)項(xiàng)目融資，及時(shí)落實(shí)項(xiàng)目資金，防止因工程資金不到位引起的工程質(zhì)量低劣、進(jìn)度延遲或項(xiàng)目中斷等風(fēng)險(xiǎn)。要強(qiáng)化財(cái)務(wù)成本控制，適度融資，既要保證工程進(jìn)度需求，又要防止大額資金長期沉淀。

二要加強(qiáng)收付款審核管理。無論是履約保證金、預(yù)付款、進(jìn)度款、結(jié)算款還是質(zhì)保金，都要嚴(yán)把財(cái)務(wù)審核關(guān)，要根據(jù)施工進(jìn)度付款，杜絕提前付款、超額付款。審核付款流程完整性、付款業(yè)務(wù)真實(shí)性和資料齊整性、所付價(jià)款合理性、必要性及收款人信息的真實(shí)性。

三要強(qiáng)化工程合同的臺(tái)賬管理。分項(xiàng)目、分單位，按概算明細(xì)建立合同臺(tái)賬，做到逐項(xiàng)登記，嚴(yán)格控制。

5.竣工決算階段，以項(xiàng)目信息資料、工程成本構(gòu)成及資產(chǎn)交付手續(xù)辦理作為財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的重點(diǎn)。

一是要關(guān)注實(shí)施過程中工程資料和竣工階段結(jié)算資料的收集。

二是要關(guān)注工程成本構(gòu)成。除各建筑工程、安裝工程的結(jié)算要到位外，要關(guān)注建設(shè)期利息成本的準(zhǔn)確，關(guān)注建設(shè)過程購置或已補(bǔ)償尚未處置的資產(chǎn)形成的相關(guān)收入是否沖減成本、試運(yùn)行費(fèi)用是否仍列入項(xiàng)目投資總成本等。

三是要關(guān)注資產(chǎn)交付使用手續(xù)的辦理。及時(shí)對(duì)完工工程進(jìn)行轉(zhuǎn)固核算、開展折舊計(jì)提，確保資產(chǎn)賬實(shí)一致。

四、結(jié)語

綜上所述，一般來講，建設(shè)企業(yè)工程項(xiàng)目規(guī)模較大，建設(shè)周期較長，投資費(fèi)用較高，若是某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)影響到項(xiàng)目的進(jìn)展，財(cái)務(wù)監(jiān)管是重要的組成部分，在工程項(xiàng)目中起到重要的作用，要是監(jiān)管不好，不僅會(huì)影響到項(xiàng)目的進(jìn)展，還會(huì)導(dǎo)致工程收益降低。當(dāng)前，房地產(chǎn)行業(yè)處于快速發(fā)展的重要時(shí)期， 市場的整體表現(xiàn)并不是很規(guī)范，本文根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況，提出了相應(yīng)的解決措施，希望能夠?yàn)榻ㄔO(shè)企業(yè)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)管提供幫助，使建設(shè)企業(yè)在發(fā)展過程中具備一定的穩(wěn)定性。

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