葛玉嬌 （南京工業(yè)職業(yè)技術大學 江蘇南京 210000）

一、引言

內部審計作為我國審計體系的重要組成部分，在規(guī)范權力運行、促進事業(yè)發(fā)展上具有重要作用。國家審計可以充分利用內部審計成果，節(jié)約審計資源，提高審計效率。高校的經濟責任審計作為內部審計的重要類型，主要對高校領導干部任期內的履職情況進行審計評價。本文主要探討由學校內部任命的領導干部的經濟責任審計問題。高質量的經濟責任審計具有“治已病、防未病”的作用，能夠為領導層提供前瞻性、全局性的政策咨詢。

新時代高校經濟責任審計迎來了發(fā)展機遇，也面臨著新的挑戰(zhàn)。在理論研究上，針對審計創(chuàng)新與發(fā)展的研究主要集中在國家審計領域。由于高等教育的特殊性、高校資源配置的靈活性、高校管理體制的復雜性，對高校經濟責任審計的研究需要循序漸進。在實踐操作上，高校內部審計存在著權威高效與獨立性不足的矛盾、審計全覆蓋與人員短缺的矛盾、科技強審與信息化不足的矛盾、“一審多果”與資源配置不夠的矛盾、“一果多用”與部門協(xié)同不夠的矛盾。要想解決這些矛盾，只有通過不斷創(chuàng)新才能實現(xiàn)。創(chuàng)新是發(fā)展的第一動力，在新時代背景下，我們只有貫徹新發(fā)展理念，走好高校經濟責任審計創(chuàng)新發(fā)展之路，才能為高校的高質量發(fā)展把好人才關，切實增強領導干部干事創(chuàng)業(yè)的信心。

二、高校經濟責任審計現(xiàn)狀分析

（一）審計評價不夠精準。現(xiàn)階段高校經濟責任審計評價存在以下問題：一是評價指標不夠多元。經濟責任審計是審計部門的常規(guī)審計項目。在審計重點上，審計人員側重于傳統(tǒng)的財政財務收支問題，對重大政策履行、人才培養(yǎng)等方面的關注、挖掘不夠。二是責任劃分不夠精準。我國高校實行黨政同責的管理體制，如果審計人員對黨政領導干部的崗位性質和業(yè)務范圍不夠熟悉，就很難準確區(qū)分兩者的職責，審計評價也會出現(xiàn)比較模糊的現(xiàn)象。三是報告內容不夠深刻。現(xiàn)階段，高校經濟責任審計報告在格式、內容上缺乏統(tǒng)一標準，各個高校往往根據(jù)慣例出具審計報告，總體質量不高。在內容上，有的高校只是簡單提煉被審計人員的崗位職責、工作總結及經費收支情況，以“經抽查未發(fā)現(xiàn)有違反或不執(zhí)行上級和學校相關規(guī)定的情況”作為對被審計人員的評價。這種缺乏個性的審計評價難以準確刻畫被審計人員的特點，經濟責任審計流于形式。有的高校在審計報告中提及被審計人員在貫徹上級文件精神、合同管理、內部控制等領域的表現(xiàn)，但均以“未發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定的情況”草草結尾，報告的深度不夠，無法準確刻畫被審計人員的履責情況，也就難以提出切實可行的審計建議，審計報告的可讀性不強，無法為管理層決策提供依據(jù)。

（二）預警功能發(fā)揮不足。高校的內部審計在防范化解重大風險、提升高校治理能力等方面具有重要作用?，F(xiàn)階段，經濟責任審計預警職能發(fā)揮不足，主要體現(xiàn)在兩個方面。一是在組織方式上，當前高校的經濟責任審計以事后的離任審計為主，缺少持續(xù)性、經常性的審計監(jiān)督。對于重大決策失誤，離任審計無法發(fā)揮及時制止、減少損失的作用。二是在審計重點上，審計人員以檢查會計賬簿為主，主要關注會計憑證揭示的問題，對于資產管理的科學性和效益性、內部控制的完善性和有效性、重大政策執(zhí)行的效果等問題關注不夠，難以對審計情況進行前瞻性、全面性、宏觀性的分析，在防范化解重大風險上大打折扣。

（三）結果運用不夠理想。經濟責任審計不能一審了之，結果運用是審計的“最后一公里”?，F(xiàn)階段高校的經濟責任審計在這“最后一公里”走得并不順暢，主要存在以下幾種現(xiàn)象：一是審計結果使用范圍較小。大多數(shù)高校并沒有建立合理的審計結果公示制度，審計結果僅限于組織部門和被審計人員本人知曉，廣大教職工并不了解領導干部的經濟責任審計情況，群眾的監(jiān)督作用也沒有得到充分發(fā)揮。二是審計結果使用率不高。由于審計報告評價的精準度有待提高以及高校內部的協(xié)同機制不夠完善，紀委部門、人事部門、組織部門對審計結果的使用率不高。三是審計整改遇到阻力。由于審計責任界定不夠精準，加之缺乏切實可行的審計建議，導致被審計人員對于整改事項無從下手甚至出現(xiàn)抵觸情緒，大大削弱了審計促進高質量發(fā)展的作用。

三、新時代對高校經濟責任審計的要求

（一）全面從嚴治黨要求。在中央加強黨風廉政建設和反腐敗的高壓態(tài)勢下，高校內部審計作為監(jiān)督力量，要充分發(fā)揮監(jiān)督制約作用，規(guī)范領導干部權力運行。《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《經濟責任審計規(guī)定》）與時俱進地推動了審計監(jiān)督與黨內監(jiān)督的融合。審計人員要時刻關注政策變化，以審計為抓手，找準發(fā)力點，發(fā)揮揭示風險、促進發(fā)展的作用。在進行經濟責任審計時，不僅要關注經濟領域，還應轉變審計理念，把黨風廉政建設放在突出位置，使黨員干部在政治原則和政治方向上始終與黨中央保持一致，使審計監(jiān)督為高校事業(yè)的高質量發(fā)展保駕護航。

（二）審計質量提升要求?！督洕熑螌徲嬕?guī)定》對提升審計報告質量提出了兩方面要求：一是被審計人員的責任界定要做到有章可循。該規(guī)定對“領導責任”和“直接責任”進行了明確區(qū)分，詳細解釋了承擔領導責任的具體情形。審計人員要按照黨中央關于經濟責任審計“三個區(qū)分開來”的要求，認真學習新制度新規(guī)定，增強業(yè)務本領，綜合考慮歷史和現(xiàn)實因素，對被審計人員進行客觀評價，讓敢于改革創(chuàng)新的領導干部沒有后顧之憂。二是審計報告的內容要做到全面詳實?！督洕熑螌徲嬕?guī)定》指出，經濟責任審計報告要由業(yè)績、問題、責任認定和總體評價等內容組成。審計人員要在充分掌握職責權限、業(yè)務流程、歷史背景的情況下，深入分析被審計人員在“三重一大”、黨風廉政建設、資產管理、合同履行等方面的盡責情況，出具可讀性強、審計建議切實可行的審計報告，為領導干部決策提供有力支撐。

（三）審計職能轉變要求。進入新時代，審計事業(yè)迎來了發(fā)展機遇期。2018年，中央審計委員會的成立，為推進新時代中國特色社會主義審計事業(yè)指明了方向。2021年，新頒布的《審計法》再一次明確了我國實行審計監(jiān)督制度，捍衛(wèi)了審計的權威性。同年召開的黨的十九屆六中全會，將審計監(jiān)督與紀委監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督等并列，形成了我國全方位的監(jiān)督體系。在不斷發(fā)展的過程中，審計從最開始的“治已病”職能，逐步向“防未病”職能轉變。就高校經濟責任審計而言，“治已病”就是對領導干部任期內的履責情況進行評價，發(fā)現(xiàn)已經存在的問題。“防未病”就是針對已存在的問題，舉一反三，從防范風險的角度提出切實可行的審計建議，不斷完善體制機制，更好地促進治理水平的提高。因此，高校經濟責任審計在新時期的職能，一方面要繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)督職責，規(guī)范好權力運行，另一方面又要化解風險，促進高校教育事業(yè)的高質量發(fā)展。

四、新時代高校經濟責任審計發(fā)展路徑

實現(xiàn)新時代高校經濟責任審計創(chuàng)新性發(fā)展，必須深刻理解新時代高質量發(fā)展的內涵，以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，貫徹新發(fā)展理念，以審計人敢于擔當?shù)挠職?，在完善審計管理體制、轉變審計職能、優(yōu)化資源配置、豐富評價指標、推行“1+x”審計模式、促進多部門聯(lián)動上下功夫，不斷開創(chuàng)高校經濟責任審計發(fā)展的新局面。

（一）完善管理體制，深化審計監(jiān)督。面對新形勢新變化，為謀求高校經濟責任審計的新發(fā)展，我們必須解放思想，敢于攻堅克難，用充分的審計實踐推動審計事業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。具體包括：一是加強上級審計機關對教育系統(tǒng)內部審計工作的指導和監(jiān)督，推動建立教育系統(tǒng)高校經濟責任審計的操作指引和行為標準，增強審計工作的權威性?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規(guī)定》第三十二條規(guī)定，審計機關在審計中，應當有效利用內部審計力量和成果。對內部審計發(fā)現(xiàn)且已經糾正的問題不再在審計報告中反映。做好內部審計，可以為上級審計機關節(jié)省人力、物力、財力。二是引進外部審計力量，充分利用社會審計資源。社會審計具有技術先進、獨立性強的特點，可以率先培養(yǎng)一批業(yè)務能力強、信譽度高的社會審計人員，在開展高校經濟責任審計時，融入內部審計隊伍，帶動高校內部審計人員理念和技術的更新。三是參照紀委部門垂直管理的做法，探索將內部審計人員納入上級管理部門。高校內部審計獨立性較弱，實行派駐制可相對提高審計獨立性。內部審計直接將審計結果向上級主管部門報告，上級主管部門根據(jù)審計工作的開展情況對審計部門和人員進行考核。四是加強各高校經濟責任審計的交叉審計。抽調不同高校的內部審計人員組成審計組實施審計，一方面可以緩解本校人審計本校人、只提成績不提問題的尷尬局面，另一方面也可以增強高校內部審計的交流互動，創(chuàng)造思想碰撞的火花。

（二）轉變審計理念，促進擔當作為。領導干部是事業(yè)成敗的核心要素，我們要以嚴格的政治標準為黨培養(yǎng)素質過硬的人才隊伍，在揭示問題、防范風險上做文章，用審計的實質成效監(jiān)督權力運行，促進領導干部干事創(chuàng)業(yè)。在審計方法上，要逐步實現(xiàn)離任審計與任中審計相結合，把事后的一次性審計和事中的持續(xù)性審計監(jiān)督相結合，及時有效地糾正決策偏差，減少高校國有資產流失。不斷推廣事前審計，把防范風險的關口前移，在項目立項、可行性分析、預算申報等前期階段加強審計監(jiān)督，從審計的專業(yè)角度提供政策咨詢，在完善體制機制、堵塞制度漏洞上下功夫，更好地促進高校教育事業(yè)的發(fā)展。在審計重點上，要強化政治引領作用，重點關注領導干部黨風廉政建設情況、貫徹執(zhí)行黨的重大方針政策情況、人才培養(yǎng)情況和廉潔自律情況，將黨中央反腐倡廉工作融入審計業(yè)務工作，更好地營造風清氣正的政治生態(tài)。要用好“三個區(qū)分開來”的標準，精準地界定領導責任和直接責任，增強審計報告的可讀性和權威性，為領導決策提供信息支撐。

（三）完善評價指標，突出教育價值。高校以人才培養(yǎng)、科學研究和服務社會為主旨，因此經濟責任評價指標體系在體現(xiàn)科學性的同時，還要致力于體現(xiàn)高校的教育價值。在進行審計時，應根據(jù)被審計領導干部的崗位性質來確定評價指標。以職業(yè)本科院校為例，在對二級學院的院長開展經濟責任審計時，建立人才培養(yǎng)評價指標，可用學生數(shù)量、學生代表性成果數(shù)量、獲得技能證書數(shù)量來定量評價；建立科學研究評價指標，可用科研立項與結項數(shù)量、“雙一流”學科建設數(shù)量、核心期刊論文刊載數(shù)量來定量評價。在對校辦企業(yè)負責人進行審計時，建立經營管理評價指標，可用內控建設執(zhí)行有效性來定性評價，可用經營目標完成率、利潤額、凈資產收益率、增產增值率等財務指標來定量評價。在對黨群行政部門的負責人進行審計時，建立廉潔從業(yè)指標，可用民主評議結果、服務師生滿意度來定量評價，用有無違反師德師風情況、經濟合同執(zhí)行的合規(guī)性等要素來定性評價。

（四）優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)一審多果。在審計資源有限的情況下，應探索推行“1+x”審計模式，合理安排審計項目，優(yōu)化資源配置，不斷拓展審計監(jiān)督的覆蓋面，做到應審盡審，不留監(jiān)督盲區(qū)，切實推動高校經濟責任審計向縱深發(fā)展。在開展經濟責任審計時，根據(jù)實際情況，可以探索同步開展預算執(zhí)行審計、重大政策落實審計、國有資產績效審計、專項資金管理審計等審計項目。在制定審計計劃階段，要認真做好人、財、物的統(tǒng)籌工作，選派各審計領域的精兵強將組建審計小組，并在資源上予以大力支持，爭取做到一次進場形成多項審計成果。在以經濟責任審計為主線、融合開展多項審計任務的“1+x”審計模式下，各項目間重點突出、互為補充，一個審計線索可以被多個審計項目使用，能夠做到有的放矢，大大節(jié)約審計成本。在提高審計效能的同時，也能有效減少重復審計的現(xiàn)象，大大減輕被審計單位及人員的負擔。

（五）強化聯(lián)動機制，推動一果多用?！蛾P于完善審計制度若干重大問題的框架意見》《經濟責任審計規(guī)定》以及2021年修訂的《審計法》都對審計結果的運用、審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實做了相應規(guī)定。高校內部審計要認真貫徹執(zhí)行文件精神，推動實現(xiàn)審計成果“一果多用”，最大限度地發(fā)揮經濟責任審計效能，走好審計的“最后一公里”。一是發(fā)揮審計委員會的作用，加強審計與學校黨委的溝通。要建立健全審計工作匯告制度，及時將審計發(fā)現(xiàn)問題及審計結果向學校黨委反饋。審計立足于當前問題，要舉一反三，以點帶面，從體制機制層面分析可能存在的重大風險隱患，并為化解風險提供切實可行的對策建議。高校黨委應重視審計結果的運用，建立健全整改機制，認真督促相關責任部門和人員落實審計整改，對不認真對待整改的人員要追究責任，增強內部審計權威性，達到以審計促發(fā)展的效果。二是加強審計與紀委、組織、人事、財務等部門的聯(lián)動。紀委監(jiān)督和審計監(jiān)督相互協(xié)同，能形成監(jiān)督合力，是推動巡視巡察工作走向深入的重要舉措，對于織密扎緊高校反腐防護網(wǎng)具有重要意義。在開展審計之初，審計和紀委部門可以共同商定審計計劃，做到信息互通。紀委部門收到的舉報信息可以為審計工作確定審查方向。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題線索，紀委部門可提前介入調查，加強對黨員干部的監(jiān)督。審計結束后，紀委部門可將審計結果作為對領導干部黨風廉政建設的考核依據(jù)。此外，人事、組織部門可將經濟責任審計結果作為年度考核、任免提拔的參考依據(jù)，財務部門應重視審計提出的資金使用、財務審核等方面的建議，加強內部控制建設，守好風險防控的第二道防線。

（六）利用數(shù)據(jù)技術，增強審計成效。新時代高校經濟責任審計要實現(xiàn)全面覆蓋、權威高效的目標，就必須緊跟時代發(fā)展趨勢，利用大數(shù)據(jù)技術更好地發(fā)揮防范化解風險的作用。各高校應建立健全數(shù)據(jù)共享機制，通過數(shù)據(jù)集成技術，將審計內嵌到各業(yè)務部門數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，審計人員利用數(shù)據(jù)挖掘、異常數(shù)據(jù)預警技術可以及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務風險，實現(xiàn)審計監(jiān)督關口前移，將風險隱患扼殺在萌芽狀態(tài)。

在審計結果運用和審計整改方面，應建立健全審計結果公開制度，利用審計信息化平臺將審計結果推送至組織、人事、紀委等部門，提高審計結果的及時性和使用率。應推動建立審計整改平臺，明確整改期限，建立整改臺賬。整改責任人應及時上報整改信息，經審計部門審核通過后予以銷號處理。對于不履行整改責任的，追究相關責任，并予以通報，切實提高審計影響力。