王艷紅

威海市環(huán)翠區(qū)審計(jì)局 山東·威海

在建工程是企業(yè)的重大投資項(xiàng)目。而有效的績效審計(jì)能幫助企業(yè)促進(jìn)工程管理水平的提高。但在傳統(tǒng)的績效審計(jì)考核中，所使用的指標(biāo)往往不夠全面，不能全方位地評價(jià)在建工程的成本、質(zhì)量以及風(fēng)險(xiǎn)控制水平。而且很多企業(yè)的審計(jì)部門缺乏高度的獨(dú)立性和專業(yè)性，還不足以滿足在建工程審計(jì)的需要。因此，在這種背景下，研究在建工程績效審計(jì)考核指標(biāo)體系的構(gòu)建就顯得尤為重要。

一、相關(guān)概念介紹

1.工程項(xiàng)目審計(jì)

工程項(xiàng)目審計(jì)顧名思義就是對市場主體所建設(shè)的工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容具有全面性，審計(jì)的內(nèi)容包括但是不限于工程項(xiàng)目的合法性、合同的有效性、合理性和效益性。由于工程項(xiàng)目審計(jì)中所需要的各種數(shù)據(jù)都來源于建設(shè)單位。因此，工程項(xiàng)目審計(jì)和建設(shè)單位的審計(jì)往往會(huì)高度重合。但對建設(shè)單位而言，其常用的審計(jì)為財(cái)務(wù)審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，而其審計(jì)的內(nèi)容并不一定包括建設(shè)工程質(zhì)量等。而工程項(xiàng)目審計(jì)作為管理審計(jì)的一種，其審計(jì)內(nèi)容具有很強(qiáng)的豐富性，比如會(huì)審計(jì)工程項(xiàng)目的資金來源、工程項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)、建筑材料的質(zhì)量以及竣工驗(yàn)收情況等。

按照審計(jì)時(shí)間是否位于基本建設(shè)投資活動(dòng)之前，可以將工程項(xiàng)目審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的審計(jì)既是完善工程質(zhì)量的要求，同時(shí)也是提高工程項(xiàng)目績效收益的需要。隨著基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的不斷發(fā)展和城市化進(jìn)程的加快，企業(yè)或行政事業(yè)單位的工程項(xiàng)目如雨后春筍般出現(xiàn)，在這種條件下，更加凸顯出工程項(xiàng)目審計(jì)的重要性。

2.績效考核

績效考核是工作或生活中非常常見的一個(gè)詞語。而很多學(xué)者也對績效考核的定義進(jìn)行了研究，但是由于研究角度和研究方法的不同，目前還沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。但有關(guān)績效考核內(nèi)涵的研究是基本相同的。有學(xué)者認(rèn)為績效是管理學(xué)范疇的概念，指的是組織機(jī)構(gòu)對行為的期望。一般績效有兩個(gè)方面的內(nèi)容，分為個(gè)人績效和組織績效。有學(xué)者認(rèn)為無論市場上任何性質(zhì)的組織都應(yīng)該考慮績效的基本概念，而且績效通?？梢院饬拷M織的工作過程和工作結(jié)果?？冃Э梢允莾烧叩木C合表現(xiàn)。如果從工作結(jié)果的角度來考慮績效，績效通常指的是組織或者員工的工作成績。所以衡量工作結(jié)果的績效習(xí)慣，將產(chǎn)出率、完工率和效率作為衡量的指標(biāo)。如從過程的角度來衡量績效，那么績效就是組織工作過程的表現(xiàn)。

績效考核顧名思義就是對組織或者員工的工作結(jié)果或行為進(jìn)行考核和評價(jià)的過程，一般會(huì)采用主觀定性和客觀定量相結(jié)合的評價(jià)方法。只有通過有效的績效考核，考核者和被考核人才能了解自身的工作狀況，從而找到工作中的缺陷，并有針對性地進(jìn)行改進(jìn)?？冃Э己耸峭ㄟ^評價(jià)項(xiàng)目結(jié)果或業(yè)績，來調(diào)整策略以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。

二、項(xiàng)目審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的原則

審計(jì)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目的建設(shè)機(jī)關(guān)是相互獨(dú)立的，審計(jì)可能發(fā)生在項(xiàng)目建設(shè)的投入時(shí)期、建設(shè)時(shí)期、驗(yàn)工時(shí)期等。文章認(rèn)為項(xiàng)目審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)該遵循以下幾個(gè)方面的原則。

1.獨(dú)立性原則

審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)表審計(jì)意見，開展審計(jì)工作，構(gòu)建審計(jì)評價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，保持客觀的工作態(tài)度。因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)一旦和項(xiàng)目建設(shè)機(jī)關(guān)產(chǎn)生關(guān)系，就會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的中立性和準(zhǔn)確性，并且可能會(huì)產(chǎn)生人情化的審計(jì)操作，這極大地提升了審計(jì)機(jī)關(guān)的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)機(jī)關(guān)必須提高行業(yè)自律，杜絕工程項(xiàng)目審計(jì)中的人情化操作。審計(jì)機(jī)關(guān)在設(shè)計(jì)績效審計(jì)指標(biāo)時(shí)一定要保持獨(dú)立性。

2.審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性

審計(jì)的重要職能之一就是對建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)營情況進(jìn)行分析，而開展分析的基礎(chǔ)是項(xiàng)目所產(chǎn)生的各種信息數(shù)據(jù)。所以，審計(jì)的職能必須建立在數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性之上。如果審計(jì)機(jī)關(guān)對錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)分析，則往往會(huì)得到錯(cuò)誤的結(jié)果。所以，審計(jì)機(jī)關(guān)在設(shè)計(jì)考核指標(biāo)時(shí)，必須加強(qiáng)和被審計(jì)機(jī)關(guān)的溝通，在數(shù)據(jù)獲取上達(dá)成同被審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，從而提升其工作積極性，從而獲取有關(guān)工程項(xiàng)目的真實(shí)數(shù)據(jù)。

3.指標(biāo)體系的全面性

工程項(xiàng)目的環(huán)節(jié)是非常豐富的，包括項(xiàng)目的投入期、建設(shè)期、回收期等。很多審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)容均不全面，因此，針對工作項(xiàng)目的審計(jì)體系，必須能夠?qū)崿F(xiàn)對工程項(xiàng)目所有周期的考核和評價(jià)。考核的指標(biāo)體系應(yīng)具備全面性。且評價(jià)的指標(biāo)能夠反映工程建設(shè)的建設(shè)周期、質(zhì)量、成本、收益等多個(gè)層面。

4.定性評價(jià)和定量評價(jià)相結(jié)合

工程項(xiàng)目建設(shè)中所反映出的有些內(nèi)容能反映出清晰的數(shù)據(jù)。而有些則難以用數(shù)據(jù)來衡量，比如，企業(yè)對在建工程的管理制度，合同變更的合理性等。所以，審計(jì)部門在構(gòu)建績效評價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)該結(jié)合定性和定量的方法，實(shí)現(xiàn)主觀判斷和數(shù)據(jù)分析的結(jié)合。

三、當(dāng)前建設(shè)工程績效審計(jì)考核指標(biāo)體系中存在的問題

1.建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)人員的水平不足

工程項(xiàng)目審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)能對審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生非常重要的影響。如果審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較高，那么就可以對工程項(xiàng)目進(jìn)行全方位、綜合性的審計(jì)，從而能盡快發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目中存在的問題，并給出正確的審計(jì)意見。審計(jì)人員的素質(zhì)不僅包括能對復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，還要具備敏銳的觀察能力和職業(yè)判斷能力。只有具備上述能力，審計(jì)人員才能有的放矢地完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。但是從當(dāng)前的實(shí)際情況來看，很多審計(jì)人員掌握的知識(shí)點(diǎn)比較單一，還不能實(shí)現(xiàn)對建設(shè)工程的全方位審計(jì)。而且很多審計(jì)人員缺乏審計(jì)效率，很多時(shí)候不能在相關(guān)時(shí)間節(jié)點(diǎn)及時(shí)對在建工程管理的制度，及合同變更的情況開展審計(jì)。

2.工程項(xiàng)目審計(jì)的法律法規(guī)和制度還不健全

當(dāng)前有關(guān)審計(jì)方面的法律法規(guī)有《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》和《中華人民共和國審計(jì)法》。首先，該準(zhǔn)則對審計(jì)事項(xiàng)的績效性作出了一定的說明，但并沒有發(fā)布具體的審計(jì)指南。很多審計(jì)人員在審計(jì)過程中一旦遇到困難，就缺乏明確的案例參考。其次，有關(guān)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作還沒有形成常態(tài)化。關(guān)于工程項(xiàng)目的績效審計(jì)，應(yīng)該貫徹到在建工程的各個(gè)環(huán)節(jié)中。但從實(shí)際情況來看，很多時(shí)候績效審計(jì)只是針對一些工程項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的具體問題，并沒有建立針對工程項(xiàng)目的前期投入、資金供給、建筑材料質(zhì)量、驗(yàn)收環(huán)節(jié)的審計(jì)制度，缺乏對工程項(xiàng)目績效方面的審計(jì)，也就是說績效審計(jì)還沒有形成常態(tài)化和制度化。

3.工程項(xiàng)目績效審計(jì)的數(shù)據(jù)資料存在問題

審計(jì)機(jī)構(gòu)在對工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，所依據(jù)的是工程項(xiàng)目所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息。因此，數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、完整性、可靠性均能影響績效審計(jì)的結(jié)果。但從實(shí)際情況來看，很多工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性并不高。首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)所獲取的審計(jì)資料都是來源于項(xiàng)目方，而項(xiàng)目方為了獲得對自己有利的審計(jì)結(jié)果，往往會(huì)提供對自身有利的審計(jì)資料?；谶@種利益方面的沖突，很多項(xiàng)目工作人員甚至?xí)卧祉?xiàng)目材料來應(yīng)付審計(jì)，從而隱瞞工程項(xiàng)目存在的問題，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)這些審計(jì)資料給出審計(jì)結(jié)果，那往往會(huì)降低審計(jì)結(jié)果的客觀性。其次，項(xiàng)目方所提供的審計(jì)資料往往不完整、不健全。很多項(xiàng)目建設(shè)方在接受審計(jì)的同時(shí)對審計(jì)工作存在一定的抵觸情緒。因此，往往不能為審計(jì)方提供更為全面、完整的審計(jì)資料。審計(jì)機(jī)構(gòu)在提取資料時(shí)也會(huì)面臨一定的難度。

4.項(xiàng)目審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，國內(nèi)存在著多角度在建工程的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如國家發(fā)展改革委、建設(shè)部頒布的《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)方法與參數(shù)》。但對于審計(jì)系統(tǒng)而言，還沒有推廣和構(gòu)建一種針對性和實(shí)用性較強(qiáng)的審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)體系。同時(shí)，在在建工程的項(xiàng)目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)上，國家各個(gè)部門之間所制定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)均有不同。而面對這些標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)部門在開展審計(jì)時(shí)也面臨著一定的混亂。這些都給審計(jì)工作帶來了一定的難度。除此之外，很多績效評價(jià)指標(biāo)的內(nèi)涵不夠清楚、目標(biāo)不夠明確、主要指標(biāo)的選取也存在一定的問題，同時(shí)缺乏公眾參與評價(jià)的指標(biāo)體系。因此，對于審計(jì)系統(tǒng)而言，目前的項(xiàng)目審計(jì)績效指標(biāo)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

四、建設(shè)工程績效審計(jì)考核指標(biāo)體系的構(gòu)建策略

1.構(gòu)建審計(jì)績效考核指標(biāo)體系的思路

相對于國外，國內(nèi)有關(guān)審計(jì)績效考核評價(jià)指標(biāo)體系的研究時(shí)間并不算長，還沒有形成完整的績效考核指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為有效的審計(jì)績效考核指標(biāo)體系應(yīng)該包括評價(jià)的方法、評價(jià)指標(biāo)以及評價(jià)的權(quán)重，同時(shí)還應(yīng)該考慮到整個(gè)行業(yè)和企業(yè)的實(shí)際情況，制定特色的評價(jià)指標(biāo)。而且績效指標(biāo)的構(gòu)建還應(yīng)該引入定性和定量的評價(jià)方法，對一些難以量化的情況，應(yīng)該采用定性的評價(jià)方法，比如調(diào)查座談法等。

2.績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

文章認(rèn)為績效評價(jià)指標(biāo)應(yīng)該包含項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段，比如項(xiàng)目建設(shè)的準(zhǔn)備階段、建設(shè)階段、竣工結(jié)算以及整體運(yùn)營階段等。

工程項(xiàng)目建設(shè)準(zhǔn)備階段績效考核指標(biāo)體系的確定。工程項(xiàng)目建設(shè)準(zhǔn)備階段的評價(jià)主要包括項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段的評價(jià)指標(biāo)、勘察設(shè)計(jì)階段的評價(jià)指標(biāo)、征地拆遷的評價(jià)指標(biāo)以及項(xiàng)目招投標(biāo)環(huán)節(jié)的評價(jià)指標(biāo)。對項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段的審計(jì)都采用定性的評價(jià)方法，首先要審核項(xiàng)目立項(xiàng)是否符合相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)要對項(xiàng)目工程規(guī)劃程序的合規(guī)性進(jìn)行檢查。而對項(xiàng)目征地拆遷階段的審計(jì)要采用定量的評價(jià)指標(biāo)，比如要設(shè)計(jì)征地拆遷審批合規(guī)率、征地拆遷內(nèi)容合規(guī)率等。

在構(gòu)建資金籌集指標(biāo)時(shí)可以采用資金的到位率，資金到位率的公式為已到位資金和工程需要總資金的比值。而資金使用指標(biāo)可以采用建設(shè)結(jié)余資金占用率，其公式為基建結(jié)余資金占用額和本年實(shí)際完成投資數(shù)額的比值，這個(gè)比值越低，則表明工程資金的使用效率就越高。

項(xiàng)目建設(shè)過程審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的確定。在項(xiàng)目建設(shè)的過程中，要對項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量、周期、成本和安全性能進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容包括六個(gè)方面分別為項(xiàng)目組織和實(shí)施、合同執(zhí)行管理、質(zhì)量管理、進(jìn)度管理和安全管理。在項(xiàng)目組織和實(shí)施階段可以采用定性的審計(jì)指標(biāo)，比如要評價(jià)管理人員資質(zhì)的合格率、管理制度的健全程度。在設(shè)計(jì)項(xiàng)目建設(shè)管理方面的指標(biāo)時(shí)，可以加入工程進(jìn)度指標(biāo)、工程造價(jià)指標(biāo)和工程質(zhì)量指標(biāo)。

評價(jià)工程項(xiàng)目的進(jìn)度可以根據(jù)平均建設(shè)期和建設(shè)周期以及項(xiàng)目計(jì)劃工期率。平均建設(shè)期為各建設(shè)投產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)工期之和與建成投產(chǎn)項(xiàng)目個(gè)數(shù)的比值。而建設(shè)周期是指建設(shè)總規(guī)模與年度建設(shè)規(guī)模之間的比值，反映了完成建設(shè)總規(guī)模平均需要的時(shí)間。而交付使用率指標(biāo)為審定的交付使用資產(chǎn)價(jià)值和審定的投資完成額的比值，該比值越高，則表明企業(yè)項(xiàng)目的建設(shè)速度越快，企業(yè)就可以取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

工程項(xiàng)目竣工決算績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建。有關(guān)這一環(huán)節(jié)的審計(jì)指標(biāo)非常重要，一般會(huì)從財(cái)務(wù)和項(xiàng)目質(zhì)量兩個(gè)層面設(shè)計(jì)指標(biāo)體系。常見的財(cái)務(wù)管理指標(biāo)有資金損失率、追加投資率和超概算率。資金損失率指的是項(xiàng)目被擠占、挪用、消費(fèi)的金額占到項(xiàng)目總投資的比例，而追加投資率指的是后續(xù)追加投資金額占到項(xiàng)目總投資的比例。除此之外，還包括對項(xiàng)目運(yùn)行質(zhì)量評價(jià)的指標(biāo)，常見的為運(yùn)行設(shè)施完好率和工程設(shè)計(jì)能力達(dá)標(biāo)率。運(yùn)行設(shè)施完好率指的是技術(shù)性能完好的設(shè)施數(shù)量占到全部設(shè)施的比例。工程設(shè)計(jì)能力達(dá)標(biāo)率是項(xiàng)目收益達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比例。除此之外，還有工程合格品率，指的是一定時(shí)期內(nèi)驗(yàn)收鑒定的竣工單位工程中，評為合格品的工程所占的比重。

經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)指標(biāo)體系。工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)指標(biāo)主要是項(xiàng)目的投資報(bào)酬。常見的評價(jià)方法有凈現(xiàn)值率、投資回收期和內(nèi)部報(bào)酬率三個(gè)指標(biāo)。凈現(xiàn)值率指的是工程項(xiàng)目的凈現(xiàn)值和項(xiàng)目總投資的比值。而投資回收期指的是項(xiàng)目所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能收回項(xiàng)目初始投資的時(shí)間。內(nèi)部報(bào)酬率指的是工程項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為零時(shí)的折現(xiàn)率。

五、結(jié)語

對于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，要構(gòu)建全面的審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)，對在建工程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行績效評價(jià)，從而判斷工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，出具較為客觀的審計(jì)意見。本文對審計(jì)績效考核評價(jià)指標(biāo)構(gòu)建的原則進(jìn)行了闡述，并總結(jié)了當(dāng)前審計(jì)指標(biāo)體系中存在的問題，從多個(gè)角度提出構(gòu)建績效考核指標(biāo)體系的策略。望文章能為審計(jì)機(jī)構(gòu)提供一定的參考和借鑒。