臧 超

云南省食品藥品監(jiān)督檢驗(yàn)研究院 云南·昆明

一、引言

結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)營內(nèi)容和發(fā)展愿景，制定內(nèi)部控制目標(biāo)；以財(cái)務(wù)管理活動、經(jīng)營活動及其他日?；顒訛楣芾韺ο螅晟茦I(yè)務(wù)操作流程及管控要求；組建獨(dú)立的內(nèi)部控制管理小組，完善經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督管控工作；持續(xù)改善行政事業(yè)單位運(yùn)行管理模式，加強(qiáng)數(shù)字化、智能化系統(tǒng)應(yīng)用，這是提升行政事業(yè)單位經(jīng)營管理水平的客觀需求，也是國家進(jìn)一步嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、規(guī)范行政事業(yè)單位日常經(jīng)濟(jì)活動的重要途徑。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義

1.促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展

行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)、民生、文化等領(lǐng)域中，發(fā)揮著至關(guān)重要的職能作用，其發(fā)展方向反映了行業(yè)變革、產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能升級的方向和目標(biāo)。行政事業(yè)單位高效開展各種業(yè)務(wù)工作，能夠營造優(yōu)良的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。行政事業(yè)單位提升經(jīng)營管理效率，激發(fā)組織活力，成為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

行政事業(yè)單位應(yīng)以內(nèi)部控制體系建設(shè)為抓手，完善經(jīng)營管理模式，提升運(yùn)行效率；從國家治理角度提升內(nèi)部經(jīng)營模式和運(yùn)作流程的合規(guī)性、科學(xué)性，持續(xù)不斷地推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)。

2.加強(qiáng)單位內(nèi)部管理

（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，有助于提升內(nèi)部管理流程的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化；在財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的支持下，加強(qiáng)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)深度融合，并實(shí)現(xiàn)各類信息快速分享和傳遞；落實(shí)內(nèi)部控制舉措，并對業(yè)務(wù)活動全過程進(jìn)行監(jiān)督控制；加強(qiáng)內(nèi)部控制的約束力，對各部門業(yè)績進(jìn)行分析評價；方便管理層及時和準(zhǔn)確掌握財(cái)務(wù)信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)使用效益。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部專業(yè)分工。行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，通過標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流程，完善組織架構(gòu)及人員配置，對崗位職能進(jìn)行清晰劃分，并且明確工作內(nèi)容和管理權(quán)限；將內(nèi)部控制理念融入日常經(jīng)營活動，規(guī)范各崗位人員的工作行為，明確紀(jì)律要求，減少違法違規(guī)行為，加強(qiáng)經(jīng)營管理風(fēng)險控制。在內(nèi)部控制及績效評價制度的雙重作用下，行政事業(yè)單位能夠完善崗位人員的專業(yè)分工，明確各個崗位的職責(zé)，加強(qiáng)業(yè)績考核；通過落實(shí)內(nèi)部控制和績效評價制度，鼓勵管理人員主動改善內(nèi)部控制流程，發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，從而營造良好的工作氛圍。

（3）提升人員素質(zhì)，優(yōu)化資產(chǎn)配置。行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，能夠提升工作人員綜合素質(zhì)，優(yōu)化資產(chǎn)配置。一方面，行政事業(yè)單位落實(shí)內(nèi)部控制措施，能夠不斷規(guī)范工作人員的行為，并且提升工作人員的工作主動性和積極性，督促大家主動學(xué)習(xí)新知識和新技能，不斷提升綜合素質(zhì)。另一方面，行政事業(yè)單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，可以加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作，使資產(chǎn)管理更加規(guī)范化、精細(xì)化，加強(qiáng)對資產(chǎn)使用、調(diào)配、處置等環(huán)節(jié)的監(jiān)督，提高資產(chǎn)使用效率和效益，確保資產(chǎn)安全完整。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的基本內(nèi)容

1.框架設(shè)計(jì)

行政事業(yè)單位要想提高公共事務(wù)服務(wù)能力和管理水平，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在明確目標(biāo)和方向的前提下，行政事業(yè)單位需要完善內(nèi)部控制的框架設(shè)計(jì)，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)情況制定內(nèi)部控制管理制度，并融入各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中；按照工作流程來劃分職能，明確各部門、各崗位的工作內(nèi)容和管理責(zé)任，并將職責(zé)權(quán)限細(xì)化到個人，從而不斷完善內(nèi)部控制的框架設(shè)計(jì)，確保內(nèi)部控制覆蓋所有部門、所有崗位、所有業(yè)務(wù)。

2.方案制訂

首先，行政事業(yè)單位要明確內(nèi)部控制目標(biāo)，然后分析內(nèi)部控制的具體內(nèi)容，以及實(shí)施步驟。另外，行政事業(yè)單位還要對內(nèi)部控制工作進(jìn)行評價，從而不斷改善內(nèi)部控制流程。

其次，組建內(nèi)部控制工作小組，統(tǒng)籌內(nèi)部控制工作，對各項(xiàng)資源進(jìn)行合理調(diào)配和使用，并督促內(nèi)部控制工作循序漸進(jìn)開展。

再次，明確各部門的職責(zé)權(quán)限。在制訂內(nèi)部控制方案的過程中，需要明確各部門的職責(zé)范圍、內(nèi)控措施、相關(guān)責(zé)任人、時間節(jié)點(diǎn)等內(nèi)容，確保各部門都熟悉內(nèi)部控制流程，明白各自應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。

最后，通過調(diào)查研究、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、交流反饋等方式，全方位了解內(nèi)部控制實(shí)施成效，分析存在的問題，并且及時改進(jìn)。具體而言，可以從內(nèi)部控制體系框架及業(yè)務(wù)流程兩個層面，結(jié)合信息化管理平臺，不斷完善和細(xì)化內(nèi)部控制方案。

3.風(fēng)險控制

隨著行政事業(yè)單位改革不斷深入，出現(xiàn)了各種管理問題，包括人員編制緊張、財(cái)政撥款有限、服務(wù)需求日益增長等。行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，以應(yīng)對挑戰(zhàn)，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境及業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險防范。

為此，行政事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中，需要加強(qiáng)風(fēng)險識別與防范、經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督、信息共享與溝通等，使內(nèi)部管理流程更加順暢、便捷、高效，確保國有資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，各項(xiàng)管理措施更加契合實(shí)際工作情況，從而構(gòu)建合法合規(guī)、內(nèi)容豐富的內(nèi)部控制管理環(huán)境。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)路徑分析

1.成立內(nèi)部控制工作小組

行政事業(yè)單位需要成立內(nèi)部控制工作小組，統(tǒng)籌內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，由管理者擔(dān)任工作小組組長，其他管理人員及各部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任小組成員，并按照分管業(yè)務(wù)方向，明確內(nèi)部控制管理內(nèi)容和管理責(zé)任。

財(cái)務(wù)部門作為牽頭部門，要加強(qiáng)內(nèi)部控制方案的具體制訂、研討組織、過會審核、方案執(zhí)行等具體工作，督促各部門、各崗位人員主動參與內(nèi)部控制體系建設(shè)，消除溝通交流障礙，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力，減少內(nèi)部控制實(shí)施過程中的各類風(fēng)險問題。

2.內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

（1）增強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識。部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不足，人員參與內(nèi)部控制建設(shè)的積極性不高，影響了內(nèi)部控制工作開展。為此，行政事業(yè)單位要增強(qiáng)全體工作人員的內(nèi)部控制管理意識，讓大家充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的積極意義，同時認(rèn)識到內(nèi)部控制是各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范開展的內(nèi)在需要。各部門要積極學(xué)習(xí)和掌握內(nèi)部控制理念、方法，熟悉各項(xiàng)風(fēng)險防范舉措；加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)知識及實(shí)務(wù)技能培訓(xùn)，讓工作人員在理解內(nèi)部控制理念的同時，提升內(nèi)部控制操作能力。管理人員在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，要發(fā)揮帶頭作用，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)流程和程序，從而營造良好的內(nèi)部控制工作環(huán)境。

（2）整合內(nèi)部控制建設(shè)要素。內(nèi)部控制體系建設(shè)涉及諸多因素，包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源配置、職能權(quán)責(zé)劃分、風(fēng)險控制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等。行政事業(yè)單位要統(tǒng)一思想，明確內(nèi)部控制目標(biāo)，梳理內(nèi)部控制要素及各方責(zé)任，及時發(fā)現(xiàn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險或不確定性因素，有針對性地制訂解決方案，并加強(qiáng)跨部門之間的信息溝通和協(xié)調(diào)配合。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，應(yīng)該加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部運(yùn)營、會計(jì)核算的合理控制，加強(qiáng)各部門、各崗位的聯(lián)系，形成相互監(jiān)督、相互制衡的有機(jī)整體，將內(nèi)部控制理念融入業(yè)務(wù)活動，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，及時規(guī)避內(nèi)外部風(fēng)險。

（3）建立穩(wěn)定的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制活動與行政事業(yè)單位日常運(yùn)營存在密切聯(lián)系，內(nèi)部控制體系應(yīng)對日常工作開展起到引導(dǎo)和約束作用。內(nèi)部控制體系具備穩(wěn)定性、長期性、全面性、可衡量等特征，有助于提升資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算等工作質(zhì)量。行政事業(yè)單位在強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力的同時，需要關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)境的穩(wěn)定性，及時對內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行分析并調(diào)整，確保內(nèi)部控制機(jī)制融入各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并對業(yè)績成果進(jìn)行考核監(jiān)督。行政事業(yè)單位還要加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，在管理理念、管理手段、業(yè)務(wù)模式上加強(qiáng)內(nèi)部控制方法的研究與應(yīng)用，解決行政事業(yè)單位發(fā)展中的各類問題。

3.加強(qiáng)信息化建設(shè)

首先，結(jié)合內(nèi)部控制相關(guān)流程，對組織架構(gòu)、職能職責(zé)、崗位設(shè)置、人力資源匹配等內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。

其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該對業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理流程、崗位設(shè)置、職能劃分、權(quán)限分配等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理；對預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、采購管理、合同管理等關(guān)鍵領(lǐng)域，進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督和風(fēng)險控制；依據(jù)內(nèi)部控制管理制度與操作細(xì)則，明確各崗位人員的內(nèi)部控制責(zé)任，并對相關(guān)工作進(jìn)行考核。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的具體操作建議

1.加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度

雖然大部分行政事業(yè)單位制定了內(nèi)部控制制度，但是制度實(shí)施的成效參差不齊，關(guān)鍵在于內(nèi)部控制各項(xiàng)措施是否執(zhí)行到位、落到實(shí)處。從整體經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容來看，內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是資金管理，需要重視日常業(yè)務(wù)往來的資金流向及金額，并嚴(yán)格落實(shí)資金管理制度，加強(qiáng)票據(jù)審核管理，并加強(qiáng)票據(jù)線上臺賬管理；財(cái)務(wù)會計(jì)人員要嚴(yán)格落實(shí)不相容崗位相分離原則，防止操作違規(guī)、資金挪用占用等問題發(fā)生。

各部門之間應(yīng)該相互交流、相互監(jiān)督，在業(yè)務(wù)開展和內(nèi)部控制實(shí)施過程中共同完善流程，解決出現(xiàn)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)問題；規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部審批程序，并且加強(qiáng)合同管理，全面提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作質(zhì)量。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制人才培養(yǎng)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作小組應(yīng)定期檢查工作情況，對內(nèi)部控制措施的實(shí)施成效進(jìn)行評價，優(yōu)化調(diào)整現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程及工作內(nèi)容。在提升日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的透明度、標(biāo)準(zhǔn)化方面，內(nèi)部控制工作小組需要對業(yè)務(wù)內(nèi)容、處理程序等進(jìn)行詳細(xì)說明，并且明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，從而不斷規(guī)范全體員工的工作行為，提高工作效率。

為此，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制人才培養(yǎng)，可以定期舉辦講座，督促工作人員主動學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識；加強(qiáng)人員溝通交流，積極聽取各方面的意見，不斷完善內(nèi)部控制措施；還可以去其他單位參觀學(xué)習(xí)，借鑒成功經(jīng)驗(yàn)；制訂人才培養(yǎng)計(jì)劃，加強(qiáng)人才梯隊(duì)建設(shè)，促進(jìn)行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

3.完善內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位要完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，既要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部的積極作用，也要借助外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的力量，及時發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部控制工作過程中的問題。根據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)要求，行政事業(yè)單位要完善崗位設(shè)置，崗位職責(zé)要劃分清晰，做到互相制約、互相監(jiān)督。

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員的獨(dú)立性，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)制度要求，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展審計(jì)工作，明確檢查內(nèi)容、檢查頻率，常態(tài)化檢查與重點(diǎn)抽查相結(jié)合，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展。另外，行政事業(yè)單位要主動接受上級主管部門、財(cái)政部門、審計(jì)部門和社會公眾的監(jiān)督，并且將相關(guān)信息及時公示，落實(shí)責(zé)任制度，對違規(guī)人員進(jìn)行問責(zé)，并落實(shí)懲處措施。

4.加強(qiáng)技術(shù)應(yīng)用

行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，不僅需要創(chuàng)新管理方法，還要關(guān)注風(fēng)險管理，這些都離不開財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的支持。將內(nèi)部控制和日常業(yè)務(wù)相結(jié)合，在信息管理系統(tǒng)中加入內(nèi)部控制模塊，從而規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展和資金支出，有助于更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，推動各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范化開展。

另外，加強(qiáng)信息管理系統(tǒng)建設(shè)，可以幫助工作人員在日常工作過程中落實(shí)內(nèi)部控制措施，防范資金管理風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)高效處理、風(fēng)險實(shí)時識別與控制，不斷推進(jìn)業(yè)務(wù)活動與內(nèi)部控制的緊密結(jié)合，建立更加規(guī)范合理的工作流程，提升工作效率，降低各類風(fēng)險。

六、結(jié)語

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)離不開統(tǒng)籌決策、資源分配，全體工作人員要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，積極參與內(nèi)部控制體系建設(shè)。行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)信息化建設(shè)，梳理業(yè)務(wù)流程，將內(nèi)部控制措施融入日常業(yè)務(wù)活動，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要節(jié)點(diǎn)加強(qiáng)監(jiān)管，營造良好的內(nèi)部控制工作氛圍，加強(qiáng)人才培養(yǎng)和內(nèi)外部監(jiān)督，促進(jìn)行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范開展。