鋼鐵業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范研究

摘要：自從改革開放以來，鋼鐵行業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展貢獻(xiàn)巨大，但行業(yè)卻帶來越來越嚴(yán)重的環(huán)境污染問題，企業(yè)不合理的排放、資源利用率低、廢棄物處理不當(dāng)直接危害著環(huán)境，不斷惡化的環(huán)境阻礙著經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。近年來，國家各部門政府日益關(guān)注有關(guān)環(huán)境管理成效，不斷向社會(huì)傳達(dá)環(huán)境保護(hù)有關(guān)中心思想，總書記指出，生態(tài)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是辯證統(tǒng)一，相輔相成的，建設(shè)生態(tài)文明、推動(dòng)綠色低碳環(huán)保循環(huán)發(fā)展，不僅可以滿足人民日益增長的優(yōu)美生態(tài)環(huán)境需要，而且可以推動(dòng)實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量的發(fā)展。我國學(xué)者關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范發(fā)展鉆研開始較晚，我國企業(yè)對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范性水平較低。因此，本文的研究將有利于促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范制訂與改善。

關(guān)鍵詞：鋼鐵企業(yè);上市公司;環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露;披露規(guī)范

引言

鋼鐵行業(yè)對資源高需求、高污染，這使其對于企業(yè)外部環(huán)境依賴性很強(qiáng)，其環(huán)境績效與財(cái)務(wù)績效緊密相連1。環(huán)境績效對于企業(yè)價(jià)值的影響地位也日益突出。上市公司在行業(yè)中往往有著代表性，是一個(gè)行業(yè)的風(fēng)向標(biāo)，對其的研究往往是各方學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)。細(xì)觀最新出臺(tái)的導(dǎo)則，建議財(cái)務(wù)報(bào)告模式引入企業(yè)環(huán)境報(bào)告之中，兩者作出結(jié)合。

1.相關(guān)理論

1.1環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，由環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)以及管理會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)科分支結(jié)合。綜合可持續(xù)發(fā)展理論、社會(huì)責(zé)任理論、信息不對稱理論以及委托代理理論，目的是將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價(jià)值管理，合理計(jì)量環(huán)保資產(chǎn)、環(huán)保負(fù)債、環(huán)保收入等信息，為管理者做出決定以及外部投資者提供更充分的信息2。最終達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的3。

1.2環(huán)境會(huì)計(jì)披露內(nèi)容

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息中，認(rèn)為只有企業(yè)有財(cái)產(chǎn)控制權(quán)的、并且能可靠計(jì)量價(jià)格的，才能在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中得到準(zhǔn)確的反映4。而自然物資，如空氣、海洋、土壤，這些與生命、與人類息息相關(guān)的生存物資，卻并不要求準(zhǔn)確反映在企業(yè)報(bào)表中，企業(yè)對這些人類生存物資的使用和損害并不記入企業(yè)自身的經(jīng)營成本，但未來為此付出代價(jià)依然是全體人類5。一定程度上這是犧牲全社會(huì)的利益而虛增的收入，因此應(yīng)當(dāng)要求將這部分內(nèi)容計(jì)入報(bào)告。

2.鋼鐵業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的現(xiàn)狀

2.1規(guī)范概況

目前，我國設(shè)置了三個(gè)主要部門，對上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有監(jiān)督和管理的責(zé)任，分別是環(huán)保部門、財(cái)政部門和證券監(jiān)管部門。

其中，就證券監(jiān)管部門相關(guān)規(guī)范來看，證券監(jiān)管部門直接監(jiān)督管理著上市公司，對于上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范要求也明顯具體于前兩個(gè)部門，公布的規(guī)范要求也更多。但對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面并沒有唯一權(quán)威的規(guī)范，就這一點(diǎn)來說，要求最為嚴(yán)格的是香港交易所。其2020年發(fā)布的《邁向良好的企業(yè)管治及ESG管理》中強(qiáng)調(diào)，企業(yè)管治與ESG。企業(yè)管治，即為上市公司內(nèi)部控制程序與管理模式。而ESG指的是，環(huán)境、社會(huì)及管治事宜，這里突出認(rèn)為上市公司的可持續(xù)發(fā)展，以及是否對營運(yùn)環(huán)境、整體社會(huì)產(chǎn)生的不良影響，是上市公司進(jìn)行管治的重要責(zé)任。

2.2行業(yè)披露現(xiàn)狀

（1）鋼鐵業(yè)上市公司在編寫社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)，所依據(jù)的準(zhǔn)則并不統(tǒng)一，甚至需要采納多項(xiàng)指南的指導(dǎo)，其中不乏有部分企業(yè)沒有參照任何標(biāo)準(zhǔn)，自主不規(guī)范的編寫。我國缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)準(zhǔn)則來規(guī)范指引上市公司正確、全面的編寫報(bào)告，鋼鐵行業(yè)上市公司需要一個(gè)權(quán)威合理的唯一準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)。

（2）鋼鐵業(yè)上市公司年報(bào)披露狀況中，公開發(fā)布過五種報(bào)告類型：社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告書、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、（可轉(zhuǎn)換）債券募集說明書、股票招股說明書。

3.鋼鐵業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

3.1環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式不統(tǒng)一

不同的企業(yè)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息認(rèn)知存在差異，幾乎沒有披露方式完全相同的兩家企業(yè)。在年報(bào)中，大部分企業(yè)選擇披露的位置在年報(bào)前半部分，但是企業(yè)選擇披露的具體位置各有差異，這樣不利于社會(huì)公眾快速找到想要了解的鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露信息。在年報(bào)中直接寫出少量環(huán)境會(huì)計(jì)信息是幾乎所有企業(yè)的選擇，其中，小部分企業(yè)愿意使用單獨(dú)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式，但只在報(bào)告中設(shè)置一個(gè)與環(huán)境相關(guān)的小章節(jié)來反映。

3.2環(huán)境會(huì)計(jì)披露的不完整

我國已有指南對于鋼鐵行業(yè)上市公司的引導(dǎo)作用并不顯著，很多企業(yè)在環(huán)境報(bào)告披露過程中只是借鑒指南內(nèi)容，多數(shù)企業(yè)通常依據(jù)自身理解來編寫報(bào)告，這也是直接導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)用性不高的原因。

對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息最重要、最有效的其實(shí)就是會(huì)計(jì)賬戶和數(shù)據(jù)信息，但絕大部分企業(yè)并沒有建立這樣的信息體系。管理者們總希望消極的會(huì)計(jì)信息披露的越少越好，但消極信息往往對投資者、債券者做出決定起很重要的影響。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息這方面，幾乎所有上市公司都以自我成就說明為主，有意識(shí)回避了消極的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。鑒于這樣的情況，不免會(huì)讓人對這些報(bào)告數(shù)據(jù)和論述的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。企業(yè)是否會(huì)為了自身形象的樹立而夸大或隱瞞事實(shí)？因此還需要更嚴(yán)格的制度來對其進(jìn)行規(guī)范。

3.3環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏嚴(yán)格監(jiān)管

目前，政府對于環(huán)境會(huì)計(jì)研究還處于起步狀態(tài)，從所有已有的法律法規(guī)來看更多是出于指導(dǎo)目的，指導(dǎo)方向也不是出于會(huì)計(jì)角度。環(huán)境信息披露的程度主要還是出于上市公司自愿，披露水平完全在于企業(yè)的自身對于環(huán)境會(huì)計(jì)理解程度。幾乎每一家上市公司出具的審計(jì)報(bào)告都沒有觸及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)出具的環(huán)境會(huì)計(jì)信息有關(guān)報(bào)告沒有匹配以相應(yīng)審驗(yàn)報(bào)告。不僅報(bào)告真實(shí)性令人懷疑，也不利于政府、公眾對企業(yè)進(jìn)行環(huán)境責(zé)任監(jiān)督。因此無論是指導(dǎo)還是監(jiān)管，政府的工作都有待進(jìn)一步完備，需要盡快發(fā)揮其職能作用。

4.完善鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

4.1統(tǒng)一行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式

首先，統(tǒng)一披露方式。鋼鐵業(yè)上市公司需要統(tǒng)一運(yùn)用同一種報(bào)告進(jìn)行具體披露，同時(shí)在其他相關(guān)報(bào)告中有所涉及。披露的時(shí)間應(yīng)規(guī)范為每年一次，每一年的4月前后，與年報(bào)同一時(shí)間進(jìn)行披露。其次，統(tǒng)一披露位置。在社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告與說明書中都應(yīng)規(guī)范鋼鐵業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體位置。報(bào)告中涉及環(huán)境信息內(nèi)容的位置應(yīng)以目錄形式在報(bào)告前標(biāo)明。

4.2規(guī)定完整的行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露內(nèi)容

鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容應(yīng)制定詳細(xì)要求，規(guī)范具體項(xiàng)目，規(guī)定企業(yè)在其出具的環(huán)境報(bào)告書中完整的體現(xiàn)必須明確的項(xiàng)目。同時(shí)，積極鼓勵(lì)企業(yè)自主公開其余環(huán)境信息，以保證環(huán)境報(bào)告書中保留上市公司自主性。

必須明確積極項(xiàng)目有：企業(yè)環(huán)境保護(hù)方針（目標(biāo)、理念、原則、方向）、污染處理工程（投資、建設(shè)情況、政府有關(guān)補(bǔ)貼）、企業(yè)環(huán)境保護(hù)成效（環(huán)保技術(shù)開發(fā)、榮譽(yù)、公益事業(yè)建設(shè)）、資源利用信息（廢棄物利用與處理、各種資源消耗重復(fù)利用、節(jié)能情況）。

必須明確消極項(xiàng)目有：違法情況（違法記錄、造成損失、環(huán)境安全事故）、環(huán)境管理（應(yīng)交及實(shí)交的費(fèi)用、各類部門檢查處理結(jié)論、排放污染物狀況）、排放相關(guān)信息（排放具體種類、數(shù)量、最終去向狀況、節(jié)能減排情況）。

4.3完善相關(guān)行業(yè)監(jiān)管單位規(guī)范

（1）環(huán)保部門

首先，明確執(zhí)法范圍。環(huán)保部門主要實(shí)地考察企業(yè)實(shí)際治理情況，每季度隨機(jī)到訪測試排放物含量，檢查環(huán)保設(shè)備、核查公益事業(yè)建設(shè)情況，審查政府補(bǔ)助使用狀況及資源生產(chǎn)耗用情況。檢查結(jié)果和懲罰結(jié)果進(jìn)行公開，形式可采用網(wǎng)絡(luò)、新聞、文字公告結(jié)合，隨時(shí)關(guān)注每家上市公司的具體情況。

（2）財(cái)政部門及證券監(jiān)管部門

主要執(zhí)法范圍在于企業(yè)相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性，每年主要采取審計(jì)方式，依據(jù)環(huán)保部門給出的社會(huì)公示，審查企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是否合法可信。具體每家上市公司檢查后的結(jié)果需要以紙質(zhì)報(bào)告形式告知企業(yè)，并采用網(wǎng)絡(luò)、電視新聞等形式向社會(huì)公示。

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作者簡介：

巫歡（1994-），女，漢族，江蘇鎮(zhèn)江人，江蘇大學(xué)京江學(xué)院會(huì)計(jì)教師，會(huì)計(jì)學(xué)方向。