●楊利紅

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化持續(xù)推動資本市場聯(lián)系的密切化，在頻繁的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來中，會計(jì)信息是國際通用的商業(yè)語言，有力支持和促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的融合發(fā)展。2021年，中韓貿(mào)易額達(dá)到3823．5億美元，同比增長26．9%。其中，中國對韓國出口1488．6億美元，同比增長32．4%;自韓國進(jìn)口2134．9億美元，同比增長23．3%。但由于中韓兩國采用的會計(jì)準(zhǔn)則不同，使得企業(yè)對于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取的會計(jì)處理方式不同，不僅影響了會計(jì)信息的可比性，而且還在一定程度上影響了商業(yè)資源的有效配置，甚至還阻礙了商業(yè)信息的有效傳遞。

一、中韓會計(jì)準(zhǔn)則差異分析

1．總體差異分析。總體差異是所有差異的主要根源。從內(nèi)容結(jié)構(gòu)上來看，中國會計(jì)基本準(zhǔn)則分為總則、會計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債等共11章；韓國會計(jì)準(zhǔn)則為總則、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債的評估、現(xiàn)金流量表、附則等共6章。從財務(wù)報告的目標(biāo)和會計(jì)信息質(zhì)量要求方面來看，中國的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量要求包括理解性、重要性、相關(guān)性、可比性、可靠性、及時性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式等8個方面；韓國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則里包括了資產(chǎn)負(fù)債評價標(biāo)準(zhǔn)和收益費(fèi)用認(rèn)識標(biāo)準(zhǔn)，有企業(yè)會計(jì)一般原則的概念，包括了可信性、明確性、充分性、持續(xù)性、重要性、安全性、實(shí)際性7個方面。雖然內(nèi)容與中國不同，但具有相同的功能，區(qū)別在于中國從結(jié)果上進(jìn)行規(guī)范，韓國從會計(jì)信息構(gòu)成過程進(jìn)行規(guī)范。

2．財務(wù)報表差異分析。財務(wù)報表差異體現(xiàn)在財務(wù)報表里，體現(xiàn)在表現(xiàn)項(xiàng)目、確認(rèn)和計(jì)量上，財務(wù)報表差異是綜合體現(xiàn)。財務(wù)報表構(gòu)成要素方面，中國新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要素分別為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用和利潤6個要素；韓國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要素則分別為資產(chǎn)、負(fù)債、資本（指所有者權(quán)益）、收益、費(fèi)用和現(xiàn)金流量，兩國之間的要素內(nèi)容有一定差異。關(guān)于要素計(jì)量方面，中國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，但在不同的情況下針對不同的會計(jì)要素還有重置成本、可實(shí)現(xiàn)凈值、公允價值等計(jì)量屬性；韓國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一般采用歷史成本，也可采用公允價值、現(xiàn)行成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值來計(jì)量。

3．其他差異分析。從基本假設(shè)方面來看，國際會計(jì)準(zhǔn)則和中國會計(jì)準(zhǔn)則都涉及了會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量等四個會計(jì)基本假設(shè)，而韓國會計(jì)準(zhǔn)則只涉及會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期的假設(shè)。對于資本與資本保全的概念，韓國會計(jì)準(zhǔn)則采用保全名義資本的概念，中國新會計(jì)準(zhǔn)則對資本保全的概念未做規(guī)定。償還優(yōu)先股方面，韓國會計(jì)準(zhǔn)則歸類為資本，中國新會計(jì)準(zhǔn)則未進(jìn)行分類。通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，中國與韓國會計(jì)準(zhǔn)則之間還是存在一定差異。

二、企業(yè)應(yīng)對會計(jì)準(zhǔn)則差異實(shí)踐分析

（一）會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)踐差異

會計(jì)準(zhǔn)則制定差異未必都能夠體現(xiàn)為實(shí)踐差異，因?yàn)闆]有任何一家企業(yè)會全面涉及到會計(jì)準(zhǔn)則制定差異涵蓋的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。就中韓兩個國家來說，會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐差異應(yīng)當(dāng)比會計(jì)準(zhǔn)則的制定差異小得多。首先，韓國中資企業(yè)數(shù)量眾多，但幾乎都是項(xiàng)目公司和國內(nèi)公司的境外分支機(jī)構(gòu)，在當(dāng)?shù)厣鲜械钠髽I(yè)較少，因而會計(jì)監(jiān)管相對寬松。根據(jù)相關(guān)資料顯示，財務(wù)報表的主要目的就是納稅，只要按照當(dāng)?shù)囟惙ò磿r足額繳納相關(guān)稅款，對財務(wù)報表的編制及報送并不十分關(guān)注。

（二）企業(yè)應(yīng)對中韓會計(jì)準(zhǔn)則差異的實(shí)踐

從理論上應(yīng)對會計(jì)準(zhǔn)則差異一般有兩種處理辦法：一是對于企業(yè)所在地不嚴(yán)格需要編制企業(yè)財務(wù)報表的企業(yè)來說，就直接按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，對于企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)等利益相關(guān)者的聯(lián)系情況進(jìn)行簡單的備忘性記錄即可，相關(guān)會計(jì)原始憑證原件作為按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算的依據(jù)。二是對于企業(yè)所在地嚴(yán)格需要編制企業(yè)財務(wù)報表的企業(yè)來說，分設(shè)兩套會計(jì)機(jī)構(gòu)，一套在當(dāng)?shù)仄刚垥?jì)人員，按照當(dāng)?shù)貢?jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算，編制并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)及會計(jì)監(jiān)管等機(jī)構(gòu)報送財務(wù)報表；一套由國內(nèi)派駐會計(jì)人員，按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算，編制并向國內(nèi)母公司和會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報送財務(wù)報表。相關(guān)會計(jì)原始憑證原件作為按照當(dāng)?shù)貢?jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算的依據(jù)，另外制作復(fù)印件，作為按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算的依據(jù)。

無論韓國的財政部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)是否要求在韓的中資企業(yè)必須每個月都要上報財務(wù)報表，中資企業(yè)的財務(wù)部門必須嚴(yán)格按照規(guī)定向中國的母公司提交海外子公司的財務(wù)報表。并且要按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、科目余額表、現(xiàn)金流量表。根據(jù)重要性的不同，需要建立各種專項(xiàng)差異對照表。在不違反韓國和母公司會計(jì)制度的前提下，財務(wù)人員盡可能要把會計(jì)核算科目內(nèi)容一致規(guī)定，在會計(jì)核算過程中，要盡可能地減少不必要的科目核算差異。

（三）會計(jì)準(zhǔn)則差異對在韓中資企業(yè)的風(fēng)險分析

國際間投資必然會產(chǎn)生國際間資本流動，兩國間準(zhǔn)則的差異不僅會影響國際間的資本流動，影響投資者的投資熱情，也會讓投資方在審計(jì)、會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)報表的披露和報送等方面收到一定的影響。面對中韓會計(jì)準(zhǔn)則差異主要會出現(xiàn)以下幾個風(fēng)險。

1．缺乏統(tǒng)一的票證監(jiān)控體系。在現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則中設(shè)有專門的辦法監(jiān)制票證，經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生時取得的票證，只需要收款方簽字證明就可以生效，導(dǎo)致在外中資企業(yè)面對國內(nèi)審計(jì)提出的原始票證的法律效力難以核實(shí)的問題在整改上有一定的難度。

2．會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員設(shè)置要求不同導(dǎo)致涉外會計(jì)人才短缺。由于在韓中資企業(yè)的特殊性就對公司的財務(wù)人員有較高要求，除了必須熟練掌握中國會計(jì)準(zhǔn)則外還要求熟練掌握韓國會計(jì)準(zhǔn)則，但由于公司的財務(wù)人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)學(xué)習(xí)，并且部分企業(yè)財務(wù)人員仍在采用原始的手工記賬法，由于財務(wù)人員的原因加劇了公司日常財務(wù)工作的困難程度。

3．新的管理問題。對于金融機(jī)構(gòu)和投資者而言，銀行很難對外國公司的信用做出精確的評估，面對幾份不同的財務(wù)報告很難做出最佳投資決策。對于公司自身而言，由于外國投資者無法精確地評估本國公司的業(yè)績，獲得投資變得更加困難了，從而提高本公司的融資成本以及公司借款成本。對于行業(yè)競爭者來說，不同的財務(wù)報告會產(chǎn)生不同的數(shù)據(jù)，不具有可比性的數(shù)據(jù)很難用于比較不同公司的經(jīng)營狀況，也因此很難監(jiān)督國外競爭者。

三、企業(yè)應(yīng)對會計(jì)準(zhǔn)則差異的解決方案

上文中對中韓會計(jì)準(zhǔn)則中存在的差異及會出現(xiàn)的問題和風(fēng)險進(jìn)行了歸納與分析,現(xiàn)將針對上述中韓準(zhǔn)則差異提出相應(yīng)得建議和措施。

1．總體分析中韓會計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)識現(xiàn)存差異客觀性。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境、法律環(huán)境的不同，中韓會計(jì)準(zhǔn)則差異是客觀存在的，我們需要客觀對待因?yàn)橹许n會計(jì)準(zhǔn)則衡量標(biāo)準(zhǔn)的不同導(dǎo)致的報表信息差異化，在分析產(chǎn)生差異原因的同時盡可能使兩種準(zhǔn)則衡量標(biāo)準(zhǔn)趨于一致，盡量減小對投資者在做投資決策時產(chǎn)生的誤導(dǎo)。

2．加快推進(jìn)國際間的國際協(xié)調(diào)。不同會計(jì)準(zhǔn)則下所形成的會計(jì)信息是不相同的，很難調(diào)整到相同的會計(jì)基礎(chǔ)上。目前各國的會計(jì)準(zhǔn)則差異是客觀存在的,還并沒有一份完全符合所有國家會計(jì)環(huán)境的會計(jì)準(zhǔn)則存在。由于會計(jì)準(zhǔn)則差異的存在影響了各個國家之間的相互投資，但在實(shí)踐中我們可以發(fā)現(xiàn)所有國家之間并未因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則的存在而減少相互之間的投資，因此我們只能加快國際間的協(xié)調(diào)工作從而來降低因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則差異存在的風(fēng)險。

中韓會計(jì)準(zhǔn)則雖然存在差異，但是中國和韓國都是在不斷向國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國應(yīng)該在立足我國基本國情下借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，而不是盲目完全照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則。對于符合我國國情并且適合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會計(jì)處理方式可以采納，反之我們應(yīng)該認(rèn)識到不同，并且在符合國情的基礎(chǔ)上大膽創(chuàng)新，積極與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會溝通協(xié)調(diào)得到他們的認(rèn)可。最后我們要以國際會計(jì)準(zhǔn)則框架為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)我國國情按照求同存異的原則制定會計(jì)準(zhǔn)則，以此來減少與其他國際會計(jì)準(zhǔn)則成員國之間的差別。

3．完善我國會計(jì)監(jiān)管制度。會計(jì)監(jiān)管制度的制定是為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，防止會計(jì)信息失真和財務(wù)舞弊事件。首先我國可以建立會計(jì)監(jiān)管的相關(guān)法律法規(guī)。我國現(xiàn)有會計(jì)監(jiān)管法律對企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所的造假成本偏低，起不到很好的約束作用。因此我國可以借鑒國外法律制度或者《注冊會計(jì)師法》，明確各個監(jiān)管部門職責(zé)范圍，行業(yè)協(xié)會的性質(zhì)職能，企業(yè)的自律管理機(jī)制。其次可以加強(qiáng)會計(jì)誠信制度建設(shè)。從會計(jì)法律責(zé)任制度和職業(yè)道德建設(shè)上著手建設(shè)，在法律制度的制定方面加大對會計(jì)信息造假者加大懲罰力度，使違法者付出代價遠(yuǎn)大于所得好處。職業(yè)道德建設(shè)是行業(yè)的最基本環(huán)節(jié)，只有會計(jì)從業(yè)人員意識到自身的責(zé)任，才能加強(qiáng)會計(jì)人員的道德約束力。

四、結(jié)論

韓國跟中國的長期交流中存在文化、政治、語言等差異原因，從1990年開始兩國在貿(mào)易中發(fā)生了和稅務(wù)單位發(fā)生摩擦、合作契約紛爭問題。中韓會計(jì)準(zhǔn)則差異降低了跨國投資的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)可比性，增加了兩國企業(yè)資本成本。因此，筆者從研究中韓兩國會計(jì)準(zhǔn)則差異著手，深入分析不同會計(jì)準(zhǔn)則下會計(jì)報表協(xié)調(diào)以及會計(jì)準(zhǔn)則差異對財務(wù)報告的影響等多方面內(nèi)容，分析由此引發(fā)的問題及對應(yīng)解決措施，以期提高兩國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來過程中會計(jì)信息的可比性，促進(jìn)兩國間資本流動和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)往來更加便利化。