文/姜志城

1.引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)保低碳越來(lái)越成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)目標(biāo)。在這種背景下物流行業(yè)也不例外，物流行業(yè)雖然對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了很大的貢獻(xiàn),但是其也對(duì)我們生活的環(huán)境造成了一定影響,如噪聲污染、氣體污染,以及物流運(yùn)輸中產(chǎn)生的廢棄物對(duì)環(huán)境的影響,這些都對(duì)環(huán)境造成了很大的壓力。為此,物流行業(yè)也在向低碳環(huán)保的目標(biāo)看齊，發(fā)展綠色物流十分必要。而發(fā)展綠色物流有需要一定的管理和核算，因此，本文通過環(huán)境會(huì)計(jì)在物流行業(yè)的應(yīng)用研究來(lái)闡述環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)物流行業(yè)轉(zhuǎn)向?yàn)榫G色低碳環(huán)保物流的重要作用并對(duì)相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和物流行業(yè)運(yùn)作模式進(jìn)行研究，致力于減少物流行業(yè)造成環(huán)境問題，從而提供相應(yīng)的對(duì)策來(lái)促使物流行業(yè)向低碳環(huán)?？拷?，提升企業(yè)的社會(huì)效益。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，隨之而來(lái)的環(huán)境污染也在不斷加重，而其中碳排放所帶來(lái)的危害尤為突出，在這種情況下國(guó)家提出了碳達(dá)峰碳中和的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。目前，隨著電商等線上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為其服務(wù)的物流行業(yè)也已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的部分。然而，物流行業(yè)極度依賴像運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)這種基礎(chǔ)性服務(wù)，所以對(duì)能源尤其是石油的需求巨大，這也造成物流行業(yè)能耗的成本占據(jù)了物流行業(yè)成本的很大一部分，目前物流行業(yè)的油品消耗量?jī)H次于制造業(yè)，因此，在物流行業(yè)推行低碳環(huán)保十分必要，而在物流行業(yè)大力推廣環(huán)境會(huì)計(jì)則是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要抓手。

2.相關(guān)理論

2.1.社會(huì)責(zé)任理論。西方學(xué)者謝爾頓在20世紀(jì)提出“社會(huì)責(zé)任理論”，該理論闡述了企業(yè)不能目光短淺只關(guān)心眼前利益，不能一心追求利益最大化，而是要逐漸將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重心聚焦在履行社會(huì)責(zé)任上面，兼顧企業(yè)利益和社會(huì)責(zé)任。企業(yè)是社會(huì)發(fā)展中的重要組成部分，企業(yè)發(fā)展所需要的資源來(lái)源于社會(huì)，所以企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。社會(huì)責(zé)任理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)不僅要以經(jīng)濟(jì)利益為唯一目標(biāo)，還要注意企業(yè)利益與責(zé)任的平衡，遵循誰(shuí)污染、誰(shuí)治理的原則。如果企業(yè)是靠山吃山似的依靠社會(huì)資源發(fā)展，那么當(dāng)企業(yè)對(duì)資源的利用不當(dāng)或者對(duì)環(huán)境造成影響時(shí)，這時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)承擔(dān)起環(huán)境治理的責(zé)任，對(duì)其發(fā)展而破壞的環(huán)境進(jìn)行償還。社會(huì)責(zé)任意識(shí)需要企業(yè)重視并及時(shí)樹立，而企業(yè)社會(huì)責(zé)任又很大程度上表現(xiàn)在環(huán)境保護(hù)上面。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的負(fù)面影響越來(lái)越重，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部的重視程度也在不斷提高。

2.2.可持續(xù)發(fā)展理論。可持續(xù)發(fā)展是人們?cè)诎l(fā)展過程中不考慮帶來(lái)的環(huán)境危害造成的后果的反思，它的出現(xiàn)使得人類開始重視環(huán)境保護(hù)，開始對(duì)自然環(huán)境的承受能力做出相對(duì)應(yīng)的評(píng)判。其不提倡為了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展任何事物都要讓路的思維方式，主張?jiān)谏鐣?huì)發(fā)展過程中要不斷結(jié)合環(huán)境要素，做到可持續(xù)的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是環(huán)境會(huì)計(jì)的形成的基石，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、大力推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展才能不斷打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。同樣，環(huán)境會(huì)計(jì)不斷發(fā)展也能夠推進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展，從而達(dá)成低碳環(huán)保目標(biāo)?？沙掷m(xù)發(fā)展理論為環(huán)境會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)的理論依據(jù)，決定了環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)與目標(biāo)。

3.物流行業(yè)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性分析

3.1 物流行業(yè)的特點(diǎn)。我國(guó)大部分物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)模式上處于無(wú)序、低效、高能耗的狀態(tài)。大多數(shù)物流企業(yè)仍然專注于降低物流成本，而較少關(guān)注能源消耗和生態(tài)效益等低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。大多數(shù)實(shí)踐者認(rèn)為，低碳物流只是政府宣傳的一個(gè)概念，短期內(nèi)不可能給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)效益，甚至認(rèn)為企業(yè)在尋求低碳發(fā)展的過程中會(huì)增加經(jīng)營(yíng)成本。物流業(yè)本身就是一個(gè)高能耗、高排放的產(chǎn)業(yè)。與世界其他國(guó)家和地區(qū)相比，我國(guó)能源利用率和綜合利用水平較低。以物流業(yè)的主要運(yùn)輸工具卡車為例，其油耗比國(guó)際先進(jìn)水平高20%左右。如此巨大的差距足以大大增加國(guó)內(nèi)能源消耗。

3.2 物流行業(yè)對(duì)環(huán)境的影響。物流行業(yè)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響主要包括三個(gè)方面：首先是包裝加工環(huán)節(jié)：過度包裝、重復(fù)包裝和選擇不合理的包裝材料是對(duì)資源的不合理利用，包裝產(chǎn)生的廢棄物造成了環(huán)境污染問題。為了滿足消費(fèi)者多樣化的需求，商品流通加工分散，難以集中，不利于邊角料的二次利用和集中處理，容易造成環(huán)境污染。包裝垃圾的必要銷毀需要?jiǎng)趧?dòng)力，而機(jī)械設(shè)備的使用需要能源。這些都是浪費(fèi)資源的表現(xiàn)。第二，最重要且污染最嚴(yán)重的環(huán)節(jié)是運(yùn)輸環(huán)節(jié)，運(yùn)輸環(huán)節(jié)為物流業(yè)產(chǎn)生了最大的碳排放，運(yùn)輸?shù)氖褂貌豢杀苊獾叵哪茉?；配套物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)將占用大量生態(tài)土地資源，開發(fā)建設(shè)將破壞自然環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)；運(yùn)輸過程中會(huì)產(chǎn)生空氣污染和噪聲污染。最后是存儲(chǔ)環(huán)節(jié)，儲(chǔ)存的產(chǎn)品需要一系列的保護(hù)措施，如防蟲和防潮。使用化學(xué)品、噴霧和其他技術(shù)會(huì)造成環(huán)境污染。儲(chǔ)存不當(dāng)容易產(chǎn)生廢棄物，造成資源浪費(fèi)。

3.3 物流行業(yè)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性。首先，環(huán)境會(huì)計(jì)可以促進(jìn)物流業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。循環(huán)物流和綠色物流是物流業(yè)發(fā)展的新趨勢(shì)，而資源的合理配置和環(huán)境保護(hù)又是環(huán)境會(huì)計(jì)追求的目標(biāo)，將環(huán)境會(huì)計(jì)和物流行業(yè)相結(jié)合，對(duì)物流環(huán)節(jié)的環(huán)境信息進(jìn)行核算和監(jiān)督，科學(xué)的控制物流成本，有計(jì)劃、高效地利用和可回收資源，才能使得物流行業(yè)持續(xù)發(fā)展。其次，環(huán)境會(huì)計(jì)可以更準(zhǔn)確地反映物流業(yè)的效益。物流業(yè)的重要運(yùn)輸環(huán)節(jié)對(duì)能源消耗至關(guān)重要，包裝和加工環(huán)節(jié)對(duì)材料的需求毋庸置疑，這些資源的成本占物流行業(yè)成本的絕大部分。環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)物流業(yè)的環(huán)境成本支出和環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生的環(huán)境效益進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)和計(jì)算，以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映物流企業(yè)的效益。最后，環(huán)境會(huì)計(jì)可以倒逼企業(yè)保護(hù)環(huán)境。環(huán)境會(huì)計(jì)可以使企業(yè)高層認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性，在思想和行動(dòng)上重視環(huán)境保護(hù)，只有這樣才能讓整個(gè)企業(yè)重視環(huán)保，循環(huán)利用資源。企業(yè)只有了解環(huán)境保護(hù)的投入和產(chǎn)出，感受應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，物流行業(yè)才能真正認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性，從而對(duì)環(huán)境保護(hù)做出貢獻(xiàn)。

4.物流行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用中存在的問題

4.1 物流行業(yè)不重視碳排放數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。近年來(lái)，雖然物流業(yè)的低碳發(fā)展在我國(guó)受到越來(lái)越多的關(guān)注，但是也僅僅停留在理論研究或者提倡口號(hào)中，沒有真正的付諸行動(dòng)，距離建立一系列碳排放數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和管理方法相差甚遠(yuǎn)。我國(guó)沒有專門針對(duì)物流行業(yè)進(jìn)行碳排放統(tǒng)計(jì)的部門或機(jī)構(gòu)，通常只是對(duì)能耗數(shù)據(jù)進(jìn)行一些相關(guān)的分析和研究。受統(tǒng)計(jì)手段的制約，我國(guó)能源統(tǒng)計(jì)可信度低，準(zhǔn)確性不高，統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)經(jīng)常與人們實(shí)際感受到的相差甚遠(yuǎn)。因此，物流行業(yè)的碳排放難以及時(shí)監(jiān)測(cè)，直接影響到企業(yè)或整個(gè)行業(yè)的能耗分析，也給相關(guān)的政策法規(guī)的制定帶來(lái)一定的困難。因此，物流行業(yè)碳排放的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)已成為我國(guó)物流行業(yè)低碳環(huán)保發(fā)展的重要障礙之一。

4.2 物流行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系不健全不完善。環(huán)境會(huì)計(jì)體系難以與各種環(huán)境要素的信息相適應(yīng)。物流行業(yè)部門眾多，目前的會(huì)計(jì)技術(shù)難以將物流產(chǎn)生的環(huán)境成本等要素相結(jié)合，沒有統(tǒng)一的環(huán)境成本核算標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚，實(shí)踐較少，沒有可供參考的案例，西方國(guó)家對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究提前于我國(guó)，但是還需要因地制宜才能借鑒采用。同時(shí)沒有相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)約束物流行業(yè)的高能耗發(fā)展和支持環(huán)境會(huì)計(jì)在物流行業(yè)的發(fā)展，物流行業(yè)暫時(shí)仍然無(wú)法適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)。由于環(huán)境信息的復(fù)雜性和特殊性，很難用貨幣對(duì)其進(jìn)行全面的度量。關(guān)于如何轉(zhuǎn)換和比較各種測(cè)量方法，也沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境會(huì)計(jì)方面的高素質(zhì)人才也不夠，作為一門新興的綜合專業(yè)，它需要多學(xué)科知識(shí)的結(jié)合才能夠熟練運(yùn)用。

4.3 物流行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量低。物流行業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息比較隨意，不太規(guī)范。同時(shí)在披露方式方面十分分散，有的企業(yè)在年報(bào)披露，有的企業(yè)在環(huán)境責(zé)任報(bào)告中披露，尋找較為麻煩。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的過程中沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，披露的方式由企業(yè)自行決定，披露的內(nèi)容質(zhì)量參差不齊，很大程度上影響了物流行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

5.物流行業(yè)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策建議

5.1 建立物流行業(yè)碳排放數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)。我國(guó)物流業(yè)缺乏碳排放的基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，不利于節(jié)能減排理念下的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國(guó)外出現(xiàn)了一些更先進(jìn)的碳排放統(tǒng)計(jì)和計(jì)算方法。只有實(shí)現(xiàn)碳排放的準(zhǔn)確量化，低碳研究才能真正應(yīng)用于實(shí)踐。因此，我國(guó)需要繼續(xù)開展關(guān)于物流環(huán)境信息的基礎(chǔ)研究，特別是盡快建立碳排放基本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)體系，盡快建立物流業(yè)主體的監(jiān)督評(píng)估機(jī)制。設(shè)計(jì)合理的低碳模式下物流業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式，建立完整有效的會(huì)計(jì)信息披露體系。

5.2 健全環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)法規(guī)體系。物流行業(yè)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)程中，完善法律法規(guī)尤為關(guān)鍵。從目前我國(guó)對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不做強(qiáng)制性具體的要求來(lái)看，我國(guó)需對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)披露重視起來(lái)，完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)法律政策，加強(qiáng)引導(dǎo)與管理。值得慶幸的是，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露并不需要摸著石頭過河，西方國(guó)家已經(jīng)在這方面領(lǐng)先我國(guó)很多了。我國(guó)可以借鑒其他國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。在環(huán)境排放及相關(guān)信息披露方面，英國(guó)作為最先推動(dòng)CDP項(xiàng)目實(shí)施的國(guó)家，其詳細(xì)具體的法律法規(guī)值得我們借鑒學(xué)習(xí)，從而推動(dòng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)的制定與實(shí)施。

5.3 加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)引導(dǎo)。企業(yè)是主要的碳排放者，政府部門應(yīng)該首先引導(dǎo)企業(yè)。物流企業(yè)不僅是主要的碳排放者，也是主要的節(jié)能減排企業(yè)。因此，政府首先要讓這些高耗能企業(yè)認(rèn)識(shí)到，清潔能源的開發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)的應(yīng)用和生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，短期內(nèi)可能會(huì)增加企業(yè)的成本，影響企業(yè)的收入，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，環(huán)保技術(shù)和清潔能源的使用不僅不會(huì)增加成本，還會(huì)改善企業(yè)形象。其次，行業(yè)需要一家標(biāo)桿企業(yè)作為領(lǐng)導(dǎo)者，為其他企業(yè)樹立榜樣，從而更好地引導(dǎo)其他企業(yè)關(guān)注碳排放，增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)。