楊 芮 許 智

某部門于2020年首次被納入中央部門財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)范圍，開展2019年度政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作，至2022年歷經(jīng)三年財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，本文通過(guò)對(duì)這三年某部門政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制情況的梳理，分析當(dāng)前編制工作存在的問(wèn)題，并提出解決對(duì)策。

一、政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算不準(zhǔn)確

會(huì)計(jì)核算生成的信息是編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的重要數(shù)據(jù)來(lái)源，自2019年1月1日新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以來(lái)，各單位會(huì)計(jì)核算工作已逐步適應(yīng)新的核算體系和核算模式，但仍存在不規(guī)范不準(zhǔn)確的地方，例如固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的問(wèn)題。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷，計(jì)提的折舊額（攤銷額）根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本，但部分單位在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施前購(gòu)買的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)提折舊或攤銷時(shí)沖減累計(jì)盈余里的資產(chǎn)基金，而非做費(fèi)用支出，使得當(dāng)年費(fèi)用里反映的折舊費(fèi)（攤銷費(fèi)）與實(shí)際計(jì)提的數(shù)不一致，當(dāng)期費(fèi)用反映不真實(shí)。又如長(zhǎng)期股權(quán)投資在核算方法及后續(xù)變動(dòng)處理上的問(wèn)題，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》，長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法或成本法進(jìn)行核算，部分單位未按準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)按照權(quán)益法核算的，采用了成本法。在后續(xù)變動(dòng)處理上，采用權(quán)益法核算的單位，應(yīng)隨著被投資單位的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，但實(shí)際未調(diào)整；或者在處理其他的所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行了錯(cuò)誤的調(diào)整；采用成本法核算的單位，除了追加和收回投資時(shí)一般不需要作賬務(wù)處理，但在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過(guò)程中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行了不必要的調(diào)整，長(zhǎng)期股權(quán)投資年末數(shù)不真實(shí)。

（二）數(shù)據(jù)抵銷工作尚不完善

政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作涉及各級(jí)政府部門和各類事業(yè)單位，某部門內(nèi)各單位間各類抵銷事項(xiàng)已實(shí)現(xiàn)“應(yīng)抵盡抵”，但由于各單位管理角度的不同，雙方對(duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的會(huì)計(jì)處理也會(huì)有所不同，而此差異就會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行抵銷。例如雙方單位對(duì)收入和費(fèi)用的核算存在差異，一方記費(fèi)用另一方記往來(lái)或者一方記往來(lái)另一方記收入；又如某單位有代建工程，但是相關(guān)會(huì)計(jì)核算在另一套賬套反映，政府會(huì)計(jì)賬套只反映代建收入，其他單位與之發(fā)生的往來(lái)無(wú)法抵銷。在線系統(tǒng)的數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)功能，使得雙方單位可以直觀地看到無(wú)法抵銷的數(shù)據(jù)，為了規(guī)避系統(tǒng)審核，雙方單位經(jīng)商量將部分無(wú)法抵銷的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)納入到其他收入或者其他費(fèi)用，填報(bào)的數(shù)據(jù)不能如實(shí)反映單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。另外，某部門外各級(jí)政府和各類行政事業(yè)單位還存在不能完全抵銷的情況，各單位會(huì)計(jì)處理確認(rèn)口徑、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間尚無(wú)法統(tǒng)一，抵銷確認(rèn)工作難度較大。

（三）與其他系統(tǒng)在數(shù)據(jù)口徑和時(shí)間銜接上存在問(wèn)題

財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)與資產(chǎn)填報(bào)系統(tǒng)在部分資產(chǎn)填報(bào)口徑及統(tǒng)計(jì)方式上存在差異，例如政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告中無(wú)形資產(chǎn)分為專利權(quán)、非專利權(quán)、著作權(quán)等7個(gè)明細(xì)分類，資產(chǎn)年報(bào)中無(wú)形資產(chǎn)分為專利權(quán)、非專利權(quán)、土地使用權(quán)等4個(gè)明細(xì)分類，兩套報(bào)表無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)分類不一致，難以核對(duì)填報(bào)數(shù)據(jù)的正確與否。又如財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)就“以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)”單設(shè)表格填列，但資產(chǎn)填報(bào)系統(tǒng)沒(méi)有匯總的“以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)”情況，統(tǒng)計(jì)方式的差異使得數(shù)據(jù)的正確性無(wú)法核對(duì)。

從報(bào)表數(shù)據(jù)上報(bào)的時(shí)間來(lái)看，年度部門決算報(bào)表以及資產(chǎn)相關(guān)的報(bào)表上報(bào)時(shí)間通常早于財(cái)務(wù)報(bào)告，在填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，即使發(fā)現(xiàn)決算報(bào)表或其他報(bào)表相同口徑的數(shù)據(jù)有誤，考慮其已經(jīng)上報(bào)定稿，為保持?jǐn)?shù)據(jù)一致部分單位會(huì)選擇“將錯(cuò)就錯(cuò)”。

（四）系統(tǒng)建設(shè)方面存在缺陷

2021年財(cái)務(wù)報(bào)告編制采用的線上填報(bào)模式，相較于單機(jī)版的卡頓、運(yùn)行慢、需要多次更新參數(shù)的問(wèn)題，在線填報(bào)系統(tǒng)不需要頻繁更新參數(shù)，運(yùn)行速度較快，但仍然存在其他問(wèn)題，例如軟件系統(tǒng)登錄程序繁瑣，修改數(shù)據(jù)需按照上報(bào)流程逐步反向操作；系統(tǒng)的查詢目前僅對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表可以進(jìn)行明細(xì)查詢，無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)表、無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表等其他明細(xì)報(bào)表實(shí)現(xiàn)穿透式查詢；財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法直接在系統(tǒng)內(nèi)編輯，修改數(shù)據(jù)重新生成財(cái)務(wù)報(bào)表后，需重新生成財(cái)務(wù)報(bào)告，且原財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容無(wú)法查閱，需下載編輯后再上傳系統(tǒng)，步驟繁瑣，操作不便。

（五）編制人員專業(yè)水平待提高

政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作不僅僅考驗(yàn)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算水平，更考驗(yàn)其分析能力、溝通協(xié)調(diào)能力，對(duì)其綜合素質(zhì)提出了更高的要求。一些會(huì)計(jì)人員對(duì)新制度新要求的掌握和運(yùn)用程度不高，相關(guān)經(jīng)驗(yàn)較為缺乏，甚至在新舊制度銜接上還存在問(wèn)題，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的體系模糊不清，在編寫財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)直接將部門決算分析的內(nèi)容照搬過(guò)來(lái)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)報(bào)告不能準(zhǔn)確分析單位現(xiàn)狀，據(jù)此編制出來(lái)的政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量必定不高。

（六）報(bào)告編制結(jié)果的應(yīng)用性不強(qiáng)

政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制的目的是為了全面、準(zhǔn)確反映各級(jí)政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用等財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況，為強(qiáng)化政府資產(chǎn)管理、降低行政成本、提升運(yùn)行效率、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)財(cái)政可持續(xù)發(fā)展等提供信息支持，確保政府部門作出正確的決策。但目前政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用性不強(qiáng)，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作開始時(shí)間不長(zhǎng)，編制的結(jié)果上報(bào)后，除部門審核，無(wú)第三方對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，對(duì)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的審計(jì)，目前只停留在理論階段，尚未正式開展，數(shù)據(jù)的適用性和準(zhǔn)確性有所欠缺。另外，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性差，財(cái)務(wù)報(bào)告編制時(shí)間滯后，一般在本年度4月份左右才編制上年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。

二、提高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制質(zhì)量的對(duì)策

（一）夯實(shí)基礎(chǔ)工作，健全內(nèi)控機(jī)制

截至2022年，財(cái)政部已發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》、10項(xiàng)具體準(zhǔn)則、5項(xiàng)準(zhǔn)則制度解釋等，已基本建成具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。一系列制度的印發(fā)，為會(huì)計(jì)核算提供了基本規(guī)范，要深研細(xì)悟各項(xiàng)制度，對(duì)政府資產(chǎn)負(fù)債費(fèi)用等進(jìn)行準(zhǔn)確核算，理順經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系，做好對(duì)賬管理，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的審核把關(guān)，深挖數(shù)據(jù)價(jià)值。以內(nèi)部控制為抓手，建立健全內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以制度約束會(huì)計(jì)行為，將財(cái)務(wù)管理工作逐步推向規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）推動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)，協(xié)調(diào)編報(bào)時(shí)間

建議完善相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范抵銷事項(xiàng)的確認(rèn)規(guī)則，明確數(shù)據(jù)填報(bào)口徑，提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告抵銷事項(xiàng)的準(zhǔn)確性和全面性。協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告編制時(shí)間，縮短與其他年度類財(cái)務(wù)報(bào)表編制的時(shí)間差，在確保數(shù)據(jù)一致的情況下保證數(shù)據(jù)的正確性。

（三）完善信息系統(tǒng)，提高工作效率

依托正在建設(shè)的預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，打破原來(lái)的信息孤島，整合各類信息，統(tǒng)一相同資產(chǎn)的細(xì)化分類，增加便捷性查詢方式，提升財(cái)務(wù)報(bào)告編制自動(dòng)化水平，減輕會(huì)計(jì)人員工作量，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、完整性、全面性，提升編報(bào)工作效率。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升編報(bào)質(zhì)量

以政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制指南、審核要點(diǎn)等內(nèi)容為依托，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，梳理近幾年編報(bào)工作中重點(diǎn)、難點(diǎn)、易錯(cuò)點(diǎn)，開展會(huì)計(jì)核算等方面專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)具有普遍性、典型性、復(fù)雜性的問(wèn)題進(jìn)行集中解答，組織各單位交流好經(jīng)驗(yàn)、好做法，進(jìn)一步幫助財(cái)務(wù)人員理解和掌握政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則有關(guān)要求，培養(yǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)專業(yè)人才，提高財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)專業(yè)水平，全面提升財(cái)務(wù)報(bào)告編制質(zhì)量。

（五）推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督，拓寬報(bào)告應(yīng)用

推進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作的實(shí)施現(xiàn)狀，制定與其相匹配的審計(jì)監(jiān)督體系，保障政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可讀性和利用率，使各級(jí)政府、社會(huì)公眾更好地利用財(cái)務(wù)報(bào)告信息，提升財(cái)務(wù)報(bào)告的利用價(jià)值和應(yīng)用效果